吳小奎

摘要：本文論述了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)，全面實(shí)施營改增后，會(huì)在稅金計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面給企業(yè)造成重大影響，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)做好新設(shè)企業(yè)納稅人認(rèn)定的策劃，強(qiáng)化業(yè)務(wù)管控，確保取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，加強(qiáng)兼營業(yè)務(wù)核算，加強(qiáng)出口退稅管理，重視服務(wù)外包，做好房產(chǎn)租用、購買增值稅抵扣的策劃，做好企業(yè)的稅收核算、管理工作。

關(guān)鍵詞：營改增；全面實(shí)施；互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；影響；對(duì)策

近年來，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，移動(dòng)智能終端設(shè)備的普及，國家“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略的推動(dòng)，互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與經(jīng)濟(jì)、社會(huì)各領(lǐng)域的融合的趨勢越來越明顯。在“經(jīng)濟(jì)新常態(tài)”背景下，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)已成為重要的經(jīng)濟(jì)增長引擎，在未來經(jīng)濟(jì)增長和產(chǎn)業(yè)升級(jí)中，必將扮演重要的角色。2016年3月，財(cái)政部、 國家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，明確自2016年5月1日起，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍，這意味著，在我國歷時(shí)4年的營改增改革試點(diǎn)，打響收官之戰(zhàn)，在新中國稅制中有著66年歷史的營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，所從事的主要業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)服務(wù)，在2012年?duì)I改增試點(diǎn)中已列入試點(diǎn)范圍，覆蓋地區(qū)也由上海逐步擴(kuò)大到全國，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是逐步實(shí)施營改增的，其上下游企業(yè)實(shí)施營改增的范圍也是逐步擴(kuò)大的。那么這次營改增全面實(shí)施，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)會(huì)產(chǎn)生什么影響？如何應(yīng)對(duì)？本文擬就這一問題做一探討。

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點(diǎn)

（一）兼營業(yè)務(wù)多

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不斷融合制造業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、運(yùn)輸業(yè)、其他傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、模式創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)、市場拓展，其經(jīng)營呈現(xiàn)出跨行業(yè)、多業(yè)態(tài)、共生性的特點(diǎn)。據(jù)介紹互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)根據(jù)盈利模式可分為如下類型：搜索引擎業(yè)務(wù)類，門戶網(wǎng)站類，第三方平臺(tái)類，網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營類，提供數(shù)據(jù)庫、發(fā)展會(huì)員類，提供網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)類。比如門戶網(wǎng)站類，收入來源有廣告收入，還有大大小小的增值服務(wù)，包括VIP郵箱、企業(yè)郵箱、網(wǎng)上商城等，與商家合作從中獲取收入，屬于信息技術(shù)服務(wù)收入。再比如第三方平臺(tái)類如是交易平臺(tái)，向賣方商家收取信息技術(shù)服務(wù)收入，向廣告主收取廣告收入，如交易平臺(tái)上是自購商品發(fā)生貨物銷售收入；如是支付平臺(tái)，向客戶收取的轉(zhuǎn)賬手續(xù)費(fèi)屬于金融服務(wù)收入。隨著業(yè)務(wù)的演化，跨界、兼營的情況會(huì)更多。另外會(huì)發(fā)生屬于免征增值稅的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)收入。

（二）貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)出口的業(yè)務(wù)越來越多

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所從事的行業(yè)，如跨境電商出口、網(wǎng)絡(luò)游戲運(yùn)營、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)營銷等，從事貨物和服務(wù)出口，還有一些企業(yè)從事無形資產(chǎn)出口。根據(jù)現(xiàn)行稅法，企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，發(fā)生的適用增值稅零稅率的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)的出口，可辦理出口退稅。出口退稅是國際通行的對(duì)本國企業(yè)的扶持政策，退稅相當(dāng)于企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要高度重視出口退稅。

（三）毛利率高

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)提供的產(chǎn)品和服務(wù)具有高技術(shù)含量、高附加值的特點(diǎn)，同時(shí)與成本、費(fèi)用的直接關(guān)聯(lián)性較小，在部分行業(yè)、產(chǎn)品中，毛利率達(dá)到20-40%都屬正常。越高的的毛利率意味著越高的稅收負(fù)擔(dān)，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)要做好銷項(xiàng)發(fā)票的平衡和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的匹配，做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的索取、認(rèn)證、申報(bào)抵扣工作。

