蘇婷婷

摘要：內部控制在我國事業(yè)單位管理中起著至關重要的作用，本文分析了我國事業(yè)單位內部控制存在的主要問題，并就如何加強事業(yè)單位的內部控制提出了相應的對策，以促進事業(yè)單位的健康發(fā)展。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；問題；加強；策略

內部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部門。所謂內部控制，是指事業(yè)單位為保證正常的經(jīng)濟活動所采取的一系列必要的管理措施。內部控制的職能不僅包括單位最高管理層用來授權與指揮辦理各項業(yè)務事項的方式方法，也包括記賬、審核、分析會計信息及報告的程序與步驟，還包括為單位經(jīng)濟活動進行科學預算、控制和評價等。因此內部控制貫穿于經(jīng)濟活動的方方面面，事業(yè)單位只要存在業(yè)務活動和內部管理，就需要建立相應的內部控制制度。目前，事業(yè)單位在日常管理中制定了很多的規(guī)章制度，但內部控制建設相對滯后，它不僅使單位財務信息失真，而且還妨礙國家資金的安全，所以建立健全事業(yè)單位的內部控制尤其重要。

一、事業(yè)單位內部控制存在的主要問題

1.對內部控制的重要性認識不足

許多事業(yè)單位的領導，缺乏對內控知識基本了解，對單位建立健全內部控制的重要性認識不足。他們有的以為建立內部控制就是制定一套規(guī)章制度，根本沒有意識到內控制度是一種業(yè)務運作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機制，更沒有意識到事業(yè)單位內部各相關部門在內部控制過程中應當承擔的責任，僅僅將其作為上級控制下級的一種管理手段；有的完全是為了應付上級檢查，從其他單位和企業(yè)照搬照抄過來一些制度，缺乏實際意義；有的則將財政的部門預算等同于內部控制，以為有了部門預算，就沒必要再建立內部控制了。

2.內控體系不夠完善，業(yè)務流程不盡合理

事業(yè)單位業(yè)務流程和控制方法是否合理有效，直接決定著企業(yè)的內部控制，很多事業(yè)單位的內部控制存在著不完善的地方，其主要表現(xiàn)為：業(yè)務流程體系控制不完善，經(jīng)濟事項的業(yè)務流程控制過于簡單，僅僅局限在事后的審批上，缺乏事前控制；事業(yè)單位的業(yè)務流程先后順序不盡合理，費用開支采取事后“實報實銷”的制度，不利于企業(yè)內部控制的實施，有些報銷歷程則采用“先審批，后審核”的制度，從根本上影響審核把關的效果。

3.與原有習慣的沖突

事業(yè)單位的內控工作只是依靠會計核算中心進行監(jiān)督，但是會計核算中心的人員比較少，要想全面地、具體地掌握事業(yè)單位的財務管理工作難度比較大，也導致了一些事業(yè)單位的帳外資產(chǎn)問題比較嚴重。由于事業(yè)單位大都實行的是“收支兩條線”與“票款分離”的管理方式，使得一些已經(jīng)習慣了任意支配資金的行政事業(yè)單位感到非常的不適應，為了可以繼續(xù)隨意地支配資金，個別的事業(yè)單位便開始尋找各式各樣的借口使本來應當上交的收入變相地轉為了“往來款項”進行財務處理，絞盡腦汁、想方設法地隱瞞本單位的正常收入。由于沒有正確反映固定資產(chǎn)的凈值，固定資產(chǎn)的凈值與賬面價值會伴隨著使用時間的延長，發(fā)生價值背離。

4.財務會計隊伍建設落后

財務會計隊伍的建設對提高事業(yè)單位的內部控制具有重要意義，可我國財務會計隊伍建設還存在不少問題。首先，事業(yè)單位對財務會計人員從業(yè)資格的管理不太嚴格，個別事業(yè)單位的財務會計人員甚至沒有參加相關的會計資格考試，沒有相關的資格證也能夠在事業(yè)單位從事會計管理工作，違背了相關規(guī)則；其次，缺乏對會計人員的培訓再教育工作，不少事業(yè)單位的會計人員年齡相對偏大，知識結構老化，管理觀念落后，自主學習能力較弱，面對不斷變化的會計制度和會計準則，以及信息化的會計管理方式等，他們的業(yè)務能力和知識結構不能較好地處理現(xiàn)在的工作。

