范海敏

■中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）22-0075-03

摘要：隨著高校績效工資的改革，高校教職員工的收入水平普遍有所提高，而收入上漲卻遭遇稅務機關(guān)對高校稅務稽核加強的形勢。如何平衡依法納稅與確保教職員工收入水平不降低的情況下盡可能的減少稅負，已成為高校工資薪金管理的一項重要工作。文章在分析高校工資薪金納稅情況、納稅風險的基礎(chǔ)上提出了一些可行的納稅籌劃方法。

關(guān)鍵詞：績效工資 工資薪金所得 納稅風險 納稅籌劃

一、高校教師工資薪金所得納稅情況

績效工資實行前，高校教職員工的月工資基本都低于3 500元標準，稅額主要來源于每年發(fā)放一次或每半年發(fā)放一次課時津貼、行政津貼等；績效工資實行后，將以前發(fā)給員工的各項福利費、誤餐補貼、交通補貼、科研獎勵以及利用閑暇時間取得的相關(guān)報酬等，全部納入工資薪金范疇合并計稅，使得高校教職員工按月發(fā)放的工資薪酬普遍超過3 500元，年終的獎勵性績效工薪也較以前年終一次性發(fā)放的金額上漲不少，加之近幾年稅務檢查力度的加大和勞資人員扣稅業(yè)務能力的不斷增強，高校教職員工工資薪金所得的納稅額度也增長較大。工資增長帶來稅額的更高幅度增長，高校教職員工越發(fā)感觸到對工資薪金所得進行納稅籌劃的重要性。

二、高校教師工資薪金所得納稅風險分析

（一）少報個人工資、薪金所得

根據(jù)稅法規(guī)定，工資薪金所得的全面理解包括以下幾個方面：

1.從內(nèi)容上看，個人因任職或者受雇而取得的各項所得，如工資，薪金，獎金，年終加薪，各種津貼、補貼，勞動分紅以及與任職或受雇有關(guān)而取得的其他所得。

2.從范圍上看，不僅包括單位財會、勞資部門發(fā)放的所得，還包括單位后勤、工會以及其他有關(guān)部門發(fā)放的與任職受雇有關(guān)的所得。

3.從形式上看，包括：現(xiàn)金（包括公車補貼、通訊補貼、現(xiàn)金發(fā)放的發(fā)放住房補貼、醫(yī)療補助費等）、實物（房產(chǎn)、汽車、電腦、金銀、玉器）、有價證券（禮品卡、消費券、提貨單）、其他形式的經(jīng)濟利益（免費旅游等）。由此可見，判斷教師某項所得是不是工資薪金所得的納稅范圍，關(guān)鍵看其與酬勞發(fā)放單位是否存在任職或者受雇關(guān)系，如果存在這種關(guān)系，不論該單位用于這筆酬勞發(fā)放的資金來源何處，也無論該筆酬勞是以貨幣資金形式還是其他形式發(fā)放，都應視為工資薪金所得計繳個稅。

（二）超比例或超基數(shù)繳付三險一金未計繳個稅

財稅[2006]10號文規(guī)定，單位和個人繳付的三項基本險超過規(guī)定比例和標準的部分應并入個人當期的工資薪金總額計稅?！蹲》抗e金管理條例》和建金管[2005]5號文則規(guī)定了單位和個人繳存的住房公積金稅前扣除比例最高為12%，并對繳存基數(shù)加以規(guī)定。根據(jù)這些規(guī)定，高校的勞資人員和扣稅人員在編制人員經(jīng)費預算、工資薪金發(fā)放表和進行扣稅計算時，應把握好三險一金的發(fā)放標準，既要考慮教職員工的切身利益，又要兼顧稅收政策的履行。

（三）工資薪金所得的范圍理解不準確

有很多高職院校的扣稅人員混淆工資薪金所得與勞務報酬所得，將本校用財政某些專項撥款發(fā)放給教職人員的部分報酬視同勞務報酬所得，使得領(lǐng)取人當月工資薪金所得減少，稅額也隨之減少，甚至沒有。根據(jù)2011年版《個人所得稅法實施條例》規(guī)定，勞務報酬所得指個人獨立從事各種技藝和勞務提供而取得的有關(guān)報酬，如咨詢、設(shè)計、裝潢、會計、法律等服務。兩者的主要區(qū)別在于，工資薪金所得強調(diào)“任職或者受雇”關(guān)系，一切因“任職或者受雇”產(chǎn)生的各種經(jīng)濟利益都應納入工資薪金所得的范疇，勞務報酬所得則不存在這種關(guān)系。

（四）扣稅計算方法不規(guī)范

有些高校對于一次性發(fā)放的金額會進行拆分并扣稅處理，比如，某月某筆課時費或加班費的發(fā)放金額涉及若干個月，扣稅人員會按若干個月分別計算稅額，而沒有按照規(guī)定合并計稅，使得該筆業(yè)務的稅額不發(fā)生或減少；另外，國稅發(fā)[2005]9號文規(guī)定，全年一次性獎金的計稅辦法對于納稅人在每個納稅年度內(nèi)只限使用一次。而有些高校在績效工資改革前對于按學期發(fā)放的課時津貼、行政津貼等仍分別按照年終一次性獎金的計稅辦法處理，這些做法都是和稅法要求相違背的。