（四）抵扣項(xiàng)目少、人員成本高

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具有非生產(chǎn)、創(chuàng)業(yè)型的特點(diǎn)，購進(jìn)的貨物一般是低值易耗品、辦公用品、宣傳材料，一般都處在發(fā)展的初期，自購固定資產(chǎn)中房產(chǎn)、車輛也較少，外購固定資產(chǎn)主要是電腦、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備及辦公設(shè)備。另外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)對(duì)人員的素質(zhì)要求較高，人力資源構(gòu)成企業(yè)主要的競爭實(shí)力，經(jīng)營成本中人員成本支出的比重較大，因此可抵扣的項(xiàng)目本身較少。

（五）系統(tǒng)租用費(fèi)、開發(fā)費(fèi)、云服務(wù)費(fèi)用較大

各種業(yè)務(wù)類型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運(yùn)營，包括用戶的開戶、數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、上下游數(shù)據(jù)的核對(duì)、結(jié)算、查詢、分析、審計(jì)，都是基于租用市場化或者自行、委托的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行，為此需要花費(fèi)很大的系統(tǒng)租用費(fèi)或開發(fā)費(fèi)。另外互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一般需要解決業(yè)務(wù)全球覆蓋、高峰時(shí)段數(shù)據(jù)并發(fā)、海量數(shù)據(jù)分析、系統(tǒng)安全性、穩(wěn)定性問題，購買阿里云、亞馬遜AWS等云服務(wù)的費(fèi)用較大。

二、營改增全面實(shí)施的影響

對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，所從事的主要業(yè)務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的信息技術(shù)服務(wù)，在2012年?duì)I改增試點(diǎn)中已經(jīng)列入了試點(diǎn)范圍，覆蓋地區(qū)也由上海逐步擴(kuò)大到全國，同時(shí)國家營改增的政策也是逐步擴(kuò)大到原營業(yè)稅的7個(gè)行業(yè)。其將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生如下影響：

（一）稅金計(jì)算原理完全不同

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅率。增值稅是價(jià)外稅，應(yīng)當(dāng)先將含稅收入換算成不含稅收入，同時(shí)區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅=不含稅收入×征收率。

（二） 2016年5月營改增全面實(shí)施，進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍擴(kuò)大

全面實(shí)施營改增，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，不管是租用還是自購辦公用房，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。取得的服務(wù)，除旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)外，均可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、營改增全面實(shí)施的對(duì)策

（一）做好新設(shè)企業(yè)納稅人認(rèn)定的策劃

按照稅法規(guī)定，對(duì)新設(shè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額超過500萬元沒有選擇，必須認(rèn)定為一般納稅人；年應(yīng)稅銷售額未超過500萬元，可以選擇認(rèn)定為小規(guī)模納稅人或者一般納稅人，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。那么新設(shè)企業(yè)，到底是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人有利？選擇小規(guī)模納稅人，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)，稅率是3%，選擇是一般納稅人，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，稅率是6%。例如，A、B公司均為新設(shè)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，應(yīng)稅銷售額均為400萬元，A公司購進(jìn)可抵扣的存貨、固定資產(chǎn)金額占銷售額的15%，可抵扣的服務(wù)占銷售額的15%，B公司購進(jìn)可抵扣的存貨、固定資產(chǎn)金額占銷售額的5%，可抵扣的服務(wù)占銷售額的15%。

A公司

作為一般納稅人，應(yīng)交增值稅= 400×6%-（400×15%×17%+ 400×15%× 6%） =10.2萬元

作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)交增值稅= 400×3%=12萬元

B公司

作為一般納稅人，應(yīng)交增值稅= 400×6%-（400×5%×17%+400×15%× 6%） =17萬元

作為小規(guī)模納稅人，應(yīng)交增值稅= 400×3%=12萬元

銷售額相同的公司，因?yàn)槿〉眠M(jìn)項(xiàng)發(fā)票的情況不同，選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人所交稅款的結(jié)果相反。企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)的特點(diǎn)，上下游企業(yè)的情況，進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的可否取得，同時(shí)考慮一般納稅人便于與規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)的客戶建立業(yè)務(wù)關(guān)系，有利于開拓市場，發(fā)展壯大，來選擇認(rèn)定為一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

（二）強(qiáng)化業(yè)務(wù)管控，確保取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票

