郅妮娃　秦嘉龍

摘要：為了適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，進(jìn)一步完善我國(guó)的社會(huì)保障體系，我國(guó)修訂了職工薪酬的相關(guān)準(zhǔn)則，并于2014年7月1日起正式實(shí)施。文章從職工薪酬的相關(guān)變化出發(fā)，對(duì)新準(zhǔn)則下關(guān)于職工薪酬的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行舉例闡述，并探討了新準(zhǔn)則的實(shí)施給各方面帶來的影響，最后提出了進(jìn)一步完善職工薪酬準(zhǔn)則的建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 會(huì)計(jì)核算 影響

一、引言

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工作環(huán)境的變化，職工薪酬問題日益多樣，職工薪酬的處理也更加復(fù)雜，舊準(zhǔn)則已經(jīng)不能滿足新情況下解決新問題的需要。比如舊準(zhǔn)則的職工范圍不是很廣泛，一些職工雖然為公司付出勞動(dòng)，但是不在職工范圍內(nèi)，企業(yè)在為這些員工發(fā)放工資時(shí)就會(huì)出現(xiàn)不按照企業(yè)的職工制度發(fā)放的現(xiàn)象，大大損害了這些職工的利益。另外，近年來我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然有了很大的發(fā)展，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，仍有很大的差異，不能滿足跨國(guó)企業(yè)的需要，不利于跨國(guó)企業(yè)員工關(guān)系的處理，也影響了企業(yè)在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)地位。正是這些原因迫使我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，以適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)。2014年1月，我國(guó)財(cái)政部開始對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理改動(dòng)很大，特別是新增加了離職后福利和其他長(zhǎng)期辭退福利等方面的內(nèi)容，彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的不足，新準(zhǔn)則的實(shí)施也給企業(yè)及其他方面帶來了不同程度的影響。

二、新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

（一）職工薪酬內(nèi)涵的變化

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則把職工薪酬定義為：企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。新準(zhǔn)則中，職工薪酬指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬及因解除勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償。與舊準(zhǔn)則相比，職工薪酬不僅包括發(fā)放給員工的報(bào)酬，還包括企業(yè)所支付給職工的補(bǔ)償，以及支付給職工家屬的福利，使薪酬的范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，職工薪酬準(zhǔn)則也更加完善。新準(zhǔn)則將職工薪酬分為四大類：短期職工薪酬、離職后福利、辭退福利及其他長(zhǎng)期職工福利。新準(zhǔn)則不僅將職工薪酬進(jìn)行詳細(xì)的劃分，而且新增了其他長(zhǎng)期福利的內(nèi)容，包括長(zhǎng)期帶薪缺勤、長(zhǎng)期殘疾福利、長(zhǎng)期利潤(rùn)分享計(jì)劃等在實(shí)務(wù)中可能遇到的其他職工福利問題，便于企業(yè)人力資源管理人員及員工核算職工薪酬，并且進(jìn)一步維護(hù)了員工的利益。

（二）職工范圍的變化

舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，職工主要由三類人員組成：一是與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工；二是未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員；三是在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。在新準(zhǔn)則中，職工還包括雖然沒有和企業(yè)簽訂正式的勞動(dòng)合同但卻是由企業(yè)正式任命的工作人員，這就包括了由企業(yè)聘用但是和勞動(dòng)中介公司簽訂合同的這部分員工。新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，職工范圍更加廣泛，維護(hù)了更多勞動(dòng)人員的利益。

（三）增加了“離職后福利”內(nèi)容

離職后福利，是指職工為企業(yè)提供服務(wù)而在退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，從企業(yè)獲得的各種形式的報(bào)酬和福利，不同于舊準(zhǔn)則中的辭職福利，新準(zhǔn)則將辭職福利與離職后福利區(qū)別開來。新準(zhǔn)則不僅增加了“離職后福利”這一內(nèi)容，將原來企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)等重新劃分為離職后福利，而且將離職后福利設(shè)定提存計(jì)劃和設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指企業(yè)向獨(dú)立的基金機(jī)構(gòu)存入一定的費(fèi)用后，不再擔(dān)負(fù)繼續(xù)支付義務(wù)的離職后福利計(jì)劃，原來企業(yè)為員工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)就屬于設(shè)定提存計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃是指除設(shè)定的提存計(jì)劃以外的為員工退休以后提供的各種福利。

