齊志云

摘要：本文對自愿性會計政策變更的基本概念和理論進行分析，為今后研究自愿性會計政策變更的經(jīng)濟后果奠定理論基礎。

關鍵詞：自愿性；會計政策；變更；分析

一、自愿性會計政策變更的基本概念

（一）我國會計政策變更準則的內(nèi)容

1.關鍵名詞定義

所謂會計政策，是指在企業(yè)中，包括會計的確認、計量、報告，在其中所利用的“原則、基礎、處理、方法”等。

而會計政策的變更，是指對于企業(yè)來說，在進行一樣的交易、事項時，把以前的所利用的會計政策換為其他一種的會計政策。

2.會計政策變更條件

在我國，在《企業(yè)會計準則第28號》中，第四條，即規(guī)定了企業(yè)所利用的會計政策，要求每一個會計時間段，以及在前、后每一時期，都應當具有一致性，即不能任意去變更[1]。但是，若有一條能夠符合以下條件的，就可以去變換會計政策：

①凡是法律、行政、法規(guī)、以及國家，即統(tǒng)一對會計制度進行變更的。

②凡是通過會計政策的變更，得到了更多的、可靠的會計信息。

而以下每一項是不在會計政策變更范圍內(nèi)的：

①若在同期發(fā)生的，如一些交易或者事項，對比以前來看，在本質(zhì)上存在差別，所利用的是新的會計政策。

②若是第一次發(fā)生的，以及不是很重要的，即一些交易或者事項，往往利用的是新的會計政策。

（二）會計政策變更的處理方法

在我國，在《企業(yè)會計準則第28號》中，提出了會計處理的一些方法，有以下規(guī)定：

①依據(jù)法律、行政、法規(guī)，以及國家所規(guī)定的會計制度，企業(yè)按照這些要求去變更會計政策，以及結合國家有關的會計規(guī)定而去實施。對于國家所發(fā)布的、有關的會計處理的辦法，往往依據(jù)的是國家所發(fā)布的、有關會計處理的規(guī)定而實施的。對于國家未發(fā)布、有關的會計處理的辦法，往往利用的是通過追溯去調(diào)整的方法對會計進行處理。

②若會計政策的變更，使其得到了更多的、可靠的、有關的會計信息，對于企業(yè)，應利用追溯去調(diào)整的方法對會計處理而實施，即把會計政策的變更進行積累，對其影響進行調(diào)整，并且列出在最早時期所留下的效益，另外，對于其他的、有關項目的期初的余額，以及在列報前期所提出的、其他的數(shù)據(jù)等，都應該進行調(diào)換、整合。

（三）自愿性會計政策變更

針對于現(xiàn)存的自愿性會計政策變更主要是分成了兩個方面，即有廣義和狹義方面，對于企業(yè)管理者來說，要同企業(yè)的根本經(jīng)營的目標進行聯(lián)系，通過外部的環(huán)境變化來實現(xiàn)。把一類的經(jīng)濟業(yè)務從以前所采用的會計的政策變?yōu)榱硪粋€會計政策。

二、自愿性會計政策變更的理論基礎

（一）尋租理論

對于尋租理論，是被美國經(jīng)濟學教授，即克魯格，在1974年指出的，在最開始是被用來思考壟斷行為的，以及由其而具有的社會成本。在這之后，在1967 年，產(chǎn)生了公共選擇理論，其開創(chuàng)的人為塔洛克教授，他寫了一篇《關稅、壟斷和盜竊的福利成本》的書，在書中指出了著名的理論與方法，即尋租理論、尋租的分析，這也是首次最詳細地對尋租定義進行了理論的研究。對比于尋利來說，尋租屬于一種不是生產(chǎn)性質(zhì)的、競爭行為，它所包括了一些經(jīng)濟的資源，其不是通過創(chuàng)造而產(chǎn)生的，其在原有的生產(chǎn)要素的基礎上而改變的，即產(chǎn)生的所有權的關系，讓經(jīng)濟資源形成了不是公平性的轉化、移動、使之形成了不合適地配置[2]。

（二）博弈理論

在經(jīng)濟學上，其中的博弈論屬于一個很重要的理論、概念。比較于以往的經(jīng)濟理論、研究，其不同點為：“在博弈論中，對于每一個人的效用函數(shù)，不僅依據(jù)自己所選擇的，還依據(jù)別人所選擇的；個人的最優(yōu)選擇是其他人選擇的函數(shù)。

在1941年，在美國會計程序委員會上頒布了第11號會計研究公告，即普通股股利的公司會處理，這里所要求的是公司要在派發(fā)股票、股利時而進行，在市場價值的本質(zhì)上，若高于票面價值的時候，往往采用的是公允價而記賬。

（三）經(jīng)濟后果學說

從經(jīng)濟后果學說的角度分析，對于會計準則的制定者，在決策會計問題時，應首先考慮那些不利的后果、因素，例如，在美國，對于外幣折算、石油行業(yè)失敗的勘探活動等屬于會計問題，均依據(jù)經(jīng)濟后果學說而產(chǎn)生的，而財務會計準則委員會、美國證監(jiān)會，處理這些問題時，表現(xiàn)得也很敏感。對于經(jīng)濟后果學說，也一直認為：通過公司的會計的政策、變化的實施，往往會給企業(yè)契約、以及每一方當事人的利益帶來影響。例如，在石油公司，對儲備改變了會計政策，使得經(jīng)理等人員改變了對公司勘探、開發(fā)行為的態(tài)度，而經(jīng)理人員行為的改變，使得這種經(jīng)營方式給公司的投資者、債權人帶來影響，也讓他們作出了必要的調(diào)整，即對投資的策略，從而，給公司股票、債券的價值帶來影響，但是，一些政府對公司在會計政策方面進行了變更，以及對這些會計政策的準則進行了制定，對其機構施加的影響和壓力[3]。

綜上所述，在研究、總結前人的實證的前提下，在美國，會計學教授Steven·Zeff，首次對經(jīng)濟后果學說進行了論述，說的比較全面。這對會計理論來說，其研究的領域擴大了。而變更公司的會計政策，是從會計政策的這些準則來規(guī)定的，這往往給機構造成很大的影響。所以，對于每一個類型的、會計政策來說，均會給企業(yè)的現(xiàn)金流量、會計政策帶來影響。

參考文獻：

[1]李世新，楊久利，劉斌.自愿性會計政策變更對企業(yè)價值的影響——基于減值準備的討論[J].重慶大學學報（自然科學版），2006（05）：45-46.

[2]張先治，翟月雷.控制環(huán)境對預算控制系統(tǒng)的影響[J].重慶理工大學學報（社會科學），2010（11）：25-28.

[3]田冠軍，王丹.公允價值、高管薪酬與盈余管理[J].重慶理工大學學報（社會科學），2010（11）：35-37.

（作者單位：遼寧省葫蘆島市錦西工業(yè)學校）