劉芬

【摘 要】 內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保會計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。每年需要進(jìn)行一次內(nèi)部控制的風(fēng)險評估和審查。其目的是為保障公司資產(chǎn)提供合理的保證，為各項(xiàng)交易的執(zhí)行符合管理層的授權(quán)提供合理的保證，以及保障提供編制財務(wù)報表所需的可靠的財務(wù)記錄。在具體的評估和審查方面，主要應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；財務(wù)；應(yīng)用

一、“報銷-復(fù)核-付款”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)

1.每個企業(yè)須制定審批程序，在報銷環(huán)節(jié)嚴(yán)格按照該程序進(jìn)行逐級審批；對于金額較大的事項(xiàng)，實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度；

2.對于已審批報銷申請單上金額或其他事項(xiàng)的修改，須由兩位及以上主管人員的簽字確認(rèn)才能生效；

3.原則上一事一包銷，不允許將同一報銷事項(xiàng)的發(fā)票進(jìn)行拆分；

4.設(shè)置專人對憑證進(jìn)行復(fù)核，并對已經(jīng)完成的憑證進(jìn)行手工確認(rèn)簽字及日期。復(fù)核是在會計(jì)憑證完成之后，付款之前完成，以保證資金支付的安全和準(zhǔn)確，因此可以設(shè)置在需要付款時間前完成；

5.采用支票付款方式的，支票號須連號；

6.大額的資金支付實(shí)行集體決策或者聯(lián)簽制度；不允許由一人辦理貨幣資金全過程業(yè)務(wù)，不允許將辦理資金 業(yè)務(wù)的相關(guān)印章和票據(jù)集中一人保管。

二、“開設(shè)或撤消銀行賬戶”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)

1.開設(shè)或撤消銀行賬戶須有董事會決議或者辦公會決議；

2.銀行預(yù)留印鑒的變更須由董事會決議或者辦公會決議；加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒管理，銀行預(yù)留印鑒應(yīng)分開不同人員保管，嚴(yán)禁一人保管所有支付預(yù)留印鑒；

3.財務(wù)部門應(yīng)對于已開設(shè)未使用或長期不使用的賬戶及時作出銷戶處理；

4.每月末應(yīng)根據(jù)經(jīng)與銀行對賬單核對后的存款余額基礎(chǔ)上，編制《銀行存款余額調(diào)節(jié)表》，由編表人以外的人員進(jìn)行復(fù)核，并報財務(wù)部門負(fù)責(zé)人審核；如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。

三、“資產(chǎn)管理“環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)

資產(chǎn)，主要是指企業(yè)擁有的存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。

1.存貨方面 ，避免積壓或短缺而導(dǎo)致的流動資金占用量過大、存貨貶值或生產(chǎn)中斷。財務(wù)部門應(yīng)該建立相關(guān)的存貨盤點(diǎn)制度，至少一年一次，及時發(fā)現(xiàn)不良現(xiàn)象，并形成書面報告給相關(guān)部門，引起重視，防患于未然。

2.固定資產(chǎn)方面，建立固定資產(chǎn)全面清查制度，至少一年一次，對于清查中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理；加強(qiáng)固定資產(chǎn)處置的控制，尤其關(guān)注處置過程中的關(guān)聯(lián)交易和處置定價，防范資產(chǎn)流失；財務(wù)部門應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)管理部門，制定固定資產(chǎn)目錄，對每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行編號，按照單項(xiàng)資產(chǎn)建立固定資產(chǎn)卡片，詳細(xì)記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的來源、驗(yàn)收、使用地點(diǎn)、責(zé)任單位和責(zé)任人、運(yùn)轉(zhuǎn)、維修、改造、折舊、盤點(diǎn)等相關(guān)內(nèi)容，以確保固定資產(chǎn)安全高效的使用。

3.無形資產(chǎn)方面，財務(wù)部門應(yīng)該對品牌、商標(biāo)、專有技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)進(jìn)行管理記賬；梳理外購、自行開發(fā)以及其他方式取得的各類無形資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系，防范侵權(quán)行為；定期對無形資產(chǎn)進(jìn)行先進(jìn)型評估，避免缺乏核心技術(shù)、權(quán)屬不清、技術(shù)落后、存在重大安全隱患等原因?qū)е缕髽I(yè)法律糾紛、缺乏可持續(xù)發(fā)展能力。

四、“預(yù)算編制和使用”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)

1.建立和完善預(yù)算編制工作制度，全面預(yù)算草案的編制工作應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成，盡量做到編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免指標(biāo)過高或者過低；財務(wù)部門作為牽頭單位，結(jié)合其他相關(guān)部門，根據(jù)年度生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，考慮預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)政策、市場環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序，編制年度全面預(yù)算；全面預(yù)算須由董事會審核、股東會批準(zhǔn)，并以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

2.全面預(yù)算由各執(zhí)行單位組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，通過季度、月度預(yù)算的控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)；各執(zhí)行單位要加強(qiáng)溝通，運(yùn)用財務(wù)等相關(guān)信息監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會議，及時向決策層和各執(zhí)行單位反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異以及對預(yù)算目標(biāo)的影響；預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，不能隨意調(diào)整，如果由于市場環(huán)境、國家政策或不可抗力等因素，需要對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。

3.各執(zhí)行單位對預(yù)算執(zhí)行報告和相關(guān)的監(jiān)控信息進(jìn)行核對，簽字確認(rèn)本單位的預(yù)算完成情況；建立預(yù)算考核制度，做到有獎有罰，獎罰分明。

五、“信息系統(tǒng)控制”環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制點(diǎn)

隨著信息化在財務(wù)領(lǐng)域的不斷應(yīng)用，“信息系統(tǒng)控制”作為內(nèi)部控制點(diǎn)也逐步突顯。主要體現(xiàn)信息系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行環(huán)節(jié)。

1.企業(yè)開發(fā)財務(wù)信息系統(tǒng)，應(yīng)有全局觀點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)將生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程、采購銷售流程結(jié)合起來，避免造成信息孤島或重復(fù)建設(shè)，導(dǎo)致運(yùn)行效率低下；采用外購調(diào)試或外包方 式的，應(yīng)當(dāng)采用公開招標(biāo)等形式擇優(yōu)確定供應(yīng)商；信息管理部門應(yīng)配合財務(wù)部門的信息系統(tǒng)的開發(fā)，進(jìn)行全過程的跟蹤管理，組織各單位日常溝通和協(xié)調(diào)，對軟件開發(fā)進(jìn)行驗(yàn)收測試，確保在功能、性能、控制要求上等方面滿足開發(fā)的要求。

2.建立信息變更及授權(quán)訪問權(quán)限的管理流程，避免信息泄露或和毀損，或者授權(quán)不當(dāng)導(dǎo)致信息系統(tǒng)無法實(shí)施有效控制；建立系統(tǒng)數(shù)據(jù)的定期備份數(shù)據(jù)，明確備份范圍、方法、責(zé)任人、存放地點(diǎn)等內(nèi)容；加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵設(shè)備的管理。

綜上而言，一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)是由董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施和控制的結(jié)果。財務(wù)內(nèi)控制度是以財務(wù)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而形成的管理規(guī)范。建立規(guī)范的內(nèi)部控制體系，對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，降低資金風(fēng)險，提高企業(yè)的內(nèi)部的管理水平和外部的風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)的良好的發(fā)展，都具有重要的意義和價值。