摘 要：營業(yè)稅改增值稅是當(dāng)前稅制改革的重點(diǎn)，也是稅制改革的重點(diǎn)和難點(diǎn)。營業(yè)稅改增值稅對(duì)我國物流運(yùn)輸業(yè)的影響必須結(jié)合物流運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)來進(jìn)行研究，也就是說，結(jié)合營業(yè)稅改增值稅下的物流運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行全面地分析和研究，才是最全面的。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅；物流運(yùn)輸業(yè)；特點(diǎn)

一、營業(yè)稅改增值稅下的物流運(yùn)輸業(yè)的特點(diǎn)

1.交易環(huán)節(jié)更加清晰化

增值稅是在交易的各個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的，也就是說，只有在有交易的情況下才能產(chǎn)生增值稅，沒有交易就不會(huì)再次產(chǎn)生增值稅。僅僅有交易也不能產(chǎn)生增值稅，交易的環(huán)節(jié)還必須有利益的產(chǎn)生，也就是說，必須有利潤的情況下，才能產(chǎn)生增值稅。所以，從這個(gè)意義上來說，增值稅讓物流運(yùn)輸業(yè)的各個(gè)交易環(huán)節(jié)更加清晰。因?yàn)椋绻麤]有交易環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，從一定程度上來說，就不會(huì)產(chǎn)生增值稅，增值稅立足于交易環(huán)節(jié)。在這一點(diǎn)上，增值稅是與營業(yè)稅截然不同的，營業(yè)稅從根本上來說，是對(duì)經(jīng)營者的營業(yè)稅進(jìn)行征稅的，也就是說，營業(yè)稅以營業(yè)額為基礎(chǔ)，以國家規(guī)定的稅率為標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行征稅，也就是說，營業(yè)稅的征收沒有任何交易環(huán)節(jié)的產(chǎn)生，知識(shí)根據(jù)經(jīng)營者在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營額為限，沒有經(jīng)營額也就沒有了營業(yè)稅，有經(jīng)營額并且達(dá)到了一定的收稅標(biāo)準(zhǔn)就必須收稅。而增值稅是絕對(duì)不考慮上述環(huán)節(jié)的，增值稅不看營業(yè)額的多少，更不關(guān)心營業(yè)額的標(biāo)準(zhǔn)，只看交易環(huán)節(jié)，這就是說增值稅的征收更加讓交易環(huán)節(jié)清晰化的原因。

2.法律責(zé)任更加明確

交易環(huán)節(jié)指的是，在一件商品的市場流通中，商品從一個(gè)經(jīng)營者手中流轉(zhuǎn)到另一個(gè)經(jīng)營者手中的過程，交易環(huán)節(jié)實(shí)際上就是在這樣的一個(gè)流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生，沒有商品的流站過程，交易環(huán)節(jié)也就不復(fù)存在，從這個(gè)意義上來說，就是流轉(zhuǎn)過程構(gòu)成了增值稅的征收基準(zhǔn)。增值稅在商品的流轉(zhuǎn)過程中逐漸產(chǎn)生，也就在流轉(zhuǎn)過程中不斷得以更新，所以說，在這個(gè)意義上就是說，增值稅在交易環(huán)節(jié)上更加清晰。在以往不征收增值稅的情況下，交易環(huán)節(jié)是不清晰的，也就是說，商品的流轉(zhuǎn)過程是不清晰的，商品從一個(gè)經(jīng)營者手中到另一個(gè)經(jīng)營者手中，完全是一個(gè)模糊化的流轉(zhuǎn)過程。所以，我們認(rèn)為增值稅的改革讓商品的交易環(huán)節(jié)更加明確的情況之下，也就讓商品的法律責(zé)任更加明晰，這樣在一定程度上更加有利于保護(hù)消費(fèi)者的利益，有利于保障物流運(yùn)輸業(yè)的健康發(fā)展。

