摘 要：改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，而環(huán)境問題也越來越突出。隨著近些年可持續(xù)發(fā)展理念的發(fā)展以及對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視，企業(yè)作為生產(chǎn)經(jīng)營最大的主體單元，自然要重視環(huán)境問題并在會(huì)計(jì)信息披露中體現(xiàn)綠色會(huì)計(jì)信息特點(diǎn)。由于綠色會(huì)計(jì)理念在我國發(fā)展時(shí)間較短，在實(shí)際應(yīng)用中存在很多問題。為了更好地發(fā)揮綠色會(huì)計(jì)的作用以促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論以及實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行更深入的探討。

關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì)；環(huán)境效益；實(shí)踐探究

一、綠色會(huì)計(jì)理論概述

20世紀(jì)40年代后，科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，而自然資源的長期過度消耗造成許多生態(tài)環(huán)境問題。隨著人們對(duì)環(huán)境問題的重視，“綠色”開始有了新的特殊意義。早在20世紀(jì)90年代，綠色會(huì)計(jì)理論開始出現(xiàn)在西方會(huì)計(jì)理論界，形成“綠色會(huì)計(jì)”。其中最具有代表性的有英國鄧迪大學(xué)的格雷、威爾士大學(xué)的霍金森博士以及加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人，其理論核心是用會(huì)計(jì)來計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問題。

綠色會(huì)計(jì)（Greenaccountant）又稱環(huán)境會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時(shí)對(duì)環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，從而綜合評(píng)估環(huán)境績效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。從本質(zhì)上講，綠色會(huì)計(jì)產(chǎn)生于環(huán)境不斷惡化以及對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的批判的基礎(chǔ)上，大都圍繞自然資源的耗費(fèi)應(yīng)該如何補(bǔ)償這一主題。

達(dá)爾文進(jìn)化論中“適者生存，劣者淘汰”的理論，不僅適合于動(dòng)物界，也適用于整個(gè)人類社會(huì)的進(jìn)程解釋，甚至可以適用于一種文化，一個(gè)理念的蛻變。一種新理論的出現(xiàn)總是要對(duì)其之前的理論進(jìn)行批判，而競(jìng)爭兩者也總在批判、爭論中成長完善，留下最適合的繼續(xù)存在。綠色會(huì)計(jì)理論的興起也是如此。會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)信息系統(tǒng)，運(yùn)用貨幣計(jì)價(jià)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)，核算和監(jiān)督一個(gè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。綠色會(huì)計(jì)認(rèn)為其所反映的對(duì)象并不完整，它僅能確認(rèn)能夠用價(jià)格計(jì)量的東西，而本應(yīng)作為會(huì)計(jì)計(jì)量所反映出來的要素環(huán)境卻被忽視，根據(jù)現(xiàn)代會(huì)計(jì)原理產(chǎn)生的會(huì)計(jì)公式“收入-成本=利潤”，此成本僅包括經(jīng)濟(jì)成本，而不計(jì)算社會(huì)成本，這種計(jì)算模式使決策者沒有任何環(huán)境危機(jī)的顧慮去追求經(jīng)濟(jì)效益。綠色會(huì)計(jì)則在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原理的基礎(chǔ)上，添加了環(huán)境資源，重視和突出自然環(huán)境成本的核算和監(jiān)督。

二、綠色會(huì)計(jì)在我國實(shí)施現(xiàn)狀及存在的主要問題

我國綠色會(huì)計(jì)起步相對(duì)比較晚，從一開始只追求物質(zhì)經(jīng)濟(jì)的增長，而忽視自然資源以及環(huán)境的持續(xù)問題，環(huán)境被污染，生態(tài)破壞嚴(yán)重，自然災(zāi)害頻發(fā)，人們開始警覺，國家提出可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)由粗放式向集約式轉(zhuǎn)型，隨著對(duì)環(huán)境保護(hù)的重視，同時(shí)也加強(qiáng)了對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究。中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)將綠色會(huì)計(jì)列入九五規(guī)劃的研究課題；經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)成立了“環(huán)境會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”等，也有大量學(xué)著投身于對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究，使得我國綠色會(huì)計(jì)理論的研究越來越成熟。雖然有一定的進(jìn)步，但是并沒有形成系統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在實(shí)踐方面有許多障礙，環(huán)境信息提供的并不完善，缺少務(wù)實(shí)性。我國綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展仍處于初級(jí)探索階段。