（四）應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目的變化

舊準(zhǔn)則中，“應(yīng)付職工薪酬”為一級(jí)科目，下設(shè)“工資”“職工福利”“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”“住房公積金”“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”“職工教育經(jīng)費(fèi)”“非貨幣性福利”“辭退福利”等明細(xì)科目。新準(zhǔn)則中，增加了“帶薪缺勤”“利潤(rùn)分享”“離職后福利”“其他職工福利”二級(jí)科目，其中“離職后福利”下又增設(shè)“設(shè)定提存福利”和“設(shè)定受益福利”明細(xì)科目。與舊準(zhǔn)則相比，應(yīng)付職工薪酬科目更加完善，將以往沒有涉及到的內(nèi)容也包括在內(nèi)。新舊職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)付職工薪酬會(huì)計(jì)科目變化如表1、表2所示。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬的會(huì)計(jì)核算舉例

（一）離職后福利的核算

1.離職后福利的核算。在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間，企業(yè)應(yīng)按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬（包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利）計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，其中將原來的養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)保險(xiǎn)計(jì)入離職后福利進(jìn)行核算，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——離職后福利”科目。

例1：甲公司2015 年計(jì)算1月份應(yīng)該發(fā)放的工資總額共200萬元，其中生產(chǎn)車間的生產(chǎn)人員為60萬元，生產(chǎn)車間的管理人員為40萬元，行政部門的管理人員為45萬元，銷售部門的銷售人員為55萬元。按應(yīng)付職工工資總額的10%、12%、2%和10%分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 804 000

制造費(fèi)用 536 000

管理費(fèi)用 603 000

銷售費(fèi)用 737 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 2 000 000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 200 000

——住房公積金 200 000

——離職后福利 280 000

發(fā)放工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資 2 000 000

——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 200 000

——住房公積金 200 000

——離職后福利 280 000

貸：銀行存款 2 680 000

2.設(shè)定提存計(jì)劃的核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將按照設(shè)定提存計(jì)劃核算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債，同時(shí)按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象確認(rèn)為相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

例2：根據(jù)甲公司與獨(dú)立基金乙公司的協(xié)議，甲公司每月向乙公司為員工按工資總額的12%和2%繳納養(yǎng)老保險(xiǎn)與失業(yè)保險(xiǎn)。2015年1月甲公司行政管理人員李某月工資為3 000元。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用 3 420

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 3 000

——離職后福利——設(shè)定提存福利 420

3.設(shè)定受益計(jì)劃的核算。新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)期累計(jì)福利單位法核算設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的福利，并將該義務(wù)歸屬于職工提供服務(wù)的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。另外，設(shè)定受益計(jì)劃還與員工的工作年限與工作水平有關(guān)，在實(shí)務(wù)中的具體實(shí)施辦法比較復(fù)雜，可能還需要精算師計(jì)算出企業(yè)每一期為職工繳納的金額。

（二）帶薪缺勤的核算

帶薪缺勤是指職工在特定的缺勤情況下仍享有薪酬的權(quán)利，這些帶薪缺勤的情況包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤可進(jìn)一步劃分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤，累積帶薪缺勤是指本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以累積到以后期間使用，非累積帶薪缺勤是指本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利不僅無法累積到以后期間，而且在職工離開企業(yè)時(shí)也不能享受企業(yè)給予的補(bǔ)償。

