楊松

(安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥231603)

稅收會計與財務(wù)會計的差異及其調(diào)適研究

楊松

(安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院，安徽合肥231603)

改革開放以來，特別是在1994年以后實施的分稅制改革，促使我國在會計制度和稅收制度方面得到了全面的改革與發(fā)展，稅收制度、會計準則和會計制度三者相互獨立。稅收會計就是在為解決會計收益和應(yīng)稅所得之間的分差的條件下產(chǎn)生的。我國在加入WTO后，為了能夠更好的實現(xiàn)與國外其他國家的交流與合作，深入理解稅收會計與財務(wù)會計的差異性與調(diào)適性則顯得尤為關(guān)鍵。

稅收會計；財務(wù)會計；差異；調(diào)適

改革開放以來，尤其是在上個世紀末期我國所實施的分稅制改革制度，促使我國在會計制度以及稅收制度得到了全面的改革，我國稅收制度、會計準則與會計制度的相關(guān)性變得日益模糊，三者呈現(xiàn)相互獨立的發(fā)展趨勢。對此稅收會計就是在為解決會計收益與應(yīng)稅所得之間的差異性條件下所衍生出來的。稅收會計顧名思義指的是對稅收資金的整個階段實施有效地監(jiān)督與管理，促使其處于良心運轉(zhuǎn)狀態(tài)。我國在加入WTO后，為了能夠更好的實現(xiàn)與國外其他國家的交流與合作，深入理解稅收會計與財務(wù)會計的差異性與調(diào)適性性則顯得尤為關(guān)鍵。

一、稅收會計與財務(wù)會計之間的聯(lián)系

（一）財務(wù)會計的信息是稅務(wù)會計信息的基礎(chǔ)

如果公司在財務(wù)部門建立一個比較完善的財務(wù)活動資料時，在對外編織財務(wù)報告的時候就能夠提供一些基本的財務(wù)依據(jù)，并且也可以通過這些有效依據(jù)在稅務(wù)會計上進行適當?shù)难a充與完善。稅務(wù)會計可以在在財務(wù)會計和稅務(wù)會計兩個之間共同的部分對財務(wù)會計的核算結(jié)果進行充分運用，繼而通過稅務(wù)會計的報表上將其清楚地呈現(xiàn)出來，而對于兩者之間的差異，則要通過相應(yīng)的稅法進行查看和處理。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財務(wù)報告中

企業(yè)對外編織的財務(wù)報表是通過財務(wù)會計和稅收會計的協(xié)調(diào)才能夠充分的表現(xiàn)出來。稅務(wù)會計對企業(yè)的財務(wù)報告會有一定的影響，通過資產(chǎn)和負債的查看比較，并依據(jù)相關(guān)的企業(yè)和國家規(guī)定，確定賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差異，以此來計算出企業(yè)會計的利潤和企業(yè)所得稅的差異。

二、稅收會計與財務(wù)會計的差異分析

（一）在目標方面的差異

保證國家的稅收能夠足額的上交和公平稅負，減少偷稅漏稅的情況是稅收會計實施的基本準則，提供相應(yīng)的稅收業(yè)務(wù)，保護國家的稅款，為我國的經(jīng)濟發(fā)展提供助力。應(yīng)稅所得是通過我國政府的需要進行確定，超出規(guī)定費用要依法進行征稅，其主要服務(wù)于我國的稅務(wù)部門和企業(yè)經(jīng)營者。稅收會計的主要職責(zé)是督促各相關(guān)企業(yè)依法納稅。而財務(wù)會計的目的是為了確保利益公平合理的分配，提供有用的經(jīng)濟信息，以真實地反映出企業(yè)財務(wù)情況的相關(guān)報告。稅收獲取的資金隸屬于國家，稅務(wù)機關(guān)不得已任何理由進行挪用，其不需要像納稅人提供任何補償和費用。所繳納的費用不會在企業(yè)資金出現(xiàn)短缺時留作他用，也不用產(chǎn)生任何收益，所以不會出現(xiàn)盈虧等情況。會計核算是提供綜合的稅收業(yè)務(wù)信息，企業(yè)要加強稅收管理，保證稅收活動正規(guī)合法的進行。在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)所持有的資金供企業(yè)支配和使用，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營中，不僅要對資金周轉(zhuǎn)方面進行綜合權(quán)衡，而且還需對價值增值方面的相關(guān)內(nèi)容進行考慮，所以就要求財務(wù)為企業(yè)管理者提供可靠的財務(wù)報表信息，幫助企業(yè)經(jīng)營者制定合適的計劃，確認企業(yè)經(jīng)營方向，最終達到企業(yè)經(jīng)濟持續(xù)快速的發(fā)展。

