黃桂榮(中石化天津分公司審計(jì)部,天津 300271)

探討如何加強(qiáng)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的審計(jì)工作

黃桂榮(中石化天津分公司審計(jì)部,天津 300271)

投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)是指對(duì)投資項(xiàng)目目的、執(zhí)行過程、效益、作用和影響進(jìn)行系統(tǒng)、客觀的評(píng)價(jià)分析，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出對(duì)策建議。筆者就企業(yè)如何開展投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)審計(jì)工作，重點(diǎn)從：一、加強(qiáng)項(xiàng)目決策后評(píng)價(jià)工作的審計(jì)；二、加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)后評(píng)價(jià)的審計(jì)；三、加強(qiáng)投資項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果后評(píng)價(jià)工作的審計(jì)三個(gè)方面闡述了自己的觀點(diǎn)。

投資項(xiàng)目;投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià);審計(jì)

為了加強(qiáng)基本建設(shè)投資管理，實(shí)現(xiàn)投資項(xiàng)目全過程閉環(huán)管理，不斷提高科學(xué)決策和管理能力，提高投資項(xiàng)目回報(bào)率和提高企業(yè)發(fā)展質(zhì)量和效益。根據(jù)近幾年來基本建設(shè)投資審計(jì)的實(shí)踐，筆者認(rèn)為審計(jì)加大了對(duì)基本建設(shè)投資審計(jì)的力度和寬度，但對(duì)投資項(xiàng)目的后評(píng)價(jià)審計(jì)工作還比較薄弱，筆者下面從投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注的問題和把握的重點(diǎn)進(jìn)行探討，為基本建設(shè)投資實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理進(jìn)行把關(guān)。

1 加強(qiáng)項(xiàng)目決策后評(píng)價(jià)工作的審計(jì)

項(xiàng)目決策后評(píng)價(jià)主要包括項(xiàng)目決策依據(jù)、環(huán)節(jié)和程序的評(píng)價(jià)。

（1）筆者認(rèn)為重大工程項(xiàng)目決策機(jī)制是影響項(xiàng)目決策質(zhì)量的根。審查項(xiàng)目決策依據(jù)是否符合國(guó)家和行業(yè)各有關(guān)規(guī)定。

（2）依據(jù)公司法人治理結(jié)構(gòu)，審查是否按照一級(jí)法人為主、集中決策、統(tǒng)一控制和專業(yè)化管理的框架，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資在促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、加快技術(shù)進(jìn)步、優(yōu)化資源配置、推進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、提高經(jīng)濟(jì)效益最大化和股東回報(bào)最大化的目標(biāo)。

（3）審查決策程序的公眾參與度，決策環(huán)節(jié)、程序是否公正、信息公開及過程透明。公眾的參與可以對(duì)決策起到修正作用,并有利于形成有益的反饋機(jī)制。

2 加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)后評(píng)價(jià)的審計(jì)。

審計(jì)嘗試一下項(xiàng)目在實(shí)施過程中對(duì)建設(shè)方采用的管理模式進(jìn)行審計(jì)。每個(gè)項(xiàng)目為什么采用此種管理模式，要求被審計(jì)單位分析其優(yōu)缺點(diǎn)。

（1）E+P+C模式是設(shè)計(jì)承包+采購(gòu)承包+施工承包，也就是業(yè)主自行建設(shè)管理模式，是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代留下的產(chǎn)物。業(yè)主既是投資主體，又是項(xiàng)目管理主體。業(yè)主直接委托設(shè)計(jì)單位、施工企業(yè)和監(jiān)理單位開展工程設(shè)計(jì)、施工建設(shè)和工程監(jiān)理，并直接采購(gòu)設(shè)備材料。這種管理模式沿襲至今有他的優(yōu)缺點(diǎn)。

其優(yōu)點(diǎn)是：1）業(yè)主既是建設(shè)者，建成后又是使用者，在項(xiàng)目實(shí)施過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)都比較精心、負(fù)責(zé)；2）各部門各專業(yè)便于協(xié)調(diào)、政令比較暢通；3）可節(jié)省大量建設(shè)費(fèi)用，便于投資控制。

缺點(diǎn)是：1）參加人員都是在管理生產(chǎn)的同時(shí)額外增加專業(yè)上的施工管理，難以從事穩(wěn)定的專業(yè)化管理，不利于積累經(jīng)驗(yàn)；2）影響項(xiàng)目建設(shè)的效率。3）業(yè)主幾乎承擔(dān)了項(xiàng)目的所有風(fēng)險(xiǎn)。

