劉曉薩

摘要：伴隨著教育資源的國際化趨勢(shì)以及我國高校獨(dú)立法人地位的確立，高校正在推進(jìn)市場(chǎng)化進(jìn)程。一方面，高校作為非營利組織，長期缺少商業(yè)領(lǐng)域中的強(qiáng)制性責(zé)任機(jī)制，所以建立與現(xiàn)代大學(xué)制度相適應(yīng)的新型財(cái)務(wù)管理模式，是我國高校面臨的重要課題；另一方面，高校財(cái)務(wù)普遍缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，與其無法提供動(dòng)態(tài)資金的運(yùn)行情況，致使資金使用存在盲點(diǎn)息息相關(guān)。文章試借鑒企業(yè)現(xiàn)金流量表模式，通過對(duì)高校營運(yùn)、投資以及籌資環(huán)節(jié)資金流的跟蹤記錄與追溯分析，查找導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的資金短缺原因，進(jìn)而調(diào)整決策觀念，形成現(xiàn)代大學(xué)制度下的高校自有風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

關(guān)鍵詞：高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 現(xiàn)代大學(xué)制度 現(xiàn)金流量

目前，作為正規(guī)化教育的高等教育已由精英化走向大眾化，而我國高校普遍存在自有資金短缺與財(cái)政撥款投入不足的問題，高校只能選擇向銀行負(fù)債籌資，用于擴(kuò)招重組中改善辦學(xué)條件的投資和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。銀行信貸等金融工具的支持，需要高校在財(cái)務(wù)管理中引入金融機(jī)制與市場(chǎng)觀念，這一過程的轉(zhuǎn)變并不是一蹴而就的。這些都加大了高校的財(cái)務(wù)危機(jī)。

一、高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的契機(jī)

曹升元（2008）對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行研究得出，影響高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最為重要的三個(gè)核心因子是：產(chǎn)權(quán)因子、發(fā)展戰(zhàn)略因子以及外部效益因子。前兩個(gè)核心因子導(dǎo)致的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于制度性風(fēng)險(xiǎn)，是制度性缺陷在高校財(cái)務(wù)方面的外化表現(xiàn)；而外部效益因子引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，源于高校準(zhǔn)公共屬性以及非營利性的特質(zhì)，有待于高校教育成本核算體制的實(shí)施與完善。

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020）》作為當(dāng)前我國教育事業(yè)的一份綱領(lǐng)性文件，對(duì)我國現(xiàn)代高校制度做出了相關(guān)規(guī)定?，F(xiàn)代大學(xué)制度的主旨是依法辦學(xué)，民主管理；出發(fā)點(diǎn)在于構(gòu)建政府、學(xué)校、社會(huì)之間的新型關(guān)系；根本目的在于建立適合我國國情與時(shí)代要求的現(xiàn)代大學(xué)辦學(xué)體制與現(xiàn)代大學(xué)內(nèi)部管理機(jī)制；實(shí)施途徑為法人治理、民主監(jiān)督、社會(huì)參與。

二、現(xiàn)有高校財(cái)務(wù)運(yùn)行機(jī)制是導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因

（一）財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)缺乏合理性。高校普遍存在“泛政治化”的決策意識(shí)。高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長負(fù)責(zé)制，日常財(cái)務(wù)管理工作由校長或副校長負(fù)責(zé)，重大財(cái)務(wù)事件由校黨委會(huì)或財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組研究決定；教代會(huì)和學(xué)術(shù)委員會(huì)無論是組成或是工作安排都滲透著行政的力量。該體制無法保障多元化籌資渠道的利益相關(guān)者對(duì)高校財(cái)務(wù)的參與和監(jiān)督，加之高校財(cái)務(wù)不公開，高校風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)不完善。法人治理結(jié)構(gòu)是指在組織內(nèi)部建立起一個(gè)完整的圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任制構(gòu)建的目標(biāo)責(zé)任體系，其核心是權(quán)利與責(zé)任的匹配，進(jìn)而形成有效的監(jiān)督激勵(lì)機(jī)制。即高校領(lǐng)導(dǎo)作為政府-高校委托代理關(guān)系的代理人，運(yùn)營與管理高?！，F(xiàn)行的干部考核制度并未對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)及管理者實(shí)施責(zé)任目標(biāo)的績(jī)效考核，極易助長高校發(fā)展過程中的盲目負(fù)債，從而導(dǎo)致高校陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，加重政府負(fù)擔(dān)。

