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摘要：本文從實(shí)施“營(yíng)改增”的意義出發(fā)，分析了“營(yíng)改增”造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制策略進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；房地產(chǎn)企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)的一個(gè)重點(diǎn)行業(yè)，國(guó)民經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行離不開(kāi)房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。增值稅時(shí)代，房地產(chǎn)業(yè)由于業(yè)務(wù)復(fù)雜、價(jià)格敏感，稅負(fù)變化備受關(guān)注。

一、實(shí)施“營(yíng)改增”的重大意義

（一）進(jìn)一步促進(jìn)稅收公平

增值稅最大的優(yōu)勢(shì)在于逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，避免重復(fù)征稅。由于增值稅是以增值額為基礎(chǔ)，從而不會(huì)出現(xiàn)原營(yíng)業(yè)稅在流轉(zhuǎn)中的重復(fù)征稅問(wèn)題，全面“營(yíng)改增”后，所有行業(yè)間均形成了抵扣鏈條，在制度上消除了重復(fù)征稅，使得稅收中性更加突出。在增值稅中，增值額多的多繳稅，增值額少的少繳稅，使得我國(guó)在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收更加公平。

（二）推動(dòng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)

一方面，“營(yíng)改增”要做到所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，僅2016 年減稅額度就將超過(guò)5000 億元。而且此次“營(yíng)改增”全面實(shí)施，涉及建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務(wù)4 個(gè)行業(yè)約1000 多萬(wàn)戶納稅人，廣大企業(yè)將受惠于這項(xiàng)改革，企業(yè)稅負(fù)得到進(jìn)一步減輕；另一方面，此次“營(yíng)改增”抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，不動(dòng)產(chǎn)等固定資產(chǎn)基本得到扣除，從而基本建立僅對(duì)社會(huì)消費(fèi)資料的價(jià)值進(jìn)行征稅的消費(fèi)型增值稅體系，有利于進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)的投資熱情，增強(qiáng)市場(chǎng)活力，用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”，為經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展打下基礎(chǔ)。

（三）倒逼財(cái)稅體制改革

一方面，全面“營(yíng)改增”后，地方主體稅種消失，在財(cái)政分權(quán)的背景下，地方政府急需構(gòu)建新的地方主體稅種。在我國(guó)財(cái)政分權(quán)不夠徹底的條件下，本次“營(yíng)改增”可能促使中央政府開(kāi)始下放稅權(quán)給地方政府，建立真正的財(cái)政分權(quán)制度；另一方面，增值稅作為中央與地方共享稅，全面“營(yíng)改增”后，地方政府財(cái)政收入面臨更大的壓力，需要對(duì)當(dāng)前不合理的增值稅分享模式進(jìn)行調(diào)整，促進(jìn)增值稅分享體制的改革。

二、“營(yíng)改增”造成企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)

房地產(chǎn)企業(yè)剛剛完成“營(yíng)改增”，企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)意識(shí)不強(qiáng)，大多企業(yè)還采取原有的“粗放式”經(jīng)營(yíng)管理模式。企業(yè)管理層及執(zhí)行層納稅觀念淡薄，稅收遵從意識(shí)不強(qiáng)，往往只重視企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，從而容易導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)構(gòu)不健全

大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)置專門(mén)的稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)或稅收管理崗位，有些雖然設(shè)置了稅收管理崗位，但其職能定位主要是報(bào)稅，而沒(méi)有相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理職能，在稅收管理崗位的人員，一般是財(cái)務(wù)人員兼任，大部分缺乏必要的稅收專業(yè)素質(zhì)。

（三）會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異

會(huì)計(jì)制度與稅法之間一直存在差異，“營(yíng)改增”后，稅法又出現(xiàn)新的問(wèn)題，雖然國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部不斷出臺(tái)相關(guān)文件進(jìn)行補(bǔ)充和解釋，但會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定之間的差異更加復(fù)雜，房地產(chǎn)企業(yè)必須認(rèn)真地對(duì)改革后的財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)進(jìn)行理解、學(xué)習(xí)掌握和運(yùn)用，在實(shí)踐中不斷協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，這無(wú)形中為房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了巨大的考驗(yàn)，進(jìn)一步擴(kuò)大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)“營(yíng)改增”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略

（一）培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理意識(shí)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的好壞，主要取決于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化。首先企業(yè)治理層和管理層需樹(shù)立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和理念。在全企業(yè)構(gòu)建一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理文化氛圍，使財(cái)務(wù)人員做到遵紀(jì)守法、誠(chéng)信納稅，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作成效和每個(gè)人的直接利益相關(guān)，如此便可有效增強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。在實(shí)務(wù)操作中，財(cái)務(wù)人員要做好以下工作：加強(qiáng)抵扣憑證管理、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、防范虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、合法開(kāi)展稅收籌劃及明確可抵扣及不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅業(yè)務(wù)等。

（二）完善內(nèi)部管理制度

從稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的角度，對(duì)其在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制過(guò)程中的具體問(wèn)題展開(kāi)分析，并提出有建設(shè)性的意見(jiàn)，以解決該企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作通過(guò)事先、事中、事后三大模塊相互支持、密切配合，構(gòu)架出一個(gè)完整的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系。在事先預(yù)防模塊中，需要完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)文化、建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制制度三方面；在事中防范模塊中，運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，運(yùn)用定性與定量相結(jié)合的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案；在事后監(jiān)督與評(píng)價(jià)模塊，通過(guò)建立信息系統(tǒng)進(jìn)行有效溝通，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督與評(píng)估，保證企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理持續(xù)、有效運(yùn)行。

（三）建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)體系

所謂“沒(méi)有規(guī)矩不成方圓”，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先確定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，在合法性、全面性、配合與監(jiān)督三原則的指導(dǎo)下，根據(jù)行業(yè)特征與稅收政策，從戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)層面識(shí)別、分析、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立完善的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制體系。同時(shí)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理以及加強(qiáng)員工涉稅培訓(xùn)，更好地防范、降低、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的目標(biāo)。只有這樣，才能有效實(shí)施稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（四）全面梳理公司業(yè)務(wù)流程和修訂合同的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一方面對(duì)過(guò)渡期合同進(jìn)行梳理，區(qū)分新建、在建、即將完工、已完工等各種完工狀態(tài)，以選擇適用的相關(guān)過(guò)渡期增值稅政策；同時(shí)，需要與合同簽約方就過(guò)渡期合同的交易價(jià)格、增值稅稅負(fù)承擔(dān)主體、發(fā)票的開(kāi)具和取得要求、納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)等進(jìn)行協(xié)商和重新確認(rèn)，并簽署相關(guān)的補(bǔ)充協(xié)議來(lái)明確上述條款變化。另一方面對(duì)現(xiàn)有合同模板進(jìn)行修訂：收集現(xiàn)有的銷(xiāo)售合同、租賃合同、采購(gòu)合同、總包合同等模板，對(duì)合同條款根據(jù)“營(yíng)改增”做出合適的修改，如合同中明確包含增值稅的價(jià)款，納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)等應(yīng)稅服務(wù)的情況下，在合同中分別列示服務(wù)內(nèi)容、不含稅價(jià)及對(duì)應(yīng)增值稅額等。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，“營(yíng)改增”推行過(guò)程中，肯定會(huì)存在很多困難。房地產(chǎn)企業(yè)要在這個(gè)轉(zhuǎn)型階段，認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收政策，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，克服困難，爭(zhēng)取能夠在短時(shí)期內(nèi)步入正軌，真正實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目的。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：南京國(guó)際集團(tuán)股份有限公司）