成博懷

摘要：稅收是國家財(cái)政收入的主要形式，具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的特定。稅務(wù)管理和規(guī)劃是海外工程項(xiàng)目管理的重要環(huán)節(jié)，是納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的規(guī)劃和安排，充分利用稅收優(yōu)惠政策和差別待遇，達(dá)到少繳稅和遞延納稅的目標(biāo)，以減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)整體稅后收益最大化的活動。本文以埃塞俄比亞、烏干達(dá)等國的稅務(wù)管理為基礎(chǔ)，對海外工程項(xiàng)目的人工成本、材料成本、機(jī)械成本、資金支出、財(cái)會業(yè)務(wù)、組織模式等方面進(jìn)行了稅務(wù)規(guī)劃的闡述。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；稅務(wù)規(guī)劃；避免雙重征稅協(xié)定；匯兌損益；折舊

海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)支出直接或者間接地影響著項(xiàng)目的成本和現(xiàn)金流，加強(qiáng)稅務(wù)管理，進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，有助于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低施工成本；促進(jìn)企業(yè)利潤最大化的實(shí)現(xiàn)；提升海外項(xiàng)目的管理水平，提高海外項(xiàng)目的管理效率。海外工程項(xiàng)目所在國家的市場準(zhǔn)入條件不同，涉稅內(nèi)容也各不盡相同，一般情況下海外的主要稅種包括：（1）流轉(zhuǎn)稅，以營業(yè)額為基準(zhǔn)征收，包括增值稅、銷售稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等；（2）所得稅，對公司和個(gè)人的純收入（利潤）征收，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅；（3）海關(guān)稅費(fèi)，包括進(jìn)出口關(guān)稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、附加稅等；（4）印花稅等其他稅種。

一、人工成本規(guī)劃

（一）稅前抵免優(yōu)惠政策

充分了解并利用個(gè)人所得稅稅前抵免政策，降低應(yīng)納個(gè)人所得稅基準(zhǔn)，減少稅費(fèi)支出。職工薪酬的稅額計(jì)算允許扣減規(guī)定限額的費(fèi)用開支，如埃塞稅法規(guī)定不超過職工薪酬25%或者1000比爾的補(bǔ)助可以在稅前扣除；養(yǎng)老保險(xiǎn)可以稅前扣除等。

（二）所得稅的對比測算

結(jié)合所在國移民管理政策，進(jìn)行個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅對比，測算中方人員工資的最優(yōu)納稅額。由于中方人員工資一般不在項(xiàng)目所在國進(jìn)行支付，所在國稅務(wù)機(jī)構(gòu)對實(shí)際工資發(fā)放的監(jiān)控比較困難，個(gè)人所得稅稅基的確定存在調(diào)整空間，可以選擇部分薪酬在所在國計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其余部門在國內(nèi)計(jì)繳發(fā)放，以達(dá)到最優(yōu)個(gè)人所得稅方案。

個(gè)人所得稅一般采用超額累進(jìn)稅率，而企業(yè)所得稅則是固定稅率，進(jìn)行對比測算以確定適當(dāng)?shù)穆毠ば匠晟陥?bào)金額，降低稅負(fù)支出。如埃塞職工薪酬應(yīng)納稅額大于13300比爾的時(shí)候，個(gè)人所得稅稅率將超過企業(yè)所得稅稅率30%，而烏干達(dá)的個(gè)人所得稅最高稅率是30%，與企業(yè)所得稅一致。

二、材料成本規(guī)劃

（一）規(guī)范材料發(fā)票的報(bào)銷

嚴(yán)格發(fā)票收據(jù)報(bào)銷制度，結(jié)合所在國稅務(wù)政策的要求保證材料成本的充分記賬，做好材料內(nèi)部單據(jù)的管理工作。海外工程項(xiàng)目應(yīng)著眼于長期發(fā)展，優(yōu)先選擇與正規(guī)的材料提供商進(jìn)行合作，保證可以提供合規(guī)的發(fā)票收據(jù)。對于施工環(huán)境不允許，難以取得正規(guī)票據(jù)的情況，應(yīng)積極咨詢稅務(wù)代理或者權(quán)威機(jī)構(gòu)，如埃塞政府允許企業(yè)經(jīng)稅務(wù)機(jī)構(gòu)認(rèn)可后印刷付款憑據(jù)，用于特殊情況下難以收到合規(guī)票據(jù)的費(fèi)用支出。

（二）建立健全收發(fā)料制度

建立建全適合所在國要求的收發(fā)料制度，在中文的收發(fā)料基礎(chǔ)上結(jié)合英文表述。材料管理一般遵循永續(xù)盤存制，考慮所在國稅務(wù)的要求，在編制收發(fā)料過程和盤點(diǎn)中應(yīng)配合使用英文表述，取得稅務(wù)機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，方便稅務(wù)檢查。