（三）高校財(cái)務(wù)缺乏戰(zhàn)略化全局觀。高校戰(zhàn)略決定著高校的發(fā)展方向，是提升高校核心競(jìng)爭(zhēng)力與可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的根本保障。戰(zhàn)略性財(cái)務(wù)規(guī)劃為高校戰(zhàn)略提供了規(guī)范的資金運(yùn)作途徑與方法，以確保戰(zhàn)略各環(huán)節(jié)的資金供給。而現(xiàn)階段高校的發(fā)展規(guī)劃隨著學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的更迭而變化，造成財(cái)務(wù)資產(chǎn)籌措及投資決策的盲目性，以及預(yù)算管理制度的軟約束化，進(jìn)而出現(xiàn)資源配置的低效率。

（四）財(cái)務(wù)決策者與部分財(cái)務(wù)管理者缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。長期以來，高校依靠政府穩(wěn)定單一的財(cái)政撥款渠道獲得運(yùn)營資金，同時(shí)享有國有化資產(chǎn)的使用權(quán)，不享有該資產(chǎn)的處置權(quán)，亦無需獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任，從而導(dǎo)致高校普遍缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

三、現(xiàn)代大學(xué)制度為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供制度保障

縱觀世界各國大學(xué)制度，主要有以法國與德國為代表的中央集權(quán)制教育管理制度以及“法人、董事會(huì)制度”為代表的美國大學(xué)自治制度。結(jié)合我國國情與時(shí)代需求，應(yīng)學(xué)習(xí)與借鑒國外優(yōu)秀的現(xiàn)代大學(xué)制度，構(gòu)建具有中國特色的現(xiàn)代大學(xué)制度。

（一）高校自主辦學(xué)。實(shí)現(xiàn)高校的自主管理，需要教育行政主管部門切實(shí)簡(jiǎn)政放權(quán)于高校，最具代表性的應(yīng)當(dāng)是取消政府對(duì)高校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的限定，現(xiàn)代大學(xué)制度應(yīng)當(dāng)建立起以高校教育成本核算為基礎(chǔ)的學(xué)費(fèi)制定標(biāo)準(zhǔn)。有效推進(jìn)我國高校教育成本的補(bǔ)償制度，提高高校成本管理意識(shí)與教育服務(wù)質(zhì)量，從而形成高校的核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)高校社會(huì)化、市場(chǎng)化進(jìn)程。

（二）政府適度干預(yù)。高等教育的準(zhǔn)公共產(chǎn)品屬性決定了政府對(duì)高校財(cái)務(wù)干預(yù)的必要性。要改變以往對(duì)高校直接的行政管理模式，以不影響財(cái)務(wù)自主權(quán)在內(nèi)的高校自主權(quán)為限度；通過法律和經(jīng)費(fèi)的形式設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)與建立導(dǎo)向，對(duì)高等教育的發(fā)展進(jìn)程與方向?qū)嵤┱{(diào)控，使高校服務(wù)于國家利益。

（三）吸引社會(huì)力量參與監(jiān)督高校財(cái)務(wù)。隨著高校單一的國家所有制形式的改變，多方利益相關(guān)者關(guān)注和參與到高校的財(cái)務(wù)管理中來；同時(shí)高校管理體制中董事會(huì)形式的確立，以及政府對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)公開制度的督促實(shí)施，拓寬了社會(huì)力量的參與途徑，促進(jìn)了高校財(cái)務(wù)監(jiān)督與決策機(jī)制的形成。

（四）特色化發(fā)展道路。高校在擴(kuò)招過程中，往往選擇求大求全的發(fā)展戰(zhàn)略。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，講綜合是要有條件的，大而全往往違背了分工的意義。依據(jù)生態(tài)位原理，生態(tài)位差異較大的高校，相互競(jìng)爭(zhēng)力愈弱，呈現(xiàn)出相互依存的友好關(guān)系；反之，生態(tài)位差異較小的高校，相互競(jìng)爭(zhēng)力愈強(qiáng)，往往瀕臨生存的危機(jī)。走特色化發(fā)展道路，可以確保高校在市場(chǎng)機(jī)制中的穩(wěn)定地位，進(jìn)一步優(yōu)化教育結(jié)構(gòu)分布，從而實(shí)現(xiàn)我國教育資源的合理配置。

四、構(gòu)建現(xiàn)代大學(xué)制度下的高校財(cái)務(wù)管理模式

（一）機(jī)構(gòu)設(shè)置。

1.董事會(huì)。伴隨著高校的市場(chǎng)化進(jìn)程，高校利益相關(guān)者通過董事會(huì)的形式參與高校財(cái)務(wù)管理。董事會(huì)成員的多元化有助于擴(kuò)大決策者的理性邊界和決策方案的理性成分。

2.制衡與直線職能制。管理會(huì)計(jì)通過對(duì)管理信息的組織管控以及流程優(yōu)化，消除傳統(tǒng)層級(jí)部門間的壁壘，實(shí)現(xiàn)資源整合與管理的制衡與高效，最終實(shí)現(xiàn)管理者責(zé)任的價(jià)值增值。