（三）利潤(rùn)分享計(jì)劃

利潤(rùn)分享計(jì)劃是企業(yè)與職工達(dá)成的一種協(xié)議，協(xié)議約定了企業(yè)基于利潤(rùn)或其他經(jīng)營(yíng)成果而給予職工提供服務(wù)的報(bào)酬。職工達(dá)成企業(yè)制定的利潤(rùn)分享計(jì)劃時(shí)，將確認(rèn)的職工薪酬按照提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享”科目進(jìn)行核算。

例4：根據(jù)甲公司規(guī)定，若銷售人員達(dá)到預(yù)定的銷售計(jì)劃，則可以享受企業(yè)利潤(rùn)0.1%的報(bào)酬。2015年銷售人員王某達(dá)到了企業(yè)為銷售部分預(yù)計(jì)的銷售計(jì)劃，且2015年甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為600萬元。甲公司編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銷售費(fèi)用 6 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——利潤(rùn)分享 6 000

四、新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來的影響

（一）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響

首先，由于職工范圍的擴(kuò)大，使得企業(yè)發(fā)放的職工薪酬總額增加，影響了應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目的金額，使得資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項(xiàng)目金額增加，從而使資產(chǎn)負(fù)債率較原來有所提高。另外，應(yīng)付職工薪酬往往根據(jù)受益對(duì)象，計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，使得期間費(fèi)用和生產(chǎn)成本等總額增加，從而使成本費(fèi)用利潤(rùn)率有所增加。此外，職工工資總額的變化使得企業(yè)支付給職工的現(xiàn)金發(fā)生變化，從而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量總額發(fā)生變化，影響了現(xiàn)金到期債務(wù)比等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。由于財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)項(xiàng)目的金額和一些財(cái)務(wù)指標(biāo)發(fā)生變化，進(jìn)而影響企業(yè)外部對(duì)該企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的評(píng)價(jià)。

（二）對(duì)人力資源管理人員的影響

由于新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在職工范圍方面有所擴(kuò)大，使得人力資源管理難度加大，這就要求人力資源部門對(duì)新準(zhǔn)則納入職工范圍的所有職工都能管理到位。另外，新準(zhǔn)則增加了離職后福利和其他長(zhǎng)期職工福利的內(nèi)容，這就加大了人力資源管理人員對(duì)職工離職后的薪酬和福利計(jì)算的難度。此外，原來歸屬于辭職福利的內(nèi)容重新劃分到離職后福利，職工薪酬發(fā)放的實(shí)際操作會(huì)發(fā)生變化，對(duì)人力資源管理人員的要求也會(huì)提高。因此，新準(zhǔn)則的實(shí)施，不僅影響了人力資源管理部門對(duì)職工的管理，也影響了對(duì)薪酬的管理。

（三）對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)離職后福利內(nèi)容做了詳細(xì)規(guī)定，且離職后福利下的設(shè)定受益計(jì)劃與員工的工作年限與工作水平有關(guān)，這就激發(fā)了員工積極工作和長(zhǎng)久工作的熱情。另外新準(zhǔn)則增加了帶薪缺勤的內(nèi)容，個(gè)別假期實(shí)行累積帶薪缺勤制，員工在本期未使用的帶薪缺勤權(quán)利可以累積到下期使用。這些新規(guī)定使得員工可以享受到以前未有的權(quán)利，使得員工的工作情緒高漲，從而為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)。但是，職工薪酬的范圍擴(kuò)大，使得“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目金額增加，即企業(yè)的負(fù)債會(huì)增加，影響了企業(yè)利潤(rùn)。但負(fù)債增加導(dǎo)致的利潤(rùn)減少小于員工工作情緒高漲導(dǎo)致的利潤(rùn)增加，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)影響是利大于弊。

（四）對(duì)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)地位的影響

新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，使我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)趨同，我國(guó)人工成本的計(jì)算也與國(guó)際企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步趨同，國(guó)內(nèi)企業(yè)就可以更加便利地與跨國(guó)企業(yè)和外企進(jìn)行財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面的比較，更加輕松地進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的合并，為企業(yè)的國(guó)際發(fā)展樹立更長(zhǎng)遠(yuǎn)的目標(biāo)。另外，企業(yè)也可以擺脫由于過去國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異所產(chǎn)生的員工不滿情緒，為員工提供更大的發(fā)展空間，工作思維方式逐漸向國(guó)際看齊。這些變化使國(guó)內(nèi)企業(yè)在國(guó)際上的地位大大提高，增強(qiáng)了我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力與影響力。