（二）在核算原則方面的差異

對于企業(yè)由納稅活動而帶來的資金運轉(zhuǎn)問題，稅收會計在進行有效處理時即使可忽略財務(wù)會計方面的相關(guān)影響與制約，但對于工資支出、捐贈支出以及折舊方法等方面的內(nèi)容仍應(yīng)給出明確的界定。稅收會計與財務(wù)會計之間存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在收益確定的時間以及費用的可扣減層面。稅收會計主要是依據(jù)收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制相結(jié)合應(yīng)用，采取分區(qū)段聯(lián)合制模式作為核算的基本準則。財務(wù)會計則依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算準則對收益與支出費用進行有效計算的。收付實現(xiàn)制對納稅人做出了明確的規(guī)定即只有當實際支付真正被收到后，才能在本年末上報相關(guān)部門報銷相關(guān)費用。權(quán)責(zé)發(fā)生制則是依據(jù)本年度實際收益以及支出費用為準則明確本年度的實際收益的一種方式，只要本階段有收益與支出費用存在，無論后期這些費用是否真正投入使用，都應(yīng)將其納入收益與支出費用中。為了最大限度地確保稅收收入的有效性，稅收會計在實際計算中對管理人員也做出了嚴格的要求，即不能隨意對年度收益或者支出費用進行預(yù)估算，而應(yīng)嚴格按照稅收原則進行有效核對，從多個層面對收付實現(xiàn)制進行核算。對于欠繳稅金現(xiàn)象或者征前減免稅金等層面應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)標準進行有效核算。財務(wù)會計實施的主要目的是能夠如實地將企業(yè)的財務(wù)狀況反映在管理者面前，并對企業(yè)的經(jīng)營狀況進行綜合分析，讓管理者能在第一時間掌握企業(yè)的運營情況，采取有效的措施對資金的周轉(zhuǎn)情況進行優(yōu)化配置，提高企業(yè)的綜合實力。

（三）在核算對象方面的差異

所謂稅收會計的核算對象主要指的是由納稅所引發(fā)的一系列資金活動像稅款的形成、繳納等活動，稅收會計所包含的核算范圍也是多方面的，既有對企業(yè)經(jīng)營成本費用與資產(chǎn)的評估，還包含企業(yè)納稅情況以及稅收籌劃等內(nèi)容，但要注意的是核算內(nèi)容不包含納稅人自身以及與稅收不直接關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)。財務(wù)會計的核算對象主要是企業(yè)以貨幣計量所開展的一切經(jīng)濟活動，從財務(wù)報表的顯示中一方面可讓管理者了解企業(yè)的運營狀況以及財務(wù)使用情況，另一方面也能直觀地反映出企業(yè)的資金變動情況，以使企業(yè)在第一時間優(yōu)化資金的合理配置，促使企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)。

（四）在依據(jù)法律法規(guī)方面的差異

稅收會計是在國家法定稅收制度之上形成的，根據(jù)企業(yè)具體的收入，參照國家現(xiàn)行的稅收法令，嚴格按照計稅的條例，依據(jù)會計的計算方式得出企業(yè)的稅收。納稅是公民的義務(wù)，因此企業(yè)必須按照規(guī)定繳納稅款?，F(xiàn)如今，我國的稅收制度正在完善，稅務(wù)會計也不斷趨于靈活。雖然財務(wù)會計是按照我國相關(guān)的政策標準來處理企業(yè)的會計事宜，也可能面臨企業(yè)事項相同但所面臨的的情況不同的狀況，比如實際的經(jīng)濟條件，具體的經(jīng)營策略等，對此可適當進行調(diào)整，會計處理方式可靈活開展。稅收會計從很大程度上滿足了國家對經(jīng)濟宏觀調(diào)控的目的，財務(wù)會計是能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)對自身的經(jīng)濟狀態(tài)進行管理，是投資者的資產(chǎn)保值增值的強有力的手段。

三、稅收會計與財務(wù)會計差異的調(diào)適對策

（一）二者的調(diào)適基礎(chǔ)

