李曉爽

[摘 要] 目前我國企業(yè)會計信息失真問題較為嚴(yán)重，特別是中小企業(yè)普遍存在這一問題。中小企業(yè)會計信息失真會造成國有資產(chǎn)的流失，限制其國際化經(jīng)營發(fā)展，損害公眾利益以及有損企業(yè)會計隊伍形象。針對中小企業(yè)會計信息失真的原因，包括會計工作人員綜合素質(zhì)不高，會計基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部監(jiān)督不夠完善和經(jīng)營者受到利益的驅(qū)使，提出了防范中小企業(yè)會計信息失真的對策：對中小企業(yè)實行會計委派或代理記賬制，適當(dāng)限制會計政策的自由選擇，加強(qiáng)政府部門、審計部門的監(jiān)督，推動中小企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；會計信息失真；防范對策

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

前言

會計信息不僅是企業(yè)制定和調(diào)整決策的重要依據(jù)，也是投資者了解企業(yè)狀況、確定投資行為的主要途徑。然而，目前我國企業(yè)會計信息失真問題較為嚴(yán)重，特別是中小企業(yè)普遍存在這一問題。會計信息失真不僅有損企業(yè)形象，也給投資者利益和國有資產(chǎn)帶來了損失，還擾亂了正常的市場秩序，必須采取有效措施防范和治理會計信息失真這一難題。本文通過分析中小企業(yè)會計信息失真原因，并提出了相關(guān)防范對策，期望能給此類課題研究者以啟發(fā)。

一、中小企業(yè)會計信息失真的現(xiàn)象

會計信息失真是大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在的問題，其表現(xiàn)形式主要有以下幾點：

（一）原始記錄失真

原始記錄失真是指原始記錄填寫不規(guī)范、不準(zhǔn)確或者偽造原始記錄，致使所記錄的會計活動與真實情況不一致的現(xiàn)象。導(dǎo)致原始記錄失真的原因主要有兩點：一是會計人員疏忽大意或者素質(zhì)不高，原始記錄填寫錯誤，如會計科目填寫錯誤、數(shù)額填寫不正確等。二是原始記錄造假。為加大成本，達(dá)到避稅的目的，企業(yè)會對原始記錄進(jìn)行造假，如虛開發(fā)票等。有時企業(yè)為了上市或者融資需求，也會選擇對原始記錄進(jìn)行造假，虛增收入和利潤，美化賬面數(shù)據(jù)，以欺詐投資者。

（二）財務(wù)賬目管理混亂

財務(wù)賬面管理混亂是很多中小企業(yè)經(jīng)常遇到的比較頭疼的難題。造成中小企業(yè)財務(wù)賬面管理混亂的原因，一方面，企業(yè)會計人員素質(zhì)不高，對于會計有關(guān)法律法規(guī)不熟悉，對于會計原理運用不熟練，致使會計科目填寫錯誤、借貸填寫顛倒等。另一方面，中小企業(yè)財務(wù)制度普遍不健全，很多收入和支出沒有如實反映到會計賬目上來，造成財務(wù)數(shù)據(jù)混亂，收入支出不對等。

（三）會計報表虛假

會計報表是最能直觀反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的財務(wù)數(shù)據(jù)。然而很多中小企業(yè)會計報表存在水分，企業(yè)管理者隨意操縱會計人員更改會計報表，調(diào)高或降低收入，濫用會計估計等，會計報表不僅不能如實反映企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而且嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者和有關(guān)合作機(jī)構(gòu)等財務(wù)報表使用者，淪為了企業(yè)以此獲取不正當(dāng)利益的工具，自然失去了參考價值。

（四）收入、成本及資產(chǎn)數(shù)據(jù)失真

一是收入失真。收入失真主要是人為調(diào)節(jié)收入，虛列收入。二是成本費用不實。企業(yè)成本費用不實主要被用來避稅，很多與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的活動被列入成本，致使成本增加，利潤減少，從而盡可能減少上繳稅收。三是資產(chǎn)不實。中小企業(yè)不按照會計準(zhǔn)則規(guī)定的方式進(jìn)行核算，致使固定資產(chǎn)游離于賬面之外，發(fā)生壞賬也沒有計提準(zhǔn)備金，造成賬實不符。

二、中小企業(yè)會計信息失真的類型

（一）無意失真

無意失真是指由于會計人員的粗心大意或者對于會計有關(guān)準(zhǔn)則把握不準(zhǔn)造成的會計信息失真。一般情況下，無意失真的實施主體是會計人員，而且無意失真通常不是會計人員主觀意志造成的，與會計人員綜合素質(zhì)不高有很大關(guān)聯(lián)，且有一定的偶然性，造成的危害也沒有那么大。

