趙柔+孫登攀

【摘要】會(huì)計(jì)分期作為會(huì)計(jì)四大假設(shè)之一，是會(huì)計(jì)工作的前提條件，世界各國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)分期的具體規(guī)定也不盡相同。本文通過(guò)對(duì)比世界各國(guó)不同的會(huì)計(jì)分期，對(duì)我國(guó)采用公歷制存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析，進(jìn)而提出解決辦法。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)分期 公歷制 國(guó)際準(zhǔn)則趨同

一、世界各國(guó)會(huì)計(jì)年度之比較

各國(guó)政府大多規(guī)定了自己國(guó)家會(huì)計(jì)年度的起訖日期，但公司或企業(yè)在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，則是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)周期，靈活選定自己的會(huì)計(jì)年度。徐世琴（2010）對(duì)不同國(guó)家的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行了比較，她從每個(gè)國(guó)家分別選取了50家上市公司作為樣本來(lái)觀察。如英國(guó)公司傾向于年底披露年度報(bào)告，但有的公司每年的會(huì)計(jì)年度都不一樣，并且每個(gè)會(huì)計(jì)年度長(zhǎng)度也有差異，這表明英國(guó)上市公司在選擇會(huì)計(jì)年度時(shí)更加靈活，更具有彈性，他們往往根據(jù)自己公司所在行業(yè)和公司經(jīng)營(yíng)的狀況來(lái)進(jìn)行選擇；澳大利亞除采礦業(yè)以外的上市公司其會(huì)計(jì)年度可以長(zhǎng)于12個(gè)月，總體來(lái)看，澳大利亞上市公司在會(huì)計(jì)年度的選擇上比較集中，采用的是7月制；印度采用的是四月制，與其他國(guó)家相比，印度上市公司的會(huì)計(jì)年度最為集中，靈活性較差。Huberman and Kandel （1989） and Smith and Pourciau （1988）檢驗(yàn)了企業(yè)選擇十二月與非十二月作為財(cái)政年度的原因——是否與非系統(tǒng)性特點(diǎn)，如規(guī)模和行業(yè)相關(guān)。Kamp（2002）探討財(cái)政年度的國(guó)際多樣性時(shí)發(fā)現(xiàn)，在將12月作為年終方面，歐洲大陸的大部分國(guó)家超過(guò)美國(guó)；相反，在國(guó)家如新西蘭和澳大利亞將非十二月作為財(cái)政年度的結(jié)束時(shí)點(diǎn)也比美國(guó)流行，這些差異主要是由于不同國(guó)家報(bào)告或稅收條例的差異。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，這一選擇受季節(jié)性、法規(guī)或純粹約定的影響。他們按行業(yè)劃分，觀察不同行業(yè)財(cái)政年度結(jié)束的時(shí)間，數(shù)據(jù)顯示大部分行業(yè)仍是將12月31日作為財(cái)政年度結(jié)束時(shí)間，但余下的的30%選擇不同的時(shí)間作為財(cái)政年度的終止日期。文中還提到，公司戰(zhàn)略因素、披露信息成本和業(yè)內(nèi)同行的報(bào)告日期也影響著公司報(bào)告期的選擇。綜上，世界各國(guó)的會(huì)計(jì)年度起訖日期，由于受國(guó)情和歷史文化原因的影響而有所不同，公司可以根據(jù)自己行業(yè)特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)狀況的要求靈活選擇會(huì)計(jì)年度，有些國(guó)家或是地區(qū)甚至允許會(huì)計(jì)年度長(zhǎng)于或短于一年。

二、對(duì)我國(guó)啟示

會(huì)計(jì)分期的重要性無(wú)可置疑，問(wèn)題是如何結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)來(lái)應(yīng)用最合適的會(huì)計(jì)分期。對(duì)此，我們可借鑒世界不同國(guó)家對(duì)于會(huì)計(jì)分期的規(guī)定并對(duì)其加以調(diào)整，使其更加符合國(guó)際慣例。