稅務(wù)會計的出現(xiàn)是由于稅收法規(guī)的制定而出現(xiàn)的，隨著我國稅收法律法規(guī)規(guī)的逐步完善，稅務(wù)會計也在不斷發(fā)展與壯大。稅務(wù)會計主要是用于計算企業(yè)的現(xiàn)金收入行為應(yīng)該按照納稅標準繳納的稅務(wù)。稅務(wù)會計與企業(yè)的財政密切相關(guān)，是企業(yè)發(fā)展的重要影響因素。它并不是獨立于企業(yè)活動之外，而是與企業(yè)的財務(wù)會計緊密聯(lián)系在一起的會計憑證，報表，稅務(wù)會計的計算方法也與其他會計的計算方式相一致，稅務(wù)會計也沒有設(shè)置獨立的機構(gòu)，或者專門的人員等。企業(yè)的稅務(wù)會計處理，只需要提供企業(yè)憑證，企業(yè)報表等相關(guān)內(nèi)容，然后按照稅務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行，求出稅務(wù)會計。如果情況特殊，應(yīng)參照財務(wù)會計的核算結(jié)果，對部分內(nèi)容做出調(diào)整。因此，可知在求得稅務(wù)會計時，應(yīng)該遵循會計的計算方法，同時，稅法的完善與發(fā)展也會反過來促進會計技術(shù)的提高。稅收制度的制定使得會計在實際生活中的應(yīng)用更加合理化。稅務(wù)征收計算促進了會計的發(fā)展，會計的發(fā)展同樣也使稅法更規(guī)范，兩者相互聯(lián)系，相互作用，不可分割。稅務(wù)與會計的聯(lián)系也對財務(wù)會計與稅務(wù)會計的關(guān)系產(chǎn)生了巨大影響。具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會計是在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，并受到稅法制度的制約和要求；財務(wù)會計是稅法會計的保證，稅法會計是財務(wù)會計不可分割的一部分。

（二）調(diào)適對策

1.稅務(wù)會計應(yīng)重實質(zhì)、輕形式：稅務(wù)會計不能僅僅是參照稅務(wù)條例的相關(guān)標準實行，還必須具體問題具體分析。比如稅務(wù)條例有一項規(guī)定是說對于“視同銷售”也必須征收稅款，但是這種行為并不能使企業(yè)獲得實際的資金，還需要再對其行為付出稅款，這更加損耗了企業(yè)的財力。現(xiàn)行稅收制度下，在征收的稅務(wù)款項中還有有好多相似的情況，如評估增值部分，對外捐贈等這些行為都沒有現(xiàn)金流入企業(yè)，還必須繳納稅款。稅收制度需做出相應(yīng)調(diào)整，對于沒有現(xiàn)金流入的部分行為應(yīng)取消納稅義務(wù)，從而使得稅收制度更加完善合理。稅務(wù)會計也應(yīng)重視會計核算精準。在進行稅務(wù)會計處理時，如果遇到與納稅密切相關(guān)的事項，應(yīng)該把每一項分開計算，要求計算精準無誤差，而對于那些與稅務(wù)會計關(guān)系不大的事項，可以不納入計算范圍。

2.在稅務(wù)會計中采用配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：財務(wù)會計的計算應(yīng)將配比原則與權(quán)責(zé)原則相結(jié)合起來，盡量做到科學(xué)合理。如果在稅務(wù)中依據(jù)權(quán)責(zé)原則的規(guī)定把成本費用和對應(yīng)稅收進行計算的話，不但能夠減少稅務(wù)會計與財務(wù)會計之間的誤差，也能夠使相關(guān)配比度更高，從而更能體現(xiàn)出稅收公平原則。

3.流轉(zhuǎn)稅的處理要科學(xué)有效：稅收管理工作應(yīng)該實行動態(tài)化管理。在開展稅收工作時應(yīng)及時做好調(diào)查，對調(diào)查到的無現(xiàn)金收入的納稅部分將其取消，其他有變化的稅收也應(yīng)及時調(diào)整，對一些已經(jīng)沒有用的賬目就可將其去除。同時也可以提前要求企業(yè)繳納個人所得稅，將收到的流轉(zhuǎn)稅類等可予以退還。

4.減少所得稅財務(wù)，有效協(xié)調(diào)稅務(wù)會計不協(xié)調(diào)問題：為了能夠?qū)€人所得財務(wù)和繳納的稅務(wù)差距控制在較小的范圍內(nèi)，必須對二者的征收進行嚴格把關(guān)。在確定應(yīng)稅收人時，征收個人所得稅的征收人必須與財務(wù)會計規(guī)定的稅收入是同一個主體。在征收個人所得稅時，還應(yīng)該將支出標準限制放寬松，保證企業(yè)資產(chǎn)充足，從而促進企業(yè)長足發(fā)展。

四、結(jié)語

由此我們知道，財務(wù)會計與稅務(wù)會計兩者既相互聯(lián)系又相互區(qū)別，財務(wù)會計在一定程度上與稅務(wù)會計是等同的，但另一方面兩者在計量屬性上又差距較大。通過上述內(nèi)容對于這兩者之間關(guān)系與差異的研究，從而能夠更好的將二者相結(jié)合起來，協(xié)調(diào)工作?，F(xiàn)如今，我國的經(jīng)濟正在飛速發(fā)展，稅收制度與會計制度也在逐步完善。為了盡可能地使納稅人繳納的稅款減少，進行財務(wù)核算時物力財力減少，必須掌握財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)系，并將二者充分結(jié)合起來，協(xié)調(diào)工作。

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楊松（1974-），男，回族，安徽五河人，安徽水利水電職業(yè)技術(shù)學(xué)院講師，在職研究生，主要從事會計、稅收、經(jīng)濟法等方面研究。