1.有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的法規(guī)政策需要明確具體

目前我國有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律規(guī)章涉及的方面較為具體詳細(xì)，在一定程度上推動(dòng)了綠色會(huì)計(jì)的進(jìn)步，也有效保護(hù)了環(huán)境資源，使得我國環(huán)境問題有了明顯的改善。而有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)法規(guī)卻在其中沒有過多涉及，更多的是為環(huán)境保護(hù)而制定的，使得在實(shí)際中應(yīng)用太過于寬泛，很多問題得不到解決。沒有法律強(qiáng)制性的保護(hù)，綠色會(huì)計(jì)難以在實(shí)際中發(fā)揮本身有效的作用。

2.綠色會(huì)計(jì)實(shí)施方案有所不足

綠色會(huì)計(jì)發(fā)展尚不夠成熟，在實(shí)際應(yīng)用中缺乏一定的實(shí)踐性。首先，綠色會(huì)計(jì)在計(jì)量記錄自然資產(chǎn)以及環(huán)境價(jià)值上有一定的障礙。羅賓斯坦曾提出設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的自然資產(chǎn)信托賬戶，然后根據(jù)土地對(duì)未來一代所能帶來的收益予以貼現(xiàn)，進(jìn)而估算出自然資產(chǎn)的價(jià)值，當(dāng)然，這個(gè)設(shè)想仍然十分粗糙，人們也在進(jìn)一步的探索中；其次，綠色會(huì)計(jì)不能很好地調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益與環(huán)保支出成本的矛盾。眾所周知，企業(yè)經(jīng)營的根本目標(biāo)是利潤，經(jīng)濟(jì)利益也是一個(gè)企業(yè)賴以生存和發(fā)展的必要條件，而綠色會(huì)計(jì)要考慮環(huán)境成本因素，增加了企業(yè)經(jīng)營成本，這與經(jīng)營目標(biāo)有所沖突。尤其對(duì)于小型企業(yè)，運(yùn)用高科技去減少環(huán)境問題，無疑將花費(fèi)大量的資金，影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。除此之外，由于綠色會(huì)計(jì)在我國發(fā)展尚未有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與體系，因此有關(guān)綠色會(huì)計(jì)信息披露并不規(guī)范。雖然近幾年我國對(duì)于綠色會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)的制度性建設(shè)方面有顯著的進(jìn)步，而在實(shí)踐中總有所出入。

3.企業(yè)的生態(tài)環(huán)境責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)綠色會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)不足，缺乏重視

首先，在企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)中，本質(zhì)上是以追求利潤最大化為經(jīng)營目標(biāo)，很多企業(yè)為了經(jīng)濟(jì)利益，自動(dòng)無視對(duì)環(huán)境造成的一系列問題，在經(jīng)營過程中增加對(duì)環(huán)境保護(hù)的考慮，勢(shì)必是增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)成本，相關(guān)績效考核只在意最終的營利結(jié)果，而并不在意對(duì)社會(huì)造成的影響。很多企業(yè)并沒有強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，只先為自身謀取利益。其次，企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還不夠充分，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，區(qū)域之間差異較大，致使企業(yè)人員的認(rèn)識(shí)也有一定的差異，尤其在一些中小型企業(yè)，對(duì)于綠色會(huì)計(jì)的重視程度不夠高，并未意識(shí)到綠色會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的重要作用。

4.綠色會(huì)計(jì)缺少相應(yīng)人才

綠色會(huì)計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間較短，無論是理論研究還是人才儲(chǔ)備方面均有所不足。人才是發(fā)展的核心，只有培育大量的高質(zhì)量人才，才能推動(dòng)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展。而多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)者綠色會(huì)計(jì)理念落后，綠色會(huì)計(jì)理論的研究工作在我國目前的發(fā)展階段主要是由相關(guān)專家學(xué)者以及相關(guān)科研機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的教學(xué)發(fā)展落后，傳播不足，綠色觀念嚴(yán)重缺乏。在我國大多數(shù)財(cái)會(huì)人員都沒有經(jīng)過相應(yīng)的專業(yè)學(xué)習(xí)，也缺乏相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，綠色會(huì)計(jì)管理人才十分匱乏，難以更快更好地發(fā)展綠色會(huì)計(jì)。