五、對(duì)有關(guān)職工薪酬方面發(fā)展的建議

（一）加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理

由于新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，增加了一些舊準(zhǔn)則中沒有的內(nèi)容，也完善了過去存在的漏洞，擴(kuò)大了職工的范圍，使得職工薪酬的實(shí)際操作變得更加復(fù)雜，這就加大了企業(yè)人力資源管理人員的工作難度，因此應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)人力資源管理，完善企業(yè)人力資源制度以適應(yīng)新準(zhǔn)則的變化。另外，由于增加了離職后福利和其他長(zhǎng)期職工福利等內(nèi)容，使得職工薪酬的計(jì)算和發(fā)放有所改變，因此應(yīng)對(duì)人力資源管理部門進(jìn)行培訓(xùn)，提高專業(yè)技能，增加財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，以免由于職工薪酬發(fā)放有誤而損害員工利益。

（二）進(jìn)一步完善職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

盡管新職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較舊準(zhǔn)則相比更加完善，但與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)際工作相比，仍有許多漏洞。比如，其他長(zhǎng)期職工福利的概念較為籠統(tǒng)，將除短期薪酬、離職福利和辭退福利外的福利都?xì)w為其他長(zhǎng)期職工福利，這在實(shí)際操作中會(huì)產(chǎn)生職工福利劃分方面的異議。另外離職后福利是新增內(nèi)容，設(shè)定受益計(jì)劃的計(jì)算又較為繁瑣，個(gè)別企業(yè)在實(shí)施的過程中會(huì)出現(xiàn)不以新準(zhǔn)則為參考或者不發(fā)放職工的受益福利，就會(huì)損害職工的利益。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還應(yīng)明確界定累積帶薪缺勤與非累積帶薪缺勤，以免企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞將本應(yīng)累積的帶薪缺勤不予累積，從而剝奪職工享有的帶薪缺勤權(quán)利，損害職工的利益。

（三）職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)際會(huì)計(jì)事項(xiàng)相結(jié)合

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，實(shí)際發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)越來越復(fù)雜，也產(chǎn)生了一些過去不曾遇到的新問題。例如員工不必天天上班，坐在家里通過操作電腦就可以完成工作，就連會(huì)議也可以通過互聯(lián)網(wǎng)遠(yuǎn)程操作，這就使得過去的職工性質(zhì)發(fā)生變化，對(duì)員工的管理和職工報(bào)酬的計(jì)算更加復(fù)雜，過去的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不再適用。近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”理論的提出也給會(huì)計(jì)準(zhǔn)則帶來了新的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該緊跟時(shí)代的潮流，與實(shí)際會(huì)計(jì)事項(xiàng)相結(jié)合，解決會(huì)計(jì)事項(xiàng)面臨的新問題，利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢(shì)促進(jìn)職工薪酬會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善。

六、結(jié)語

新修訂的職工薪酬彌補(bǔ)了舊準(zhǔn)則的缺陷，增加了以前無法核算的新內(nèi)容，適應(yīng)了時(shí)代與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在實(shí)施中更加人性化，制度上更加科學(xué)，而且解決了企業(yè)過去無法解決的難題。新準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)地位和員工等方面產(chǎn)生了很大的影響，雖然仍存在弊端，但是在隨后的不斷實(shí)踐與應(yīng)用中，必然會(huì)不斷完善。并且伴隨著科技的進(jìn)步，今后職工薪酬的發(fā)展與完善必然離不開互聯(lián)網(wǎng)的幫助。Z

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：

郅妮娃，女，青海大學(xué)，碩士研究生在讀；研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。

秦嘉龍，女，青海大學(xué)，教授；研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。