（二）故意失真

故意失真是指為非法獲取某種利益而故意的有選擇性的對會計信息進(jìn)行造假。故意失真的實施主體不僅是會計人員，更有可能是企業(yè)經(jīng)營者或決策者，故意失真帶來的危害較大，不僅損害了公眾利益，誤導(dǎo)了企業(yè)投資者的判斷，而且嚴(yán)重?fù)p害了國家和社會利益，造成國有資產(chǎn)流失，稅收下降。

三、中小企業(yè)會計信息失真的危害

中小企業(yè)會計信息失真危害極大，從社會層面看，不僅造成了國有資產(chǎn)的大量流失，而且損害了公眾利益。從企業(yè)本身來看，雖然中小企業(yè)能從中獲益，但這種利益是暫時的，長久來看會降低企業(yè)公信度和影響力，也不利于企業(yè)未來國際化經(jīng)營發(fā)展。

（一）造成國有資產(chǎn)的流失

一方面，會計信息失真?zhèn)鬟f出錯誤的信號，對國家財政收支預(yù)算安排進(jìn)行誤導(dǎo)，致使國家財政投入不能做到有的放矢，從而投放到最需要的區(qū)域。另一方面，會計信息失真導(dǎo)致中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象發(fā)生，這種非法逐利現(xiàn)象具有很強(qiáng)的模仿性和從眾性，容易引起中小企業(yè)間的互相攀比，最終導(dǎo)致依法納稅的企業(yè)越來越少，減少了國家稅收來源，造成了國有資產(chǎn)的流失。

（二）限制其國際化經(jīng)營發(fā)展

企業(yè)要想加快“走出去”步伐，真正與國際接軌，規(guī)范完善的財務(wù)制度、真實可靠的會計信息必不可少。但目前看來，大多數(shù)中小企業(yè)距此目標(biāo)相去甚遠(yuǎn)。特別是與歐美國家中小企業(yè)相比，我國中小企業(yè)財務(wù)規(guī)范方面存在很大的差距。未來我國中小企業(yè)要想實現(xiàn)國際化經(jīng)營發(fā)展，真正符合國際化的財務(wù)要求標(biāo)準(zhǔn)，需要走的路還很長。

（三）損害公眾利益

會計信息是投資者是否決定對企業(yè)投資的重要參考。虛假的會計信息會誤導(dǎo)會計信息使用者的判斷，給投資者造成了損失。特別是對于在證券市場上市或者在新三板市場掛牌的中小企業(yè)來說，投資者群體范圍更廣，損害的可能是廣大股民的切身利益。不僅如此，企業(yè)對會計信息進(jìn)行造假，通過非法手段截留收入、私設(shè)小金庫等，還損害了廣大企業(yè)職工的利益。

（四）有損企業(yè)會計隊伍形象

虛假的會計信息不僅抹黑了企業(yè)形象，也影響了企業(yè)會計人員的聲譽(yù)。會計準(zhǔn)則和會計規(guī)章制度應(yīng)該是會計人員嚴(yán)格遵循的依據(jù)，很多會計人員奉為圭臬，然而很多時候會計人員沒有獨立權(quán)和決定權(quán)，有時迫于企業(yè)管理者的壓力，不得不違背自己的意愿篡改會計數(shù)據(jù)，會計人員為企業(yè)背黑鍋的也不乏少數(shù)，這也嚴(yán)重打擊了會計人員的工作積極性。

四、中小企業(yè)會計信息失真的成因

導(dǎo)致中小企業(yè)會計信息失真的原因是多方面的，既有主觀方面，也有客觀方面，既有企業(yè)自身的原因，也有國家、社會層面的原因。具體分析來看：

（一）會計工作人員綜合素質(zhì)不高

中小企業(yè)受規(guī)模限制，首先考慮的是如何降成本、擴(kuò)規(guī)模、增效益，因此企業(yè)管理者往往重經(jīng)營輕管理，對于會計機(jī)構(gòu)和會計人員要求不高，既沒有設(shè)立專門的會計機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)會計人員人才隊伍建設(shè)，在會計人員招聘和選擇上，也要求不高，很多會計人員兼職生產(chǎn)經(jīng)營人員，沒有獲得從業(yè)資格，甚至沒有什么從業(yè)經(jīng)驗，僅滿足于日常的記賬等基本會計活動。有的會計人員不注重加強(qiáng)學(xué)習(xí)，知識陳舊，不能應(yīng)對新形勢下企業(yè)經(jīng)營管理要求。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