二、營業(yè)稅改增值稅刺激了物流運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)積極性

1.營業(yè)稅下的物流運(yùn)輸業(yè)生產(chǎn)積極性

營業(yè)稅下，物流運(yùn)輸業(yè)往往也有積極性。也就是說，物流運(yùn)輸業(yè)就是在其營業(yè)范圍之內(nèi)進(jìn)行物流運(yùn)輸業(yè)的運(yùn)營。往往來說，物流運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營者的營業(yè)額越大，則其需要納稅的標(biāo)準(zhǔn)也就就越高，需要納稅的總額也就越高。這樣就導(dǎo)致很多經(jīng)營者的積極性在一定程度上受到了影響，也就是說，很多經(jīng)營者在計(jì)算經(jīng)營額時(shí)，總是把應(yīng)納稅的額和自己的利潤算在一起，也就是說，如果應(yīng)納稅的額度和自己的純利潤相比有所擴(kuò)大，那么經(jīng)營者很可能就不再經(jīng)營了，生產(chǎn)商也可能不再生產(chǎn)了，這就是營業(yè)稅下物流運(yùn)輸業(yè)的一種特征。換句話說，就是經(jīng)營者或者生產(chǎn)者總是在計(jì)算營業(yè)稅和純利潤之間進(jìn)行相應(yīng)的算計(jì)與合計(jì)，從這里，我們也就可以清晰地看到，營業(yè)稅所帶來的無論生產(chǎn)方面的弊端還是經(jīng)營方面的弊端都在逐漸顯現(xiàn)，這也可以說是營業(yè)稅改增值稅的主要原因。

2.營業(yè)稅改增值稅下的物流運(yùn)輸業(yè)的生產(chǎn)積極性

營業(yè)稅改增值稅，也就是說國家在稅收方面，不再對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的經(jīng)營者收取營業(yè)稅了，無論其營業(yè)額的大小或者營業(yè)額的幅度，這些國家稅收機(jī)關(guān)都在所不問。這實(shí)際上，在一定程度上就刺激了物流運(yùn)輸業(yè)的生者或者經(jīng)營者的積極性，生產(chǎn)者或者經(jīng)營者再也不必因?yàn)樯a(chǎn)或者經(jīng)營方面的營業(yè)額而增加資金負(fù)擔(dān)。這就是說，在很大程度上也保證了生產(chǎn)者的最大的積極性，因?yàn)樯a(chǎn)者沒有了相應(yīng)的營業(yè)額的限制，有利于讓生產(chǎn)者投入更大的精力去生產(chǎn)產(chǎn)品，同時(shí)也有利于讓經(jīng)營者投入更大的精力去做好經(jīng)營工作，不必因?yàn)樯a(chǎn)或者經(jīng)營的金額問題而又任何的資金負(fù)擔(dān)，從而也就在一定程度上增加了生產(chǎn)者或者經(jīng)營者生產(chǎn)的積極性。生產(chǎn)者或者經(jīng)營者生產(chǎn)積極性的增加，實(shí)際上就是物流運(yùn)輸業(yè)良好發(fā)展的一種證明，也是物流運(yùn)輸業(yè)發(fā)展的一個(gè)必經(jīng)階段。這在很大程度上也就保證了物流運(yùn)輸業(yè)的良好發(fā)展。

三、營業(yè)稅改增值稅對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)商品質(zhì)量的影響

1.有利于物流運(yùn)輸業(yè)商品質(zhì)量的進(jìn)一步提高

有必要做出進(jìn)一步說明，在這里的商品質(zhì)量既指有形的、可視化的也就是看得見的商品的質(zhì)量，也只無形的、看不見的商品質(zhì)量，也就是服務(wù)的質(zhì)量，總而言之就是指的廣義上的商品質(zhì)量。營業(yè)稅改成增值稅，有利于減少商品不必要的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，上已述及，營業(yè)稅改成增值稅后，使商品的交易環(huán)節(jié)逐漸得以清晰和可視化，明晰了商品的法律責(zé)任，也就是說商品一旦出現(xiàn)一些質(zhì)量上的問題，有更便捷的法律上的解決渠道。另外，從另一個(gè)方面來說，營業(yè)稅改增值稅，減少了商品不必必須具有的交易或者流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這就實(shí)際上導(dǎo)致了商品交易環(huán)節(jié)的理性減少，使商品交易環(huán)節(jié)更加與市場發(fā)展的規(guī)律相契合。避免了市場經(jīng)濟(jì)的盲目性的弊端。減少不必要的商品交易環(huán)節(jié)，也就是說一件商品，從其生產(chǎn)出來之后，能夠以最快的流轉(zhuǎn)速度進(jìn)入到消費(fèi)者手中，消費(fèi)者能夠以最快的速度和時(shí)間得到這件商品，這就在一定程度上減少了商品的流轉(zhuǎn)次數(shù)，既優(yōu)惠了消費(fèi)者，又方便了市場經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。商品或者服務(wù)質(zhì)量的提高在很大程度上就是因?yàn)椋韶?zé)任的加強(qiáng)所造成的，法律責(zé)任不明確，法律義務(wù)不清楚，這些客觀的法律責(zé)任方面的問題，都是導(dǎo)致物流運(yùn)輸業(yè)的產(chǎn)品或者服務(wù)質(zhì)量一直比較差的幾種原因。在明確產(chǎn)品質(zhì)量或者明確產(chǎn)品法律責(zé)任的基礎(chǔ)上，所進(jìn)行的稅制改革就在很大程度上避免了物流運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量或者服務(wù)質(zhì)量所帶來的問題。