（三）進(jìn)口環(huán)節(jié)納稅規(guī)劃

在物資進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)行海關(guān)稅費(fèi)率和企業(yè)所得稅率的對比，在企業(yè)海關(guān)稅費(fèi)率低于所得稅率的情況下，進(jìn)行內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的上調(diào)，反之則下調(diào)。由于海關(guān)部門一般以進(jìn)口方提供的形式發(fā)票進(jìn)行價(jià)格核實(shí)，進(jìn)口方一般由國內(nèi)辦事處或者總公司進(jìn)行代理采購后轉(zhuǎn)給海外工程項(xiàng)目，形式發(fā)票的價(jià)格一般為公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。

以埃塞進(jìn)口物資為例，需要交納的海關(guān)稅費(fèi)一般包括關(guān)稅、增值稅、附加稅、預(yù)繳稅，而增值稅和預(yù)繳稅都可以進(jìn)行稅務(wù)抵扣，不會造成成本費(fèi)用的增加，實(shí)際發(fā)生的海關(guān)稅費(fèi)主要是關(guān)稅和附加稅，關(guān)稅稅率根據(jù)進(jìn)口物資品種的不同而有所差別，附加稅率一般為10%或者零。如進(jìn)口瀝青，瀝青的海關(guān)稅費(fèi)率總計(jì)為5%，企業(yè)所得稅率為30%，假設(shè)調(diào)增進(jìn)口價(jià)格100萬美元，需要支付海關(guān)稅費(fèi)5萬美元，而同時(shí)可以減少企業(yè)所得稅支付30萬美元，企業(yè)節(jié)省現(xiàn)金流25萬美元。考慮到海關(guān)稅費(fèi)也可以抵減稅前納稅額，減少繳納企業(yè)所得稅1.5萬美元，企業(yè)實(shí)際的利潤受益應(yīng)大于25萬美元。除瀝青外，電子產(chǎn)品、輪胎、機(jī)械等也是國家鼓勵進(jìn)口的物資，海關(guān)稅費(fèi)比率低于企業(yè)所得稅率，可以適當(dāng)提高進(jìn)口價(jià)格。

海關(guān)監(jiān)察機(jī)構(gòu)會對進(jìn)口方提供的商業(yè)發(fā)票的價(jià)格進(jìn)行核實(shí)，大幅度的價(jià)格調(diào)整是不被認(rèn)可的。相反，如果海關(guān)稅費(fèi)高于企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)低進(jìn)口物資價(jià)格，以減少海關(guān)稅費(fèi)的支出。

三、機(jī)械成本規(guī)劃

（一）免稅優(yōu)惠

了解項(xiàng)目投資的優(yōu)惠政策，對于機(jī)械設(shè)備優(yōu)先考慮免稅進(jìn)口或者臨時(shí)進(jìn)口方式。一般情況下，國家在制訂宏觀調(diào)控政策的時(shí)候，會設(shè)置外資投資的門檻標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)發(fā)展，也會為吸引外資而出臺外資投資優(yōu)惠政策，如機(jī)械設(shè)備投資一般適用的進(jìn)口關(guān)稅稅率較低。在投資局批準(zhǔn)的情況下可以進(jìn)行免稅進(jìn)口，在業(yè)主對口政府機(jī)構(gòu)的認(rèn)可下可以進(jìn)行臨時(shí)進(jìn)口，節(jié)省現(xiàn)金流支出，降低項(xiàng)目成本。

免稅進(jìn)口在投資局批準(zhǔn)，海關(guān)認(rèn)可的前提下進(jìn)行操作，可以免除關(guān)稅和其他進(jìn)口稅費(fèi)，如增值稅、附加稅、代扣稅等。臨時(shí)進(jìn)口則需要明確機(jī)械設(shè)備用途，出具保函擔(dān)保，發(fā)生一定的保函費(fèi)用，在指定用途期限屆滿或者項(xiàng)目竣工時(shí)，保函沒有續(xù)展理由，需要計(jì)算繳納海關(guān)稅費(fèi)，或者辦理出口手續(xù)。

（二）折舊管理

遵守稅務(wù)政策要求的機(jī)械設(shè)備折舊政策，避免外賬和稅務(wù)折舊差異而產(chǎn)生的折舊成本調(diào)整。海外工程項(xiàng)目的外賬操作主要服務(wù)于稅務(wù)目的，為方便核算，應(yīng)保持外賬折舊計(jì)提方法和稅務(wù)要求的一致性。