（1）將會(huì)計(jì)分期的選擇權(quán)留給企業(yè)。美國(guó)準(zhǔn)則允許各行各業(yè)根據(jù)自身的企業(yè)特點(diǎn)和生產(chǎn)周期選擇適合自己的會(huì)計(jì)分期，這樣更有利于會(huì)計(jì)核算。如零售行業(yè)，一般選擇一月作為會(huì)計(jì)年度的結(jié)束日期，因?yàn)榇藭r(shí)圣誕節(jié)已過(guò)，庫(kù)存量是最小的；而學(xué)校則將6月30號(hào)當(dāng)作截止日期，這時(shí)學(xué)期剛好結(jié)束；而那些將政府作為客戶的企業(yè)則選擇與政府財(cái)政年度保持一致。我國(guó)也可效仿此舉，給予企業(yè)更多的自主選擇權(quán)：如前所述的飲料生產(chǎn)企業(yè)，為了完整的反映它一個(gè)周期的盈利或虧損情況，最好的會(huì)計(jì)年度劃分就應(yīng)當(dāng)是4月1日至次年的3月31日。對(duì)于零售業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)年度選在3月1日到次年2月28日也許正好合適。這樣按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期計(jì)量的相關(guān)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，顯然就會(huì)比人為的日歷年度分期要來(lái)得更準(zhǔn)確。

（2）注重“以人為本”。每年年末，恰逢年終決算最為繁忙的時(shí)候，也正好趕上中國(guó)最重要的節(jié)日—春節(jié)。會(huì)計(jì)人員面臨兩難選擇：是加班工作還是回家團(tuán)聚。我國(guó)可借鑒日本的做法，選擇4月1日到次年3月31日作為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，這樣可避免兩者的沖突。

（3）可再增加一個(gè)會(huì)計(jì)年度，減輕注冊(cè)會(huì)計(jì)師壓力。集中的年初審計(jì)會(huì)帶來(lái)諸多問(wèn)題，如審計(jì)團(tuán)隊(duì)的安排問(wèn)題；由于審計(jì)時(shí)間沒(méi)有彈性，在客戶提出審計(jì)安排上的要求時(shí)，對(duì)客戶的適應(yīng)性差；審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)于集中， 從而在一至四月疲于奔命，從而可能影響審計(jì)客戶的拓展也可能影響了咨詢業(yè)務(wù)的拓展；由于存在審計(jì)高峰期，加班可能增加事務(wù)所成本，其原因可能在于上市公司業(yè)務(wù)審計(jì)的要求較高，從而導(dǎo)致的加班要更多一些。同時(shí)，有上市公司業(yè)務(wù)的事務(wù)所認(rèn)為年報(bào)集中審計(jì)嚴(yán)重影響了審計(jì)業(yè)務(wù)拓展，即使有新的業(yè)務(wù)也要考慮時(shí)間安排。為了解決此問(wèn)題，可再增加每年7月1日至次年6月30日的會(huì)計(jì)年度，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，年報(bào)出具時(shí)間分別在年初和7月，在一定程度上可緩解年報(bào)集中審計(jì)的壓力，且審計(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)分散，更有利于時(shí)間安排、資源的合理利用和事務(wù)所的業(yè)務(wù)拓展。

（4）信息用戶更充分獲取所需信息。對(duì)于債權(quán)人、投資者而言，年報(bào)在兩個(gè)時(shí)段披露，他們獲取的企業(yè)信息就更加充分、完整，避免了信息真空的存在。同時(shí)給予信息用戶足夠的時(shí)間去消化、理解信息，更有利于他們從中提取和分析財(cái)務(wù)信息，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可用性。

（5）借助科技手段，完善會(huì)計(jì)分期。在會(huì)計(jì)電算化飛速發(fā)展的今天，我們完全可以利用可靠的會(huì)計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)工作中的效率提高和理論上的科學(xué)完善。借助會(huì)計(jì)電算化軟件我們可以在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)不等距會(huì)計(jì)分期，以便企業(yè)內(nèi)部的管理工作；也可以借助會(huì)計(jì)電算化軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)外的符合國(guó)家會(huì)計(jì)分期要求的報(bào)表，便于投資者、財(cái)政、稅務(wù)等多方面的要求。這又要求我國(guó)會(huì)計(jì)軟件設(shè)計(jì)力量的配套支持。

為了與國(guó)際準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，我國(guó)可將不同國(guó)家關(guān)于會(huì)計(jì)分期經(jīng)驗(yàn)結(jié)合我國(guó)實(shí)際運(yùn)用到企業(yè)中去，為完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則添磚加瓦。另外，對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的其他方面，我們應(yīng)“積極主動(dòng)地”推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同， 而不是“消極地”強(qiáng)調(diào)我的特殊情況， 回避與國(guó)際準(zhǔn)則的趨同。

參考文獻(xiàn)：

[1]馬賢明，鄧傳洲.會(huì)計(jì)年度研究：來(lái)自實(shí)務(wù)界的證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2005，（5）.

[2]葛家澍，杜興強(qiáng).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論：演進(jìn)、繼承與可能的研究問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究，2009，（12） .

[3] 王世軍.會(huì)計(jì)分期是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的人為“等分”嗎？[J].會(huì)計(jì)之友（上旬刊），2010，（12）.