郭紅玲

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)：A 文章編號(hào)：1674-1145（2016）11-000-02

摘 要 《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》第十七條規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)不斷提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量”，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命，而審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，本文結(jié)合工作中的實(shí)際做法來探討審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施階段加強(qiáng)和完善審計(jì)質(zhì)量控制的措施和方法。

關(guān)鍵詞 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)實(shí)施 質(zhì)量控制

強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量的保證，它涉及審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿于整個(gè)審計(jì)活動(dòng)的始終。它包括審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)后續(xù)各個(gè)階段的控制。審計(jì)實(shí)施主要包括項(xiàng)目審計(jì)程序的選擇與應(yīng)用、工作底稿的記錄與復(fù)核、報(bào)告的編制與審批。它是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，是整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制的根本。加強(qiáng)對(duì)審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制，對(duì)保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具有極其重要的作用。內(nèi)部審計(jì)部門要通過不斷完善審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制來提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平。下面主要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中的一些做法，談?wù)劶訌?qiáng)審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制的的幾個(gè)關(guān)鍵的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。

一、審計(jì)實(shí)施過程中現(xiàn)場(chǎng)控制

現(xiàn)場(chǎng)工作的成敗是能否順利完成審計(jì)工作的前提，為了能迅速洞察被審計(jì)單位存在的問題，分析和幫助企業(yè)解決問題，我們堅(jiān)持“全面協(xié)調(diào)、重點(diǎn)突出、通盤兼顧”的原則，強(qiáng)化溝通，突出重點(diǎn)，有序開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，保證了審計(jì)任務(wù)的按預(yù)期計(jì)劃圓滿完成。

（一）審計(jì)流程的控制

（1）開好審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。進(jìn)駐被審單位后，立即召開了由公司分管領(lǐng)導(dǎo)、被審單位領(lǐng)導(dǎo)班子成員、中層干部及有關(guān)專責(zé)人等參加的審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)。會(huì)上，公司分管領(lǐng)導(dǎo)強(qiáng)調(diào)實(shí)行任期屆滿經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的和意義，消除被審單位干部職工思想顧慮，對(duì)審計(jì)配合工作提出明確要求，引起了被審單位的重視，為審計(jì)項(xiàng)目的順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

（2）重視審計(jì)承諾，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體的審計(jì)業(yè)務(wù)工作展開之前，審計(jì)組要求被審單位領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)資料的真實(shí)性和完整性等事項(xiàng)作出書面承諾，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）強(qiáng)化審計(jì)方案的指導(dǎo)作用。在審計(jì)過程中，審計(jì)組成員嚴(yán)格按照審計(jì)方案所確定的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟和審計(jì)分工，有針對(duì)性地采集與各類審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行分析、判斷、歸納和匯總，分別進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)與被審單位溝通、確認(rèn)，提高審計(jì)效率，審計(jì)根據(jù)實(shí)際情況，審計(jì)測(cè)試方案需要調(diào)整的，經(jīng)過審計(jì)組長(zhǎng)和主審批準(zhǔn)后及時(shí)調(diào)整。

（4）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，實(shí)施質(zhì)量控制。項(xiàng)目實(shí)施過程中，根據(jù)被審單位管理制度的健全性、符合性測(cè)試情況和管理流程的分析情況等，調(diào)整審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和工作重點(diǎn)，在不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行項(xiàng)目?jī)?nèi)容分工，合理安排審計(jì)資源；對(duì)重要審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行全程跟蹤，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)。

（5）有效利用審計(jì)輔助軟件和ERP管理系統(tǒng)，提高審計(jì)效率。審計(jì)過程中，充分利用了審計(jì)輔助軟件開展工作。通過審計(jì)輔助軟件采集被審單位的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并按系統(tǒng)規(guī)定的審計(jì)程序工作，按照統(tǒng)一格式對(duì)審計(jì)實(shí)施過程逐項(xiàng)進(jìn)行記錄，編寫審計(jì)工作記錄和審計(jì)工作底稿。利用ERP系統(tǒng)的高度集成和信息資源共享以及財(cái)會(huì)信息所具有的綜合性，審計(jì)人員可以更加全面地了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況。