企業(yè)一定時(shí)期的營業(yè)額和銷項(xiàng)稅是確定的，應(yīng)交增值稅的多少直接取決于進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的取得的多少。企業(yè)應(yīng)建立、健全相關(guān)的內(nèi)控制度，強(qiáng)化各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管控，從供應(yīng)商的選擇、合同簽訂、合同履行、發(fā)票報(bào)銷、款項(xiàng)結(jié)算、認(rèn)證和申報(bào)過程中落實(shí)、強(qiáng)化責(zé)任制，保證能夠及時(shí)、盡量多地取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，要求“貨物、勞務(wù)及應(yīng)稅服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流合一，對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，票據(jù)聯(lián)次齊全。按照稅法規(guī)定，一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)必須從基礎(chǔ)做好增值稅發(fā)票的管理，嚴(yán)格按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理。

（三）加強(qiáng)兼營業(yè)務(wù)核算

按照稅法規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)從事的是高技術(shù)含量、高附加值的業(yè)務(wù)，會(huì)發(fā)生稅法所說的提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)的收入，對(duì)這部分收入必須單獨(dú)核算，按照要求進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同的認(rèn)定和備案，才可以辦理申請(qǐng)免征增值稅。

（四）加強(qiáng)出口退稅管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)海外拓展，發(fā)生服務(wù)出口的情況越來越多。根據(jù)稅法規(guī)定，境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無形資產(chǎn)，如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)外購服務(wù)或者無形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法，外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無形資產(chǎn)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。下列服務(wù)和無形資產(chǎn)出口，包括研發(fā)服務(wù)，合同能源管理服務(wù)，設(shè)計(jì)服務(wù)，廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)，軟件服務(wù)，電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)，信息系統(tǒng)服務(wù)，業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)讓技術(shù)，適用增值稅零稅率，可以辦理出口退稅。發(fā)生上述出口業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定辦理出口退（免）稅資格認(rèn)定，收齊有關(guān)憑證后，應(yīng)在財(cái)務(wù)作銷售收入次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)的為次季度首月）的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和退（免）稅相關(guān)申報(bào)。

（五）重視服務(wù)外包

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)抵扣項(xiàng)目少、人員成本高，跟實(shí)行營業(yè)稅相比，個(gè)別企業(yè)可能會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)加重的情況。目前現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)已全面實(shí)行增值稅，企業(yè)需要按照專業(yè)化、市場化的原則，對(duì)原先自己聘用員工、自行提供服務(wù)的運(yùn)營模式進(jìn)行變革，加快業(yè)務(wù)外包，將原來內(nèi)部提供服務(wù)轉(zhuǎn)化為外部購買服務(wù)，將不可抵扣的成本支出轉(zhuǎn)化為可抵扣的成本支出，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）做好房產(chǎn)租用、購買增值稅抵扣的策劃

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多數(shù)處于創(chuàng)業(yè)期，辦公用房大部分是租用，少部分是購買。對(duì)租用辦公用房，出租方是一般納稅人，增值稅稅率是11%，但目前小的出租業(yè)主和個(gè)人業(yè)主都不能開具增值稅專用發(fā)票。對(duì)購買辦公用房，銷售方增值稅稅率是11%，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。目前各商業(yè)銀行都辦理法人房產(chǎn)按揭貸，由企業(yè)以擬購買的辦公用房為抵押擔(dān)保，支付首付款后，申請(qǐng)分期償還貸款，貸款期可達(dá)10年，可部分解決企業(yè)購房資金壓力，進(jìn)項(xiàng)稅額可在取得增值稅專用發(fā)票后申報(bào)抵扣，同時(shí)房地產(chǎn)還有投資價(jià)值。所以對(duì)中小型的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，購買辦公用房不失為明智之舉。

互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)全面實(shí)施營改增，會(huì)在稅金計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面給企業(yè)造成重大影響。企業(yè)必須高度重視這種影響，財(cái)務(wù)人員必須認(rèn)真學(xué)習(xí)國家關(guān)于營改增的政策規(guī)定，給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度做更新和修訂，適應(yīng)營改增的特殊要求，重點(diǎn)做好新設(shè)企業(yè)納稅人認(rèn)定的策劃，強(qiáng)化業(yè)務(wù)管控，確保取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，加強(qiáng)兼營業(yè)務(wù)核算，加強(qiáng)出口退稅管理，重視服務(wù)外包，做好房產(chǎn)租用、購買增值稅抵扣的策劃，做好企業(yè)的稅收核算、管理工作。

（作者單位：西安點(diǎn)告網(wǎng)絡(luò)科技有限公司）