【摘要】上市公司會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量既影響利益相關(guān)者決策的效率和效果，又影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的完善。本文分析我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，并有針對(duì)性的提出改進(jìn)建議。

【關(guān)鍵詞】上市公司；會(huì)計(jì)信息；可靠性

我國(guó)資本市場(chǎng)自上世紀(jì)九十年代起步，經(jīng)過二十多年的不斷發(fā)展，管理日趨完善，參與主體也不斷增多，截至目前A股上市公司數(shù)量已接近3000家?！豆痉ā贰ⅰ蹲C券法》以及《上市公司信息披露管理辦法》的頒布更是從法律層面上強(qiáng)調(diào)要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范和持續(xù)監(jiān)督。上市公司的會(huì)計(jì)信息披露備受股東、潛在投資者、債權(quán)人以及相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注，其信息披露的相關(guān)性和可靠性關(guān)系到企業(yè)的戰(zhàn)略決策，但近些年上市公司的信息披露中的信息造假、管理層舞弊等現(xiàn)象仍層出不窮，對(duì)此類問題進(jìn)行成因分析并提出相關(guān)建議，對(duì)創(chuàng)建公開透明的信息披露平臺(tái)和維護(hù)公平的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有深遠(yuǎn)意義。

一、上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀的成因分析

（一）內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)和管理機(jī)制存在缺陷

1.內(nèi)部監(jiān)管部門履職不力，制衡機(jī)制失效。

現(xiàn)代公司治理強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。在公司管理機(jī)構(gòu)和部門設(shè)置上，要明確董事會(huì)在公司治理中的監(jiān)督地位，突出上市公司獨(dú)立董事的重要性。但實(shí)際上，內(nèi)部治理制衡機(jī)制失效問題突出：第一，董事兼任公司總經(jīng)理，董事會(huì)成員大批量的參與公司管理活動(dòng)，獨(dú)立董事與公司存在隱性利益關(guān)系等，導(dǎo)致董事會(huì)獨(dú)立性降低，存在與管理層共謀行為；第二，監(jiān)事會(huì)權(quán)力受限或與被監(jiān)管對(duì)象存在利益連帶關(guān)系，監(jiān)管力度大幅度弱化，對(duì)披露的會(huì)計(jì)信息難以形成有效監(jiān)督，進(jìn)而使得對(duì)外會(huì)計(jì)信息披露的可靠性大打折扣，影響決策，不利于資本市場(chǎng)的資源配置。

2.兩權(quán)分離下的所有權(quán)缺位，管理權(quán)獨(dú)大。

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，尤其在股權(quán)分置改革的助力下，上市公司股權(quán)的流動(dòng)性不斷提高，國(guó)有資本、金融資本以及民間資本的持續(xù)進(jìn)入，使得上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化，與機(jī)構(gòu)投資者不同的是，多數(shù)流通股東明顯對(duì)上市公司的持續(xù)關(guān)注度和內(nèi)部治理的積極性不高，且權(quán)力分散、集中度低，難以有效參與上市公司內(nèi)部治理；作為內(nèi)部控制人，管理層在會(huì)計(jì)信息的編制和獲取上擁有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，在信息不對(duì)稱下，避開監(jiān)督，追求自身目標(biāo)和利益的實(shí)現(xiàn)，損害了公司利益，背離股東目標(biāo)。

（二）相關(guān)制度不完善和外部監(jiān)管不當(dāng)

1.會(huì)計(jì)信息的處理具有一定的主觀性，會(huì)計(jì)制度允許公司根據(jù)自身規(guī)模和具體業(yè)務(wù)的性質(zhì)等選擇和變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，一方面，此類規(guī)定具有科學(xué)性，另一方面，也給管理層以可乘之機(jī)。管理層能夠利用關(guān)聯(lián)方交易、或有事項(xiàng)、折舊方法和計(jì)量模式等可操作性較高的事項(xiàng)或會(huì)計(jì)方法，實(shí)現(xiàn)利益輸送和惡性盈余管理。但會(huì)計(jì)制度和相關(guān)法規(guī)對(duì)此類會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管缺乏明確規(guī)定，對(duì)相關(guān)責(zé)任人員的監(jiān)督和懲罰難以落實(shí)，加劇上市公司的信息不對(duì)稱現(xiàn)象。