三、在我國發(fā)展綠色會(huì)計(jì)的有效措施

1.建立健全有關(guān)綠色會(huì)計(jì)法律法規(guī)章程

綠色會(huì)計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)是一系列綠色會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，無規(guī)矩不成方圓，健全的法律法規(guī)體系是保證綠色會(huì)計(jì)合理開展的基本要素。沒有法律強(qiáng)制性的要求，企業(yè)內(nèi)部不會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行綠色會(huì)計(jì)相關(guān)要求，相關(guān)懲戒力度不夠，也致使企業(yè)對(duì)環(huán)境的破壞沒有更積極的回應(yīng)。我國有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的建設(shè)，制定出符合國情的綠色會(huì)計(jì)制度，將其規(guī)范化，為企業(yè)運(yùn)用綠色會(huì)計(jì)核算控制提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2.選擇適合的綠色會(huì)計(jì)實(shí)施方案

綠色會(huì)計(jì)起源于國外，在我國引入時(shí)間不久，在適應(yīng)我國具體的實(shí)際情況中，也要有一個(gè)適合我國發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，只有根據(jù)實(shí)際情況作出符合國情的綠色會(huì)計(jì)才能適合我國企業(yè)。就目前發(fā)展情況來看，較為可行的方法是用完善綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的方式來規(guī)范綠色會(huì)計(jì)信息披露。都在會(huì)計(jì)報(bào)告中應(yīng)該反映出相應(yīng)的環(huán)境成本，在綠色會(huì)計(jì)方面真實(shí)的真實(shí)財(cái)務(wù)信息，難以用貨幣衡量的非財(cái)務(wù)信息以考核表的方式進(jìn)行判斷分析，并編制綠色會(huì)計(jì)成本費(fèi)用明細(xì)表，對(duì)信息使用者提供最完整的企業(yè)經(jīng)營信息。

3.擴(kuò)大宣傳，增強(qiáng)公眾環(huán)保意識(shí)，營造良好的社會(huì)氛圍

綠色會(huì)計(jì)在我國起步較晚，社會(huì)對(duì)于它的認(rèn)識(shí)并不夠全面。一方面，運(yùn)用輿論體系加強(qiáng)宣傳，使得綠色會(huì)計(jì)深入人心；另一方面，運(yùn)用教材傳播教導(dǎo)，讓學(xué)生汲取相關(guān)知識(shí)，培養(yǎng)學(xué)生的綠色會(huì)計(jì)意識(shí)，學(xué)生是未來的接班人，他們更好地掌握相關(guān)知識(shí)，以便于在實(shí)際中學(xué)以致用。加強(qiáng)對(duì)公眾的環(huán)境保護(hù)教育宣傳，普及環(huán)保知識(shí)，運(yùn)用可持續(xù)發(fā)展理念增強(qiáng)公眾對(duì)于環(huán)境的社會(huì)責(zé)任感，為綠色會(huì)計(jì)營造良好的社會(huì)氛圍。

4.注重綠色會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

首先，將綠色會(huì)計(jì)納入教學(xué)體系，在學(xué)生時(shí)代，老師運(yùn)用課堂傳授學(xué)生的綠色會(huì)計(jì)知識(shí)幫助學(xué)生樹立綠色會(huì)計(jì)理念，鼓勵(lì)學(xué)生探索，為社會(huì)培養(yǎng)應(yīng)用型人才，為國家培育科研型精英。其次，加強(qiáng)社會(huì)專業(yè)培訓(xùn)，對(duì)在職會(huì)計(jì)從業(yè)者加強(qiáng)相關(guān)知識(shí)的教育和培訓(xùn)，企業(yè)要做好對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用選拔工作，提高任職標(biāo)準(zhǔn)，以確保工作人員對(duì)于新理念的理解和掌握，在實(shí)際中得以應(yīng)用。只有持續(xù)培養(yǎng)出具有專業(yè)知識(shí)的會(huì)計(jì)人才，提高企業(yè)會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)，才能使綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施與發(fā)展有著理論支撐。

總體而言，綠色會(huì)計(jì)理論旨在強(qiáng)調(diào)對(duì)于環(huán)境的保護(hù)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中呼吁重視被忽視的資源濫用問題。雖然在傳統(tǒng)的綠色會(huì)計(jì)理念中缺乏在實(shí)踐中的可行性，但人類的可持續(xù)發(fā)展需要綠色會(huì)計(jì)的存在，繼續(xù)探索綠色會(huì)計(jì)，是我國會(huì)計(jì)界的重要任務(wù)；做好對(duì)環(huán)境的保護(hù)，是全社會(huì)應(yīng)盡的責(zé)任。

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作者簡介：陳欣妍，女，甘肅隴南人，西北師范大學(xué)，會(huì)計(jì)專業(yè)