5、缺乏必要的內外監(jiān)督機制

內外監(jiān)督機制是內部控制一個不可或缺的重要組成部分，也是關系到是否能實現(xiàn)內部控制目標的重要手段。內外監(jiān)督機制包括內部審計和外部監(jiān)督。目前，一些事業(yè)單位，由于規(guī)模小，人員少，一人往往兼任多個崗位，財務人員更少，出納會計雙肩挑，沒有獨立的財務機構，財務機構掛靠在辦公室，更談不上內部審計部門的建立。大部分行政單位或是規(guī)模較大的單位有獨立的內部審計部門，但是內部審計人員一般由財務人員兼任，而且受制于單位領導，開展工作缺乏獨立性。另外，內部審計僅限于對財務控制的監(jiān)督，缺乏對內部控制的設計和運行的有效性分析，以及做出客觀公正的評價。而主管部門、財政、審計部門、會計師事務所等作為第三方外部監(jiān)督機構，其監(jiān)督機制不完善，只是對一般經(jīng)濟事項進行監(jiān)督。在一定程度上影響了內部控制建設的健全和完善。

二、加強事業(yè)單位內部控制的有效措施

1.強化人員內部控制意識，營造內部控制環(huán)境

單位負責人能夠正確看待內部控制，意識到它在事業(yè)單位的重要性，通過在單位內部積極營造有利的內部控制環(huán)境，為單位履行控制職責，開展各項業(yè)務活動創(chuàng)造氛圍?？刂骗h(huán)境為企業(yè)提供了單位紀律與架構，塑造了單位文化，影響著員工的控制意識，是單位其它控制的基礎，它的好壞，直接影響到單位內控的貫徹、執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。要想營造良好的內部控制環(huán)境，首先要加強企業(yè)文化建設，通過塑造單位文化，來影響員工的思維方式和行為方式，形成一種控制意識和控制觀念。其次，要加強單位領導的控制意識，內部控制制度的實施，依賴于事業(yè)單位內部工作人員的控制意識和控制人行為，若不強化事業(yè)單位領導的控制意識，將會使“以人治人”的因素增大。第三，要加強員工的控制意識。通過培養(yǎng)和引進一批高素質的掌握先進管理方法的人才隊伍，來改善企業(yè)的管理理念和管理風格，以培養(yǎng)員工良好的道德觀、價值觀和良好的全員控制意識。

2.加強制度建設，明確職責分工和程序方法

事業(yè)單位的內控工作離不開對決策權力的約束、任務責任的劃分和正確的程序方法。首先，對于事業(yè)單位的決策權必須在橫向和縱向上加以約束，重要事項由上級或由法律賦予的單位領導人來決策 。對于金額較低的可以在橫向上通過授權審批來控制，通過劃分各自責任，將任何業(yè)務都劃分為授權、主辦、批準、執(zhí)行和記錄五個部分，每一部分都由單獨的個人或部門來完成，實現(xiàn)內部牽制。對于審批人超越審批范圍的審批業(yè)務，經(jīng)辦人有權拒絕辦理并向審批人的上級匯報。同時在明確規(guī)定各職能部門的權利和責任之后，要根據(jù)業(yè)務的特點進行崗位的劃分，遭到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。通過推行不兼容制度，杜絕管理人員的交叉任職，來確保不同機構和崗位之間的權責分明、相互制約、相互監(jiān)督。

3.完善預算制度

預算控制在事業(yè)單位內部控制中起著重要的作用，硬化了預算約束和控制的強度。通過擴大部門預算范圍，力爭將各部門全部的財政收支事項納入部門的預算實施范圍，嚴格預算調整，在內部建立起“初審、復審、匯審”的嚴格審核體系，最后通過政府審定、人大審批，增加預算審核的嚴密性，減小隨意性。按照財政下達的部門預算數(shù)， 結合各單位內部的組織結構、處室職責分工和工作任務等， 編制內部分處室、分項目的責任預算控制體系， 并嚴格責任預算的考核機制，實現(xiàn)控制內容的細化。

總結：

事業(yè)單位是我國進行公共服務和社會管理職能一個重要的載體，是政府社會和經(jīng)濟管理的一個重要的組成部分，對國計民生與國民經(jīng)濟具有著十分重要的推動作用。加強其自身建設有利于提高失業(yè)單位活力，有利于事業(yè)單位參與市場競爭。

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