會計基礎(chǔ)工作薄弱也是導(dǎo)致會計信息失真的重要因素。除了會計人員素質(zhì)不高之外，企業(yè)對會計基礎(chǔ)工作不夠重視，財務(wù)制度不健全，對于財務(wù)規(guī)章制度執(zhí)行不嚴(yán)也是會計基礎(chǔ)工作薄弱的具體體現(xiàn)。很多企業(yè)存在賬目混亂，會計憑證造假、會計檔案保存不完善等。會計制度不完善，沒有按照會計法律法規(guī)建立完善的會計制度，按時編制財務(wù)報告，財務(wù)數(shù)據(jù)填寫隨意，財務(wù)報表造假、臺前臺后兩套表等現(xiàn)象也屢見不鮮。

（三）內(nèi)部監(jiān)督不夠完善

內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)會計監(jiān)督體系中的重要組成部分。要想完善企業(yè)會計監(jiān)督，推動會計工作正常運行，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督必不可少。然而很多中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不夠完善，突出表現(xiàn)在內(nèi)控制度不完善，按照會計相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，為加強(qiáng)會計監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)設(shè)立會計復(fù)核崗位，然而很多中小民營企業(yè)均沒有設(shè)立，有的企業(yè)財務(wù)人員只有一名，會計兼職出納；會計人員普遍沒有獨立自主權(quán)，受制于企業(yè)管理者，弱化了會計監(jiān)督職責(zé)。

（四）經(jīng)營者受到利益的驅(qū)使

應(yīng)該說，中小企業(yè)會計信息質(zhì)量的高低，很大程度上取決于企業(yè)經(jīng)營管理者的會計理念和意識。如果企業(yè)管理者越重視會計工作，嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度經(jīng)營企業(yè)，那么企業(yè)會計信息質(zhì)量就越高。反之則越低。但現(xiàn)實情況是，中小企業(yè)逐利意識較濃，為了追求利益最大化，不惜篡改會計信息，會計信息失真現(xiàn)象比比皆是。很多中小企業(yè)管理者有“家長式”作風(fēng)，一個人說了算，喜歡干預(yù)財務(wù)數(shù)據(jù)，為了自身利益和數(shù)據(jù)漂亮，不惜操縱財務(wù)人員造假，會計監(jiān)督形同虛設(shè)，也給企業(yè)造成了負(fù)面影響。而且，目前國家對于會計信息失真的處罰力度失之于寬，失之于松，客觀上也助長了企業(yè)經(jīng)營者的非法逐利行為。

五、中小企業(yè)會計信息失真的防范對策

中小企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象由來已久，且已成為制約中小企業(yè)長久發(fā)展的難題。防范和治理會計信息失真現(xiàn)象，不是企業(yè)自身和單個部門的職責(zé)，也不僅僅是政府一方的責(zé)任，應(yīng)多管齊下，調(diào)動全社會的力量，切實防范和治理中小企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象。

（一）對中小企業(yè)實行會計委派或代理記賬制

會計委派是企業(yè)投資者或者主管部門挑選指派會計人員對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督的行為。會計委派在西方國家比較盛行。代理記賬是企業(yè)將其記賬、報賬等會計活動委托給第三方中介機(jī)構(gòu)的會計行為。無論是會計委派還是代理記賬，都是為了保持會計核算活動的相對獨立性，從而保證會計信息的真實可靠。對于中小企業(yè)來說，實施會計委派或代理記賬制，一方面有助于降低企業(yè)會計人員綜合素質(zhì)不高、會計基礎(chǔ)工作薄弱帶來的不利影響，另一方面可以減少企業(yè)管理者對會計活動的干預(yù)，確保會計監(jiān)督的有效性和會計信息的真實性，增加企業(yè)的對外形象。然而實施會計委派或代理記賬制，由于降低了企業(yè)非法獲利的可能性，不可避免地引起企業(yè)的抵觸，對于中介機(jī)構(gòu)委派的會計不予配合。因此，要加大對會計委派和代理記賬制的宣傳力度，在政策和信貸方面優(yōu)先支持實施會計委派或代理記賬制的中小企業(yè)，并予以正面引導(dǎo)，鼓勵中小企業(yè)主動接受這一會計監(jiān)督機(jī)制。

（二）適當(dāng)限制會計政策的自由選擇

會計政策的自由選擇，對于規(guī)范企業(yè)會計行為，促使企業(yè)靈活選擇適合企業(yè)發(fā)展的會計處理行為，具有積極作用。因此保障會計政策的自由選擇，是必要的。然而目前越來越多的中小企業(yè)將這種自由選擇，演變成了獲取不正當(dāng)收益的手段，降低了會計信息的真實性。如為追逐利潤，將固定資產(chǎn)折舊政策變更；為降低稅收，提前計提壞賬準(zhǔn)備金等。這些會計政策的自由選擇，造成的危害是多方面的。一方面導(dǎo)致會計信息不能真正反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，影響了投資者的判斷，另一方面也造成了國有資產(chǎn)的大量流失。因此，要適當(dāng)限制會計政策的自由選擇，降低因會計政策的選擇自由性而造成的會計信息失真現(xiàn)象，減少國有資產(chǎn)流失。當(dāng)然，也不能因噎廢食，完全限制了企業(yè)的自由選擇權(quán)，影響了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是要判斷好會計準(zhǔn)則的適用情況，把握好度，統(tǒng)籌做好會計準(zhǔn)則的靈活性與統(tǒng)一性，確保會計政策選擇的合理有效。