2.我國(guó)法律明確規(guī)定上市公司須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)才能對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表，因此獨(dú)立客觀的外部審計(jì)是上市公司會(huì)計(jì)信息披露的最后一道防線，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須警惕存在虛假財(cái)務(wù)信息和管理層舞弊的可能性。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，資本實(shí)力相對(duì)較弱，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)和道德水平不一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為拓展和維持業(yè)務(wù)，向被審計(jì)單位妥協(xié)，出具不符合審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)報(bào)告，將會(huì)大大降低財(cái)務(wù)信息的可靠性，誤導(dǎo)信息使用者。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改進(jìn)措施

（一）優(yōu)化法律環(huán)境，加大懲處力度

在《上市公司信息披露管理辦法》的基礎(chǔ)上完善相關(guān)信息披露的法律體系，對(duì)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用要更加規(guī)范和具體，降低管理層偏向在會(huì)計(jì)方法和政策的可操作性，同時(shí)，考慮上市公司信息需求的廣泛性，豐富會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和方式，結(jié)合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行定期和不定期的信息披露，提高會(huì)計(jì)信息透明度。政府機(jī)構(gòu)和法律部門要維護(hù)法律法規(guī)的權(quán)威性，對(duì)違法的信息披露行為予以懲戒，維護(hù)資本市場(chǎng)和信息市場(chǎng)的公開透明。

（二）健全外部監(jiān)管，提高審計(jì)質(zhì)量

一方面，證監(jiān)會(huì)、稅務(wù)部門等積極承擔(dān)對(duì)上市公司信息披露的監(jiān)管職能，依法監(jiān)管，完善資本市場(chǎng)，凈化信息披露環(huán)境；另一方面，針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等在上市公司信息披露中的作用，加大對(duì)其執(zhí)業(yè)能力的考評(píng)，監(jiān)督其執(zhí)業(yè)情況，確保中介機(jī)構(gòu)的中立客觀，對(duì)違規(guī)中介機(jī)構(gòu)，嚴(yán)厲懲處，設(shè)立專門的中介監(jiān)管機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)事務(wù)所的監(jiān)督和審查，確保其發(fā)揮在會(huì)計(jì)信息披露中的“把關(guān)人”作用。

（三）均衡內(nèi)部治理，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

首先，明確產(chǎn)權(quán)機(jī)制，增強(qiáng)所有者的參與意識(shí)，通過中小股東聯(lián)合，增強(qiáng)股權(quán)集中度，

改進(jìn)中小股東參與模式，培育理性投資者；其次，對(duì)董事會(huì)成員的資歷、背景定期進(jìn)行全面梳理，精簡(jiǎn)董事會(huì)成員結(jié)構(gòu)，提高整體獨(dú)立性，優(yōu)化獨(dú)立董事機(jī)制，確保獨(dú)立董事與公司之間不存在任何裙帶關(guān)系，定期考評(píng)和分析，嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行任職期限；同時(shí)，大膽放權(quán)監(jiān)事會(huì)，確保監(jiān)管權(quán)力的有效實(shí)施，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)部門的工作，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露予以有效監(jiān)督；最后，建立科學(xué)有效的競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)管理人員的積極性，通過管理層持股、定期考核等方式增強(qiáng)管理層和治理層目標(biāo)的一致性，加大管理層虛假信息披露和舞弊的違約成本，有效遏制不當(dāng)會(huì)計(jì)信息披露的動(dòng)機(jī)。

三、結(jié)語

上市公司信息披露的質(zhì)量影響廣泛，不僅關(guān)系到利益相關(guān)者決策的科學(xué)性，也關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。虛假或低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅會(huì)損害企業(yè)形象和聲譽(yù)，更會(huì)在未來融資渠道和戰(zhàn)略投資的選擇上束縛手腳，阻礙公司的持續(xù)發(fā)展，因此，上市公司信息披露要在內(nèi)外合力作用下，不斷改進(jìn)和完善。

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作者簡(jiǎn)介：

吳巍巍（1992.9-），女，漢族，河南信陽人，就讀于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院。