（二）審計(jì)取證控制

審計(jì)取證是保證審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，要符合充分性、相關(guān)性和可靠性。審計(jì)取證的情況要實(shí)事求是，客觀反映，為被審單位所信服。如果審計(jì)取證中存在問題，就會(huì)影響審計(jì)工作的處理速度或帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以在審計(jì)中應(yīng)該規(guī)范審計(jì)取證：一要規(guī)范審計(jì)取證的內(nèi)容；二要加強(qiáng)對(duì)取證材料的審閱。在審計(jì)取證控制方面的做法是：實(shí)行審計(jì)取證制度，即對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題以審計(jì)記錄的形式由被審計(jì)單位進(jìn)行書面確認(rèn)，對(duì)問題的事實(shí)與否作出確認(rèn)，并就問題的有關(guān)情況提供說明和相應(yīng)的支持材料，并且要求審計(jì)取證記錄必須經(jīng)過被審計(jì)單位相關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)的簽章確認(rèn)。取證過程也是與被審單位溝通的過程，通過對(duì)審計(jì)問題的及時(shí)討論溝通，增進(jìn)理解與配合，更有利于問題事實(shí)的認(rèn)定和被審單位的接受。

（三）審計(jì)底稿控制

審計(jì)工作底稿是對(duì)審計(jì)證據(jù)收集、鑒定和利用全過程的記錄，是組織審計(jì)工作、編寫審計(jì)報(bào)告的重要依據(jù)。從兩方面著手：

第一，制定并執(zhí)行審計(jì)工作底稿質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：一是內(nèi)容要完整，要反映出審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)檢查的范圍和方法；二是重點(diǎn)要突出，重要事項(xiàng)或問題一定要在底稿中詳細(xì)列示，以便于編寫審計(jì)報(bào)告；三是責(zé)任要明確。

第二，實(shí)行審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)方案確定的具體審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行，事實(shí)是否清楚，審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)冗M(jìn)行復(fù)核，確保審計(jì)工作底稿的真實(shí)性、完整性，確實(shí)把好審計(jì)事實(shí)關(guān)。

（四）審計(jì)進(jìn)度控制

確保審計(jì)項(xiàng)目組能按照即定的審計(jì)目標(biāo)有序的開展工作，是及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量問題的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

在這個(gè)環(huán)節(jié)，我們的做法是審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)召開審計(jì)情況碰頭會(huì)，集中討論審計(jì)問題，碰頭會(huì)由審計(jì)主審主持并形成會(huì)議記錄。會(huì)上每個(gè)審計(jì)人員對(duì)已形成的工作記錄進(jìn)行回顧，將項(xiàng)目的完成進(jìn)度、抽樣的比例、工作底稿整理的進(jìn)度、問題匯總、被審計(jì)人員對(duì)問題的反饋意見、對(duì)審計(jì)進(jìn)度的影響因素、現(xiàn)狀及解決對(duì)策等一一匯報(bào)。審計(jì)組長(zhǎng)重點(diǎn)關(guān)注：進(jìn)度的完成情況；發(fā)現(xiàn)問題是否準(zhǔn)確、有依據(jù)并滿足審計(jì)的目標(biāo)；存在哪些風(fēng)險(xiǎn)因素會(huì)阻礙到審計(jì)項(xiàng)目的進(jìn)展。會(huì)議記錄按統(tǒng)一規(guī)范的格式進(jìn)行填寫，審計(jì)組長(zhǎng)復(fù)核匯總后提交給審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行審核，并就有關(guān)審計(jì)組無法解決的問題及時(shí)提供專業(yè)指導(dǎo)意見。

審計(jì)組碰頭會(huì)形式是對(duì)審計(jì)問題的集中會(huì)診，保證項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)了解工作進(jìn)展，確保更高一級(jí)的審計(jì)主管人員可以遠(yuǎn)程對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的審計(jì)工作進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督，同時(shí)明確下一步工作方向；也有利于不同審計(jì)組成員間不同審計(jì)線索的整合和分析，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高工作效率。

二、審計(jì)實(shí)施中審計(jì)報(bào)告控制

審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)最終結(jié)果，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)，是審計(jì)項(xiàng)目成功與否的關(guān)鍵。編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性，建議的可行性，內(nèi)容的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束，項(xiàng)目組全體人員對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行集中審議。在全面總結(jié)被審單位管理業(yè)績(jī)的同時(shí)，對(duì)問題逐一討論評(píng)議，從管理和效益中查找癥結(jié)，分析原因。所提的意見和建議應(yīng)直指審計(jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，具有建設(shè)性和可操作性，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。

審計(jì)報(bào)告簽發(fā)前，必須征求被審計(jì)單位的意見。多溝通，應(yīng)客觀地分析被審計(jì)單位主要負(fù)責(zé)人的意見，換位思維，避免審計(jì)人員因主觀因素和審計(jì)取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后，項(xiàng)目組長(zhǎng)應(yīng)對(duì)審計(jì)報(bào)告再行修改，經(jīng)復(fù)核把關(guān)后，向被審計(jì)單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報(bào)送正式審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告編制報(bào)送的規(guī)范、合法。

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