常貴峰

【摘 要】本文按財政部《企業(yè)會計準則》中有關(guān)職工薪酬核算的相關(guān)內(nèi)容，再結(jié)合國資委《中央企業(yè)工資總額預算管理暫行辦法》等相關(guān)規(guī)定，對房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計匯總的準確性提出一些探討，同時也指出了職工薪酬核算差錯規(guī)范的更正方法，以此防范企業(yè)經(jīng)營中的相關(guān)風險。

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)央企；職工薪酬；核算

一、選題的背景和意義

2006 年，財政部制定了新的《企業(yè)會計準則》，相較于舊的會計準則，新準則對企業(yè)職工薪酬的會計核算內(nèi)容有新的規(guī)定和要求。為了加強收入分配調(diào)控，推動企業(yè)逐步建立市場化工資決定體制，國資委于 2010 年針對央企印發(fā)《中央企業(yè)工資總額預算管理暫行辦法》，相應的國資委除了在日常要求統(tǒng)計職工薪酬總額及在年末財務決算中要求細化全級次職工薪酬明細的填報外，還加強了對各家央企職工薪酬的審計和檢查力度。 因此，職工收入普遍較高的房地產(chǎn)中央企業(yè)的職工薪酬情況備受各方關(guān)注， 這也對房地產(chǎn)中央企業(yè)如何提高職工薪酬核算的規(guī)范性和統(tǒng)計匯總的準確性，防范經(jīng)營風險和稅務風險提出了新的要求。

二、職工概念的界定及職工薪酬范圍的確定

根據(jù) 2006 年財政部制定的《企業(yè)會計準則》第 9 號規(guī)定：職工薪酬是指企 業(yè)為獲取職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。理解該規(guī)定的核心是職工概念的界定和職工薪酬范圍的確定。

1.職工概念的界定

財政部關(guān)于印發(fā)《企業(yè)會計準則-應用指南》對職工的解釋：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。因此按照職工的概念企業(yè)聘請的兼職顧問、臨時聘請的合同工、實習人員等，都視為職工，向他們支付的報酬都可作為職工薪酬核算。

2.職工薪酬范圍的確定

結(jié)合《企業(yè)會計準則》規(guī)定、《企業(yè)會計準則-應用指南》注解和房地產(chǎn)企業(yè)的實際情況，職工薪酬范圍主要包括以下明細內(nèi)容。

（1）職工工資、獎金：包括基本工資、加班工資、績效工資、工齡工資、 年終雙薪及年終獎金等。

（2）職工福利費：包括職工醫(yī)藥費、體檢費、生日費、工裝費、工傷補助、撫恤費、禮金、奠金、離退休人員統(tǒng)籌外費用、獨生子女費、職工異地安家費、 探親假路費、職工困難補助、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關(guān)財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（3）社會保險費：包括基本的五險（基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失 業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費）、補充醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險費。

（4）商業(yè)保險費：指企業(yè)以購買商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇（上述屬于社會保險費的除外）。

（5）住房公積金。

（6）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費：工會經(jīng)費包括企業(yè)向工會組織或征收部門撥繳的工會經(jīng)費或工會經(jīng)費籌備金；職工教育經(jīng)費包括職工培訓費用、專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育費用、職工參加的職業(yè)技能鑒定和職業(yè)資格認證等經(jīng)費等；職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育經(jīng)費列支范疇。

（7）非貨幣性福利：如企業(yè)將自己的或租入的房屋免費提供給員工使用。

（8）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償：包括企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予的補償。

（9）其他與獲得職工提供的服務相關(guān)的支出。

企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利、提 供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，都屬于職工薪酬。

三、職工薪酬會計處理的要點

針對會計準則的相關(guān)核算規(guī)定，結(jié)合房地產(chǎn)公司實際業(yè)務情況和日常查詢及 統(tǒng)計匯總需求，以下幾個會計處理要點比較容易被忽略和錯誤處理：

1.計提與支付均應通過“應付職工薪酬”核算

為了職工薪酬日常查詢和統(tǒng)計匯總的方便，房地產(chǎn)企業(yè)負擔的職工薪酬應先計提后支付，并在計提和支付時均通過“應付職工薪酬”科目核算，而非不做計提或在支付時直接進入成本和費用。按照這樣處理，會計賬簿的“應付職工薪酬” 貸方金額能夠真實反映企業(yè)所負擔的職工薪酬金額。

2.非本企業(yè)負擔的職工薪酬應通過往來款核算

因為房地產(chǎn)公司人員調(diào)動頻繁使得項目公司間經(jīng)常存在代付職工薪酬的情況，為了清晰職工薪酬承擔的實際情況，提高會計處理的規(guī)范性，不由企業(yè)負擔的職工薪酬類款項，如代付其他企業(yè)員工薪酬，不應通過“應付職工薪酬”貸方核算，否則會虛增貸方累計數(shù)，而應通過“其他應收款”或“其他應付款”科目進行核算，待收回代付工資或代扣繳時及時沖回往來款科目。

3.應付職工薪酬二級科目的計提與支付

職工薪酬一般按月計提，相應地按各地區(qū)標準計提基本五險一金的金額；職 工福利費一般按照實際發(fā)生金額列支，或者可以在每月按照工資的一定比例計提。以上計提的金額均應在實際支付時予以沖回，若實際支付金額大于計提金額，應予以補提，若實際支付數(shù)小于計提金額，應紅字沖回多計提部分，保證期末不存 在“應付職工薪酬”借方余額。

4、職工福利費和因解除勞動關(guān)系給予的辭退補償?shù)奶厥馓幚?/p>

按照會計準則的規(guī)定，對于計提沒有使用完畢的職工福利費，年末應將余額全部沖減當期管理費用，年末一般不保留余額。因解除勞動關(guān)系給予的辭退補償， 應直接計入管理費用，不按收益原則分攤到其他成本費用。

5、應付職工薪酬應按受益原則分攤到成本和費用

根據(jù)會計核算的客觀性、配比性和相關(guān)性原則，房地產(chǎn)企業(yè)應根據(jù)職工提供服務的收益對象，將職工薪酬合理劃分至各類成本費用。為組織和企業(yè)管理相關(guān)的職能部門人員的薪酬計入管理費用；銷售部門的人員薪酬， 計入銷售費用； 與項目開發(fā)直接相關(guān)的部門和人員的薪酬計入項目開發(fā)成本。

參考文獻：

林淑娟.對企業(yè)職工薪酬會計核算問題的研究[J].商業(yè)文化（上半月），2012（01）.