（五）全年工資薪金發(fā)放方案的不同會產(chǎn)生不同的稅負

2011年修訂的《個人所得稅法》將原來的九級稅率修改為七級，最低稅率由5%降到3%，同時取消了15%和40%兩級稅率。該項修改對納稅年度內(nèi)一次性發(fā)放的金額影響最大，例如，當某人年終獎由53 000元調(diào)增至55 000元，獎金雖上漲了2 000元，可稅負卻增加了5 250元，原因在于獎金發(fā)放額一旦超過54 000元時，稅率即由10%變?yōu)?0%。由此可見工資薪酬發(fā)放方案選擇的重要性。在全年工資薪酬發(fā)放標準既定的情況下，是采用按月平均發(fā)放的方式，還是采用按月發(fā)放和按年或按半年發(fā)放相結(jié)合的方式；如果選擇按月和按年（按半年）發(fā)放相結(jié)合的方式，那每月發(fā)放的金額和按年（按半年）發(fā)放的金額又該如何進行分配，不同的方案標準會產(chǎn)生不同的稅收負擔，在全校教職員工人數(shù)較多的情況下，增加或減少的稅負都將是一筆可觀的資金，如表1所示。

由表2可見，當某位教師的年應稅所得為84 000元時，表格提供了5種發(fā)放方案，不同的方案對應的全年稅負水平是不一樣的，方案5是其中的最優(yōu)方案，年稅后凈所得最高，比最劣的方案1稅后所得高出近2 000元。再比較方案5和方案6，我們會發(fā)現(xiàn)，當按月發(fā)放的應稅所得保持5 500元的水平，年終一次性發(fā)放的應稅所得增加1 200元，凈所得反而下降了75元，原因就在于增加的收入同時帶動了邊際稅率的提高，也就是年終一次性獎金存在“多發(fā)少拿”的無效區(qū)間，詳見表2的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。

三、高校教師工資薪金所得納稅籌劃方法

（一）工資薪金所得的相關(guān)稅法規(guī)定

要想工資薪金所得規(guī)范、合理納稅，必須以熟悉各項工資薪金所得的稅收法律法規(guī)為前提。目前，有關(guān)工資薪金所得納稅規(guī)定的文件整理如下頁表3所示。

（二）工資薪金所得具體納稅籌劃方法

1.用足稅法規(guī)定的抵扣項目。由表3分析可知，相關(guān)稅收文件對于工資薪金的應納稅所得額有一些扣除標準，如每月3 500元的免征額，基本的三險和12%比例內(nèi)的住房公積金，單位8%、個人4%標準內(nèi)的職業(yè)年金，2015年開始試點的200元/月的商業(yè)健康保險，公務用車補貼允許扣除一定標準的公務費用，當期應納稅所得額 30%以內(nèi)部分的符合規(guī)定的公益性捐贈等。高校的勞資人員（扣稅人員）要充分利用這些扣除項目為教職員工減少應納稅所得額。例如，當教師的工資薪金年應納稅所得額在42 000元以內(nèi)，應充分利用3 500元免征額的政策優(yōu)惠，采用按月平均發(fā)放的模式可避免產(chǎn)生稅負。

2.巧用稅法規(guī)定的免稅項目。福利費是稅法的一大免稅項目，高?？筛鶕?jù)規(guī)定，結(jié)合學校自身的實際情況，將職工一部分超過3 500元的工資薪金收入通過公共福利體現(xiàn)，使其名義收入降低以達到減少稅負的效果。增加公共福利支出的具體措施如：（1）教師上下班安排班車免費接送；（2）修繕宿舍提供給教師、尤其是家住外地的單身教師免費居??；（3）設(shè)立校醫(yī)務室為教師提供免費醫(yī)療；（4）可在學校食堂單設(shè)教工窗口，為教職員工提供免費的工作餐；（5）學校統(tǒng)一購買筆記本、激光筆等教具供教師免費使用，教具的所有權(quán)和日常維護仍歸單位，教師只擁有使用權(quán)；（6）采用憑發(fā)票據(jù)實報銷的方式為教師報銷電話費、探親假路費等。另根據(jù)國稅發(fā)[1994]089號文件有關(guān)不征稅項目的規(guī)定，高?？梢栽诓贿`反相關(guān)規(guī)定的前提下，加大獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費補貼等項目的發(fā)放標準。對于教師而言，雖然其名義收入有所減少，但實際獲取的收入效應非但不會減少，有可能還會增加，教師肯定是會支持的。

3.優(yōu)化工資薪酬發(fā)放方案。在充分利用了稅收扣除標準和免稅項目之后，要想工資薪酬全年稅負達到最低的狀態(tài)，必須要合理選擇工資薪酬的發(fā)放方案，而方案的規(guī)劃是事前行為，這就要求個人的全年工資薪酬發(fā)放標準必須在年前確定。根據(jù)目前部門預算的時間編制要求，一般9、10月份啟動，最遲會在12月下達，這就為工資薪酬發(fā)放方案的優(yōu)化設(shè)計提供了條件。

四、結(jié)束語

工資薪酬管理歷來是高校一個敏感、重要的話題，在依法納稅環(huán)境日趨完善的背景下，高校教職員工對人事、財務等相關(guān)部門的納稅籌劃能力也提出了越來越高的要求。要在稅法和相關(guān)法律規(guī)定的范圍內(nèi)合法合規(guī)地進行納稅籌劃，相關(guān)人員必須準確理解和把握各項有關(guān)規(guī)定和政策，并充分考慮本校工資薪金發(fā)放的實際情況，制定合理、有效、可行的籌劃方案，同時做好稅收法律法規(guī)的宣傳和解釋工作，讓廣大教職員工都能知法、懂法，理解和支持學校工資薪酬發(fā)放工作，只有教職員工都能“安居樂業(yè)”，學校的教育事業(yè)才能獲得健康、平穩(wěn)、長足的發(fā)展。Z

參考文獻：

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