（三）報(bào)廢處置

嚴(yán)格機(jī)械設(shè)備報(bào)廢處理手續(xù)，在實(shí)物存在毀損或變賣的情況下，依據(jù)充分的證據(jù)資料進(jìn)行外賬的銷賬處理。一般情況機(jī)械設(shè)備存在更換主要零部件、事故報(bào)廢或者變賣處置等事項(xiàng)，使得機(jī)械設(shè)備提前損耗完畢，外賬操作上也應(yīng)該作相應(yīng)的成本消耗處理，這要求做好證據(jù)資料的收集工作，特別是保險(xiǎn)公司、公安部門等機(jī)構(gòu)出具的權(quán)威資料。

四、資金支出規(guī)劃

（一）跨國交易

對于跨國交易的業(yè)務(wù)優(yōu)先考慮從項(xiàng)目所在國付款，收取有效的發(fā)票收據(jù)，避免成本不被認(rèn)可的情況發(fā)生。如國際保函業(yè)務(wù)，一般情況下由國內(nèi)銀行開出，所在國銀行轉(zhuǎn)開，所在國銀行的收費(fèi)應(yīng)盡量避免國內(nèi)代付，這樣容易導(dǎo)致所在國銀行不能合理提供相關(guān)票據(jù)，成本流失；對于國內(nèi)銀行的收費(fèi)也應(yīng)收集充分的證據(jù)材料，爭取稅務(wù)認(rèn)可計(jì)入成本。

（二）援助捐贈

對于援助捐贈事項(xiàng)應(yīng)保留基礎(chǔ)書面資料，受益方為政府事業(yè)單位的或者帶有公益性質(zhì)的，應(yīng)明確是否免稅，是否有相應(yīng)的免稅憑據(jù)，以避免稅務(wù)審查中出現(xiàn)紕漏。如施工項(xiàng)目資助營地附近的學(xué)校購置教育器材等捐贈事項(xiàng)。

五、財(cái)會業(yè)務(wù)規(guī)劃

（一）增值稅臺賬

建立增值稅申報(bào)臺賬，保證及時(shí)合理的申報(bào)納稅，為抵稅退稅業(yè)務(wù)做好前提工作。由于工程項(xiàng)目一般較為分散，為保證按時(shí)進(jìn)行增值稅申報(bào)，應(yīng)設(shè)置專人負(fù)責(zé)并建立臺賬，確保信息溝通及時(shí)，防止納稅申報(bào)遺漏。

（二）固定資產(chǎn)分類

明確固定資產(chǎn)的分類依據(jù)，由于固定資產(chǎn)劃分標(biāo)準(zhǔn)有時(shí)候存在模糊混同的情況，而不同的固定資產(chǎn)類別適用的稅率不等，固定資產(chǎn)的分類會直接影響到折舊成本的差異。如施工用板房，計(jì)入房屋建筑類一般的年折舊率為5%，而計(jì)入其他固定資產(chǎn)的話折舊率必然要高于5%.

（三）免稅業(yè)務(wù)

對于支付免稅企業(yè)或者免稅業(yè)務(wù)的款項(xiàng)應(yīng)同時(shí)索取免稅證明，稅務(wù)審查一般會對免稅票據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)審查。法律明文規(guī)定免稅的項(xiàng)目可以依據(jù)相關(guān)條例解釋說明，而針對個(gè)別企業(yè)或者業(yè)務(wù)的等免稅事項(xiàng)應(yīng)依據(jù)相關(guān)批文或者證明進(jìn)行核實(shí)確認(rèn)，以避免因?yàn)椴缓侠淼拿舛惼睋?jù)而引發(fā)的稅務(wù)處罰。

（四）雙邊免稅協(xié)議

應(yīng)用所得稅抵免政策進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃。截至2015年12月我國已經(jīng)對外正式簽署101個(gè)避免雙重征稅協(xié)定，其中97個(gè)已經(jīng)生效。境外企業(yè)所得稅的抵免工作要求日常工作中做好企業(yè)所得稅代扣代繳單據(jù)收集備份，在年末及時(shí)聯(lián)系審計(jì)事務(wù)所出具年度審計(jì)報(bào)告，保證企業(yè)所得稅抵免工作能夠按期完成。

（五）匯兌損益

匯兌損益通過匯率變動數(shù)據(jù)進(jìn)行對比記賬，工程項(xiàng)目應(yīng)合理選擇匯率計(jì)算匯兌損益。海外工程項(xiàng)目的匯兌損益主要是由合同約定的固定匯率和實(shí)際匯率差額引起的，當(dāng)所在國對實(shí)際匯率的外匯收款日確定標(biāo)準(zhǔn)不確定的情況下，匯兌損益的確認(rèn)也存在不確定性。外匯收款日的確定標(biāo)準(zhǔn)可以是驗(yàn)工結(jié)算日、發(fā)包方匯款日、承包方收款日等，官方匯率是每天更新的，工程項(xiàng)目應(yīng)結(jié)合所在國金融環(huán)境選擇合適合理的外匯收款日，確定后不能隨意更改。

