顧學(xué)鋒

年終獎九種發(fā)放形式的個稅計算

顧學(xué)鋒

年終歲尾，總結(jié)表彰，年終獎的個人所得稅如何繳納，是納稅人關(guān)注的焦點問題，不同的發(fā)放形式，不同的計算方法，稅額也是不同的。

一、全年一次性獎金

個人當(dāng)月工資薪金高于3500元時，全年一次性獎金個人所得稅稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率一速算扣除數(shù)?！埃ㄈ暌淮涡元劷稹?2）”作為應(yīng)納稅所得額對應(yīng)查找適用稅率。

個人當(dāng)月工資薪金低于3500元時，全年一次性獎金個人所得稅稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金一雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率一速算扣除數(shù)。“〔年終獎-（3500-月工資）〕÷12”作為應(yīng)納稅所得額對應(yīng)查找適用稅率。

［例1］12月，員工王某、張某取得當(dāng)月工資分別4000元、3000元，兩人取的全年考核獎金同為24000元。假如，王某取得的當(dāng)月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)，無其他收入。兩人獲得的年終獎應(yīng)分別繳納多少個人所得稅款？

王某的年終獎?wù)疫m用稅率：24000÷12=2000（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)105。

應(yīng)納稅額=24000×10%-105=2295（元）

張某的年終獎?wù)疫m用稅率：［24000-（3500-3000）］÷12= 1958（元），適用稅率10%、速算扣除數(shù)105。

應(yīng)納稅額=［24000-（3500-3000）］×10%-105=2245（元）

二、任職時間不足一年而取得的年終獎

在沒有新的補充規(guī)定之前，員工在本單位任職時間不足一年的，仍然可以按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)［2005］9號）的規(guī)定，將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

［例2］2016年6月，周某大學(xué)畢業(yè)，7月入職某企業(yè)。每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月取得年終獎24000元，無其他收入。周某應(yīng)補繳多少個人所得稅？

年終獎?wù)叶惵剩?4000÷12=2000（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

周某年終獎應(yīng)納稅=24000×10%-105=2295（元）

三、一年內(nèi)任職兩個以上單位而取得的年終獎

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅自行申報納稅暫行辦法的通知》（國稅發(fā)［1995］077號）規(guī)定，納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

［例3］2016年7月，孫某由石油公司跳槽到電信公司工作，每個月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月，取得年終獎60000元，無其它收入。孫某應(yīng)補繳多少個人所得稅？

年終獎?wù)叶惵剩?0000÷12=50009（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

應(yīng)納稅=60000×20%-555=11445（元）

四、一月內(nèi)取得兩個以上單位的年終獎

由于全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)的計稅辦法，根據(jù)國稅發(fā)［2005］9號規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，每一個納稅人只允許采用一次。因此，員工從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目計算納稅。.

［例4］12月，唐某取得工資4000元，同時取得本單位發(fā)放的年終獎48000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。唐某應(yīng)繳納多少個人所得稅？

工資薪金應(yīng)納稅=（4000+6000-3500）×20%-555=745（元）

本單位年終獎適用稅率：48000÷12=4000（元），適用稅率10%，速算扣除數(shù)105）。

應(yīng)納稅=48000×10%-105=4695（元）

唐某當(dāng)月合計應(yīng)納稅=745+4695=5440（元）

五、年薪和績效工資

國稅發(fā)［2005］9號規(guī)定，實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資，比照全年一次性獎金計稅方法，計算繳納個人所得稅。

［例5］卞某2016年年薪12萬元，每月取得的工資5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月，終按照績效考核，取得年度剩余年薪60000元，無其他收入。卞某應(yīng)補繳少個人所得稅？

補發(fā)年薪找適用稅率：60000÷12=5000（元），適用稅率20%，速算扣除數(shù)555。

應(yīng)納稅=60000×20%-555=11445（元）

六、其它各種名目獎金

國稅發(fā)（2005）9號規(guī)定，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

［例6］12月，吳某取得工資4000元、年終獎30000元，同時取得下半年考核獎6000元、先進(jìn)獎800元，無其它收入。吳某當(dāng)月應(yīng)繳多少個人所得稅？

工資薪金應(yīng)納稅=（4000+6000+800-3500）×20%-555= 905（元）

年終獎?wù)疫m用稅率：30000÷12=2500（元），適用稅率10%，速扣105。

應(yīng)納稅=30000×10%-105=2895（元）

吳某當(dāng)月合計應(yīng)納稅=905+2895=3800（元）

2016年12月21日上午，湖北省咸寧國稅“藍(lán)色夢想‘稅’與爭鋒”主題辯論賽崇陽賽區(qū)賽事圓滿落下帷幕。通過比賽，促進(jìn)了各縣市區(qū)局的文化交流，提升了青年干部的文化素養(yǎng)。（圖/文：劉智利）

七、雇主為雇員代付全部或部分稅款的全年一次性獎金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局2011年28號公告）規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計征個人所得稅。

應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

［例7］2016年度王某每月工資收入5000元，均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月，王某取得了全年一次性獎金24000元，年終獎的個人所得稅由單位全部負(fù)擔(dān)，無其他收入。王某的年終獎應(yīng)申報繳納多少個人所得稅？

應(yīng)納稅所得額=（24000-105×100%）÷(1-10%×100%)= 26550（元）

找適用稅率：26550÷12=2212.50（元），適用稅率10%，速扣105。

王某年終獎應(yīng)納稅=26550×10%-105=2550（元）

八、多發(fā)1元年獎金可導(dǎo)致所得與稅額的不匹配

由于國稅發(fā)（2005）9號文件規(guī)定的年終獎計算方法是年終獎除12找稅率，但“速算扣除數(shù)”只允許減除一次，而不是十二次，由此會造成年終獎金拿得多的員工，可能要比年終獎金拿得少的員工實際到手的稅后收入會更少。

［例8］員工蔡某、陳某每月取得的工資均已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)。12月，兩人取得的年終獎分別為18000元和18001元，試計算兩人分別應(yīng)補繳多少個人所得稅？兩人稅后收入分別是多少？

蔡某取得年終獎18000元，找稅率：18000÷12=1500（元），適用稅率為3%。應(yīng)繳納個人所得稅=18000×3%=540（元）；稅后收入為18000-540=17460（元）。

陳某取得年終獎18001元，找稅率：18001÷12=1500.10（元），適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。應(yīng)繳納個人所得稅=18001×10%-105=1695.10（元）；稅后收入= 18001-1695.10=16305.90（元）。

陳某的年終獎因為多得一元，造成多繳個人所得稅1154.10元（1695.10-540）；稅后收入反而比蔡某少1154.10元（17460-16305.90）。

避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎，使發(fā)放的年終獎在無效區(qū)間外；二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎，轉(zhuǎn)化為其它獎勵或補貼，與當(dāng)月工資合并納稅。

九、員工低價購房所得比照全年一次性獎金

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于單位低價向職工售房有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅［2007］l3號）規(guī)定，單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，按“工資、薪金所得”項目比照全年一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅。

［例9］12月，某單位將一購置或建造成本750000元的住房按600000元的價格出售給員工李某。李某取得的當(dāng)月工資已按規(guī)定辦理了納稅申報手續(xù)，無其他收入。李某當(dāng)月應(yīng)補繳多少個人所得稅？

低價購房所得比照全年一次性獎金找稅率：（750000-600000）÷12=12500（元）；適用稅率25%，速扣1005。

應(yīng)納稅=（750000-600000）×25%-1005=36495（元）。