（2）EPC管理模式是設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工總承包。

優(yōu)點(diǎn)是：1）EPC總承包商負(fù)責(zé)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過程，不再以單獨(dú)的分包商身份建設(shè)項(xiàng)目，有利于整個(gè)項(xiàng)目的統(tǒng)籌規(guī)劃和協(xié)同運(yùn)作；2）工作范圍和責(zé)任界限清晰，建設(shè)期間的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)可以最大程度地轉(zhuǎn)移到總承包商；3）合同總價(jià)和工期固定，業(yè)主的投資和工程建設(shè)期相對(duì)明確，利于費(fèi)用和進(jìn)度控制；4）可以將業(yè)主從具體事務(wù)中解放出來，關(guān)注影響項(xiàng)目的重大因素上，從而與EPC總包單位在合理配置資源上形成優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

缺點(diǎn)是：1）業(yè)主主要是通過EPC合同對(duì)EPC承包商進(jìn)行監(jiān)管，對(duì)工程實(shí)施過程參與程度低，控制力度較低，容易出現(xiàn)“以包代管”的風(fēng)險(xiǎn)；2）業(yè)主將項(xiàng)目建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給EPC承包商，因此對(duì)承包商的選擇至關(guān)重要，一旦承包商的管理或財(cái)務(wù)出現(xiàn)重大問題，項(xiàng)目也將面臨巨大風(fēng)險(xiǎn)；3）EPC承包商責(zé)任大，風(fēng)險(xiǎn)高，因此承包商在承接總包工程時(shí)會(huì)考慮管理投入成本、利潤(rùn)和風(fēng)險(xiǎn)等因素，所以EPC總包合同的工程造價(jià)水平一般偏高；

（3）EP+C管理模式是設(shè)計(jì)+采購(gòu)。由業(yè)主通過招標(biāo)形式確定承建單位，一般是甲級(jí)設(shè)計(jì)院承建，施工單位單獨(dú)再通過招標(biāo)選取中標(biāo)單位承建，EP+C管理模式是介于E+P+C和EPC總承包商之間的選擇。其優(yōu)缺點(diǎn)也介于兩者之間。例如天津分公司新建3臺(tái)420t/h（CFB）鍋爐煙氣脫硫項(xiàng)目就是采用這種EP+C的管理模式。

其實(shí)管理模式和實(shí)施方式?jīng)]有對(duì)和錯(cuò)的問題，只有更適合的問題，但不論哪種管理模式，只要確定下來，嚴(yán)格遵循建設(shè)工程的客觀規(guī)律就能保障項(xiàng)目有序進(jìn)行。

3 加強(qiáng)投資項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果后評(píng)價(jià)工作的審計(jì)

按照總部要求，對(duì)所有投資項(xiàng)目在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)及竣工驗(yàn)收后2年組織投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)工作，其中就包括投資項(xiàng)目實(shí)施結(jié)果后評(píng)價(jià)工作，企業(yè)也可以委托單位來完成后評(píng)價(jià)報(bào)告。

審計(jì)重點(diǎn)：

（1）項(xiàng)目實(shí)施前和完成后是否按照國(guó)家的法律法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范做了安評(píng)、環(huán)評(píng)、職業(yè)衛(wèi)生評(píng)價(jià)、能評(píng)等相關(guān)報(bào)告。

（2）對(duì)項(xiàng)目投入生產(chǎn)后的效果進(jìn)行審計(jì)。

審計(jì)內(nèi)容：1）項(xiàng)目概況。2）項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。3）項(xiàng)目實(shí)施投產(chǎn)后的效果與項(xiàng)目實(shí)施前對(duì)比，與項(xiàng)目可行性研究報(bào)告對(duì)比，是否達(dá)到了預(yù)期效果。企業(yè)是否按照總部的要求做了后評(píng)估。

例如：加氫裂化擴(kuò)能改造由100萬噸/年擴(kuò)能到120萬噸/年。這類項(xiàng)目投資效果就要重點(diǎn)審計(jì)：1）年處理量是否達(dá)到了120萬噸，看裝置是否做了標(biāo)定，看裝置標(biāo)定報(bào)告；2）主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)是否達(dá)到了預(yù)期效果。3）主要設(shè)備性能是否運(yùn)轉(zhuǎn)良好。

總之，審計(jì)人員在加強(qiáng)投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)的審計(jì)工作時(shí)，必須在了解有關(guān)部門對(duì)投資項(xiàng)目實(shí)施過程中所擔(dān)負(fù)的職責(zé)的基礎(chǔ)上，抓住主要環(huán)節(jié)和部位，進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。同時(shí)審計(jì)人員要注重審計(jì)的合法性要求，保持職業(yè)審慎性，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

[1]《中國(guó)工程咨詢》2003年第5期.

[2]《中國(guó)石化投資項(xiàng)目后評(píng)價(jià)實(shí)施辦法》中國(guó)石化計(jì)【2013】231號(hào).