（六）工程分包

對于分包合同的簽訂務(wù)必考慮稅務(wù)的影響，避免因稅務(wù)問題產(chǎn)生的糾紛，減低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。作為甲方應(yīng)明確對方的稅務(wù)責(zé)任，要求對方合理納稅，在甲方代理進(jìn)行外賬核算的前提下，應(yīng)單獨(dú)建立稅務(wù)臺賬，做好代扣代繳工作，特別是企業(yè)所得稅的計(jì)算繳納，應(yīng)及時(shí)通知對方并合理扣繳。作為乙方應(yīng)盡量避免稅務(wù)核算的被動局面，條件允許的情況進(jìn)行自主核算申報(bào)。

六、組織模式規(guī)劃

（一）配備專業(yè)管理人員，完善稅務(wù)內(nèi)部管理機(jī)制

以財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)為中心，設(shè)置專人專崗負(fù)責(zé)外賬和稅務(wù)，加強(qiáng)內(nèi)外賬的對比，及時(shí)了解海外稅務(wù)政策法規(guī)的變更。稅務(wù)問題涉及施工經(jīng)營的眾多方面，需要各部門協(xié)調(diào)配合，合理安排各項(xiàng)活動，制定有效的稅務(wù)內(nèi)部管理制度，共同優(yōu)化稅務(wù)管理。

（二）發(fā)展當(dāng)?shù)刎?cái)務(wù)職員，逐步推廣屬地化管理

聘用和利用當(dāng)?shù)厮刭|(zhì)較高的財(cái)務(wù)職員，一方面可以與咨詢中介、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、業(yè)主單位等進(jìn)行更為充分的溝通，降低公司職工薪酬費(fèi)用的開支；另一方面也給中方管理人員提出更高要求，需要熟悉當(dāng)?shù)氐奈幕L(fēng)俗習(xí)慣，掌握全面的財(cái)務(wù)稅務(wù)知識，能夠理解當(dāng)?shù)芈毠さ墓ぷ髁?xí)慣和方式，發(fā)現(xiàn)問題并改進(jìn)工作。

（三）利用稅務(wù)代理和中介，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的溝通聯(lián)系

日趨完善成熟的稅務(wù)代理和中介在稅務(wù)理論和實(shí)踐中都有豐富的知識經(jīng)驗(yàn)，通過其提供的代理中介服務(wù)，可以不斷提升企業(yè)的管理水平。稅務(wù)機(jī)構(gòu)是稅務(wù)征收管理的權(quán)威單位，負(fù)責(zé)稅務(wù)規(guī)定的更新和執(zhí)行，對于實(shí)踐中的疑難問題有解釋權(quán)，在其幫助和指導(dǎo)下，可以更加有效的開展相關(guān)工作。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)知識的學(xué)習(xí)，遵守規(guī)定，運(yùn)用優(yōu)惠政策

按照稅法的制度規(guī)定辦事，避免偷稅逃稅等行為引起的罰款罰息，防止因?yàn)槎悇?wù)問題影響企業(yè)信譽(yù)。學(xué)習(xí)并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，合理避稅，有效降低企業(yè)成本，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。

（五）結(jié)合施工經(jīng)營的實(shí)際情況，提前進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃

稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)在經(jīng)營計(jì)劃或者業(yè)務(wù)安排的時(shí)候予以考慮，各相關(guān)部門在事務(wù)執(zhí)行時(shí)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)規(guī)劃的意識，稅務(wù)人員予以全面統(tǒng)籌和組織協(xié)調(diào)，防止事后救濟(jì)，造成偷稅漏稅等事件的發(fā)生，形成負(fù)面影響。

七、結(jié)束語

在一帶一路國家戰(zhàn)略的感召下，為了實(shí)現(xiàn)中國夢，走向世界，越來越多的企業(yè)將戰(zhàn)略眼光放在海外市場。企業(yè)在走出去的同時(shí)，國際競爭力和影響力不斷提升，而海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)問題也給企業(yè)提出了挑戰(zhàn)和要求，完善海外稅務(wù)管理和規(guī)劃有助于海外工程項(xiàng)目安全健康地發(fā)展。海外工程項(xiàng)目應(yīng)該在開拓市場過程中，熟悉國際投資環(huán)境，適應(yīng)海外稅務(wù)政策，規(guī)避國際稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，利用有效的稅務(wù)管理和規(guī)劃為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航，提高企業(yè)盈利水平，提升國際競爭力。

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（作者單位：中鐵三局國際公司）