付藝偉

摘要：公允價(jià)值與市場經(jīng)濟(jì)體制、法律制度等各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境都有著密切關(guān)系，同時(shí)它又涉及諸多不確定因素，因此把握起來的難度性比較高，再加上目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境不是很成熟，出現(xiàn)了許多濫用公允價(jià)值操縱利潤的現(xiàn)象，對經(jīng)濟(jì)信息造成嚴(yán)重不良后果。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；利潤操縱；計(jì)量屬性

中圖分類號：F83

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.17.064

1公允價(jià)值的應(yīng)用歷程

1.1啟蒙階段

這一階段是從1993年開始一直到1996年，在這一時(shí)間段里國內(nèi)還未出現(xiàn)公允價(jià)值這一詞組。在1993年的全國會計(jì)改革中才開始大量引進(jìn)國際會計(jì)準(zhǔn)則中的一些會計(jì)理念，隨之公允價(jià)值也被引進(jìn)。起初在1993年的《英漢漢語雙節(jié)會計(jì)詞典》中“fair value”這個(gè)詞被譯作“公平價(jià)值”，即既合理又公平的價(jià)值。在1994年的《李新英漢財(cái)會大詞典》中，才將“fair value”更加準(zhǔn)確的譯作公平價(jià)值或公允價(jià)值，也就說二者同義。

1.2回避階段

這一階段從2001年至2005年。在這一階段，我國對于公允價(jià)值采取回避的態(tài)度。產(chǎn)生這樣結(jié)果的原因就是從2000年發(fā)布的《財(cái)政部會計(jì)信息質(zhì)量抽查報(bào)告（第五號）》的抽查中發(fā)現(xiàn)，我國會計(jì)實(shí)務(wù)界存在嚴(yán)重的信息失真現(xiàn)象，有些上市公司利用關(guān)聯(lián)交易、債務(wù)重組和非貨幣性交易之間的關(guān)聯(lián)性來虛增資產(chǎn)和調(diào)節(jié)利潤，因此對6項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，嚴(yán)格限制了公允價(jià)值的適用范圍和條件。

1.3國際趨同階段

2006年至今屬于公允價(jià)值應(yīng)用的國際趨同階段。財(cái)政部正式頒布了1項(xiàng)基本會計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會計(jì)準(zhǔn)則。在新準(zhǔn)則中大量體現(xiàn)對公允價(jià)值的計(jì)量與運(yùn)用更有利于為會計(jì)的發(fā)展提供更為準(zhǔn)確會計(jì)信息對投資者提供更有用的決策，只有這樣才能進(jìn)一步與國際趨同。

2公允價(jià)值應(yīng)用出現(xiàn)的問題

2.1對于金融市場的不穩(wěn)定性起推動作用

公允價(jià)值要求以市場價(jià)值計(jì)價(jià)，取代了過去的按照歷史成本計(jì)價(jià)的方法，在企業(yè)的資產(chǎn)項(xiàng)目中，尤其是金融產(chǎn)品如果按照市場價(jià)值計(jì)價(jià)時(shí)，一旦出現(xiàn)行情大跌時(shí)，會導(dǎo)致金融機(jī)構(gòu)大幅度的對資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值準(zhǔn)備的行為，這樣不但沒有好處，反而是一種惡性循環(huán)的體現(xiàn)，極有可能引來新的行情大跌。

2.2缺乏比較完善的理論體系指導(dǎo)

盡管我國目前對公允價(jià)值研究方面取得了一些理論成果，但是尚未形成一個(gè)完整的理論體系，還有待于繼續(xù)深一步的研究探索，以及需要階段性的克服人為因素的影響。

2.3公允價(jià)值實(shí)際操作難度大

產(chǎn)品的價(jià)格從市場上的取得方式多種多樣，這是企業(yè)有時(shí)很難判斷，同時(shí)市場形勢是復(fù)雜多變的，這又給企業(yè)帶來了重重壓力，若某一產(chǎn)品不存在活躍市場，對于該如何估計(jì)其價(jià)格，這將是很困難的，更何況有些時(shí)候涉及商業(yè)秘密、同行業(yè)交流不順暢都會成為影響公允價(jià)值可靠計(jì)量的因素。

2.4公允價(jià)值被少數(shù)企業(yè)不法操控

由于公允價(jià)值一般都是對于市場價(jià)格而言的，當(dāng)沒有是市場價(jià)格時(shí)，會計(jì)主體就要自己來確定價(jià)格，所以人為因素占據(jù)了主導(dǎo)成為影響公允價(jià)值不可避免的因素，影響程度不同導(dǎo)致的價(jià)值公允性也隨之不同。在少數(shù)企業(yè)中不考慮公允與否，為了達(dá)到自己的目的把公允價(jià)值當(dāng)成實(shí)現(xiàn)其目的工具。

3解決公允價(jià)值問題的措施

3.1加強(qiáng)會計(jì)理論的研究

公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國還處于一個(gè)初級研究階段，要想使其更好的應(yīng)用到會計(jì)實(shí)務(wù)中要以完善的理論體系為依托，而我國理論界對于公允價(jià)值的研究十分有限，尚未形成完整的理論體系框架，我國需要借鑒國外的先進(jìn)成果來制定框架，這是公允價(jià)值可以有效應(yīng)用的助推器。

3.2加強(qiáng)公允價(jià)值的監(jiān)管

要保證公允價(jià)值計(jì)量的科學(xué)性與先進(jìn)性，除了完善經(jīng)濟(jì)體制和環(huán)境外還是不夠，還需要加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管，充分發(fā)揮主管部門、中介機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門以及媒體等單位的監(jiān)督，嚴(yán)厲懲罰濫用公允價(jià)值進(jìn)行利潤操縱對會計(jì)信息進(jìn)行造假的行為，提高對審計(jì)、會計(jì)人員職業(yè)道德的教育。

3.3建立相應(yīng)價(jià)值參考系統(tǒng)

公允價(jià)值是基于公開市場的條件下的交易雙方對資產(chǎn)或負(fù)債認(rèn)可的公平價(jià)格。應(yīng)該由指定的相關(guān)部門實(shí)時(shí)收集一些相關(guān)的數(shù)據(jù)，然后進(jìn)行分析和整理，經(jīng)過這些工序后，把得出一個(gè)或幾個(gè)有一定規(guī)律的較為客觀、具有代表性的數(shù)據(jù)信息可以公布在相關(guān)的官方網(wǎng)站，并且要進(jìn)行不斷地更新，作為公允價(jià)值計(jì)量的一項(xiàng)參考標(biāo)準(zhǔn)。

在目前看來，可靠性和相關(guān)性是信息質(zhì)量要求最主要的體現(xiàn)，歷史成本在準(zhǔn)則中占據(jù)很大一方面，而正因?yàn)檫@樣，難于滿足信息使用者對未來對策的進(jìn)一步計(jì)劃，而公允價(jià)值主要強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的客觀計(jì)量和真實(shí)反映，這正是決策者最需要的，同時(shí)也是會計(jì)計(jì)量未來的發(fā)展方向。

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