（二）制度建設(shè)。

1.加大政府對(duì)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管。建立教育主管部門貸款審批制度，并將其納入高校的常態(tài)化管理；國家審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校財(cái)務(wù)監(jiān)管制度化管理，規(guī)范財(cái)務(wù)操作，約束資金使用方向；監(jiān)控高校非常規(guī)手段籌措資金形成的隱性債務(wù)。

2.強(qiáng)化高校財(cái)務(wù)管理者的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立財(cái)務(wù)決策者和財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，同時(shí)開展對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)，尤其加大對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)論證，依據(jù)預(yù)算邊界以及學(xué)校有效的支付能力確定投資成本與投資規(guī)模，從而避免導(dǎo)致高校財(cái)務(wù)危機(jī)的發(fā)生。

五、基于現(xiàn)金流量的高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

（一）現(xiàn)金流量表編制原理?，F(xiàn)金流量表是對(duì)高校日常運(yùn)營、投資以及籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的記載。通常采用趨勢(shì)分析法以及追溯法，根據(jù)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)間的勾稽關(guān)系，從總體上分析高校的資金運(yùn)行是否均衡，進(jìn)而查找引起現(xiàn)金短缺的高?？傮w資金失衡的原因。

（二）現(xiàn)金流量表的構(gòu)成要素?，F(xiàn)金流量表反映了高校一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入流出信息?，F(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金以及隨時(shí)可用于支取的存款；現(xiàn)金等價(jià)物是指持有期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于變現(xiàn)、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)小的投資。

1.主表。以資產(chǎn)負(fù)債表為編制基礎(chǔ)，應(yīng)用調(diào)整法，將高校教學(xué)、科研以及對(duì)外服務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸集為“日常運(yùn)營現(xiàn)金流量”；自籌資金用于基建項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以及對(duì)外投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量歸集為“投資現(xiàn)金流量”；高校新增借款以及借入款項(xiàng)發(fā)生的本年利息支出的現(xiàn)金流量歸集為“籌資產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。勾稽關(guān)系應(yīng)當(dāng)滿足：現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額等于上述三部分現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~合計(jì)數(shù)。

2.附表。以收入支出表為編制依據(jù)，將主表中的“日常運(yùn)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流”，分拆為“運(yùn)營非限定性收支”與“運(yùn)營限定性收支”，用以反映日常基本收支與專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的結(jié)余情況。在此基礎(chǔ)上，通過對(duì)事業(yè)基金、專用基金等相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整得到“本期運(yùn)營收支結(jié)余”。調(diào)整公式為：“非限定性收支凈額”+“限定性收支凈額”+“未完項(xiàng)目收支差額增加額+事業(yè)基金增加額+專業(yè)基金增加額+經(jīng)營結(jié)余增加額-本期收支差額”-“撥出經(jīng)費(fèi)”=“本期運(yùn)營收支結(jié)余”。

（三）現(xiàn)金流量表分析與評(píng)價(jià)。

1.徐明稚等（2012）對(duì)73所部屬高校的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行研究表明，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)占比由高到低的順序?yàn)椋喝粘＿\(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此本文認(rèn)為，高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)當(dāng)結(jié)合院校自身的風(fēng)險(xiǎn)承受度與特點(diǎn)，有重點(diǎn)、分層次地管理與控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)采用風(fēng)險(xiǎn)組合觀，確保局部利益服從于整體利益，致力于將風(fēng)險(xiǎn)控制在總體風(fēng)險(xiǎn)承受范圍內(nèi)。

2.高校籌資活動(dòng)包括當(dāng)年新增借款以及歸還銀行到期利息，利息指標(biāo)比較單一，直觀性強(qiáng)，也容易控制。“當(dāng)年新增借款”與高校投資活動(dòng)中的“自籌資金用于基建項(xiàng)目、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，以及對(duì)外投資”由于金額較大，須經(jīng)財(cái)經(jīng)委員會(huì)集體決議通過。同時(shí)董事會(huì)制度下利益相關(guān)者對(duì)高校財(cái)務(wù)的參與，以及教育主管部門貸款審批制度的日?；加行У亟档土速Y金活動(dòng)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)占比較大的高校日常運(yùn)營活動(dòng)規(guī)范化、流程化作業(yè)審批與執(zhí)行制度，合理確定預(yù)算期現(xiàn)金流入流出的時(shí)間、金額，提高現(xiàn)金使用效率；結(jié)合“限定性收支凈額”“非限定性收支凈額”，以及“非限定收支凈額與本期運(yùn)營收支結(jié)余之比”指標(biāo)加以控制防范。S

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