（三）加強(qiáng)政府部門、審計部門的監(jiān)督

會計監(jiān)督是確保會計信息質(zhì)量的有效途徑。會計監(jiān)督分為外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要通過政府主管部門、審計機(jī)構(gòu)和社會監(jiān)督來實現(xiàn)。外部監(jiān)督可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不足的缺陷，有效保障企業(yè)會計信息質(zhì)量。因此，一方面，要加強(qiáng)財政、稅務(wù)、工商、審計等政府有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，定期或不定期到企業(yè)開展監(jiān)督檢查，對于會計信息造假的企業(yè)，加大處罰力度，同時要加強(qiáng)部門間的協(xié)作，杜絕推諉扯皮現(xiàn)象，織密監(jiān)督網(wǎng)，形成廣覆蓋、無死角的監(jiān)督體系。另一方面，要強(qiáng)化社會監(jiān)督。充分發(fā)揮投資者、媒體和社會群眾的力量，形成監(jiān)督的合力。樹立懲惡揚(yáng)善的良好導(dǎo)向，對于誠實守信、會計信息真實可靠的企業(yè)，進(jìn)行大力宣傳和表彰，金融信貸部門優(yōu)先給予支持；對于弄虛作假的企業(yè)，輿論和媒體給予曝光，并列入誠信黑名單，使其不敢造假、不想造假，營造良好的誠信環(huán)境。

（四）推動中小企業(yè)建立完善的內(nèi)控制度

除了外部監(jiān)督外，中小企業(yè)更要從內(nèi)部入手，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部制度，增強(qiáng)提高會計信息質(zhì)量的主動性和積極性。一是要建立健全會計機(jī)構(gòu)。企業(yè)要設(shè)立專門的會計機(jī)構(gòu)，配齊配強(qiáng)會計人員隊伍。在會計人員招聘和選擇上，要提高標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計人員應(yīng)具有會計從業(yè)資格，并具備一定的會計核算經(jīng)驗。要注重對會計人員的培訓(xùn)，提高其知識更新能力，以適應(yīng)新形勢下對于會計人員的要求，提高會計人員綜合素質(zhì)。二是健全企業(yè)內(nèi)部財務(wù)規(guī)章制度。建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和審計制度，嚴(yán)格財務(wù)制度執(zhí)行力度，明確會計人員分工，強(qiáng)化會計人員監(jiān)督職責(zé)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為。會計人員之間既要團(tuán)結(jié)協(xié)作，又要互相監(jiān)督，避免因會計人員違規(guī)為自己謀取利益而給企業(yè)帶來重大損失。三是賦予會計人員相對的獨立權(quán)。企業(yè)管理者應(yīng)正確認(rèn)識會計監(jiān)督的重要意義，主動接受監(jiān)督，賦予會計人員應(yīng)有的獨立權(quán)，不隨意干預(yù)會計活動，不謀取非法利益。此外，企業(yè)還應(yīng)注重培養(yǎng)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)，重視會計人員在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計監(jiān)督中的作用，加強(qiáng)與其思想交流，定期聽取對企業(yè)發(fā)展的意見建議，不斷規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動，以增強(qiáng)會計人員對企業(yè)的認(rèn)同感。

六、結(jié)語

會計信息作用對于企業(yè)來說至關(guān)重要，其質(zhì)量高低不僅代表著企業(yè)的對外形象，而且關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展，能否在國際市場立足。企業(yè)會計信息對于國家財政收支預(yù)算安排也具有很高的參考價值。然而，目前我國中小企業(yè)會計信息普遍存在質(zhì)量不高的現(xiàn)象。究其原因，既有企業(yè)自身內(nèi)控不嚴(yán)、會計工作基礎(chǔ)薄弱等原因，也有國家和社會監(jiān)督不到位、處罰力度不大等方面原因，必須引起高度重視。防范和治理會計信息失真現(xiàn)象，非一日之功，需要多方發(fā)力、綜合施策，調(diào)動全社會的力量，共同參與進(jìn)來，如此才能在全社會樹立良好的氛圍和導(dǎo)向，確保中小企業(yè)會計信息真實可靠。本文通過分析中小企業(yè)會計信息失真原因，并提出了相關(guān)防范對策，期望能給此類課題研究者以啟發(fā)。

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[責(zé)任編輯：高萌]