2.有利于促進(jìn)生產(chǎn)者主觀上對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的注重

前已述及，營業(yè)稅改成增值稅之后，有利于明晰商品交易的各個(gè)交易環(huán)節(jié)，同時(shí)在這樣的基礎(chǔ)上，也更加使與商品責(zé)任相關(guān)的法律責(zé)任更加清晰。從這兩個(gè)角度來講，我們認(rèn)為，在這樣的客觀的稅制改革的背景下，能夠在很大程度上增強(qiáng)商品生產(chǎn)者保證商品質(zhì)量的要求，也就是說，可以在很大程度上可以促進(jìn)商品生產(chǎn)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的提升的重視，因?yàn)?，隨著商品交易環(huán)節(jié)的日益清晰和商品法律責(zé)任的日益明朗，這就在很大程度上可以保證商品生產(chǎn)者能夠把足夠的注意力放在商品的生產(chǎn)上。因?yàn)?，如果商品質(zhì)量在商品的生產(chǎn)過程中就出現(xiàn)了，那么無論商品在哪個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)出現(xiàn)質(zhì)量問題，那么對(duì)于商品生產(chǎn)者來說都是逃脫不掉其法律責(zé)任的，也就是說，在很大程度上，商品生產(chǎn)者對(duì)商品的質(zhì)量始終是承擔(dān)著巨大的生產(chǎn)責(zé)任的。客觀條件的改變，在一定程度上就一定能夠促進(jìn)主觀態(tài)度的改變，也就是說，正是立基于營業(yè)稅改增值稅的客觀現(xiàn)實(shí)所導(dǎo)致的這些一系列的變革，那么在這樣的稅制變革的基礎(chǔ)上，就促進(jìn)了商品生產(chǎn)者對(duì)商品質(zhì)量的足夠重視，也就在一定程度上保證了商品質(zhì)量能夠滿足市場的良好需求。

四、有利于監(jiān)管部門對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的進(jìn)一步監(jiān)管

1.稅收監(jiān)管部門的監(jiān)管

營業(yè)稅改增值稅，使物流運(yùn)輸業(yè)的各個(gè)交易環(huán)節(jié)更加清晰，從而也就是說明，在一定程度上，可以保證讓稅收部門對(duì)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)有更好地監(jiān)管措施。正是因?yàn)榻灰篆h(huán)節(jié)的逐漸清晰實(shí)際上，事實(shí)上也導(dǎo)致了物流運(yùn)輸業(yè)更容易至于稅收部門的監(jiān)管之中。這就在很大程度上避免了在征收營業(yè)稅的階段的偷稅和漏稅的現(xiàn)象，在征收營業(yè)稅階段，很多情況下，營業(yè)者為了規(guī)避稅收機(jī)關(guān)的征稅行為，采取了很多違法的措施進(jìn)行規(guī)避，實(shí)施逃稅、漏稅行為，而這樣的行為在很大程度上做得相當(dāng)隱蔽，手段相當(dāng)高超。以至于，國家稅收部門不能很好地查處這些偷稅和漏稅的行為。改成增值稅之后，就在一定程度上讓偷稅和漏稅的行為無處遁形。因?yàn)樵谖锪鬟\(yùn)輸業(yè)中，商品或者服務(wù)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都是清晰地、沒有任何模糊的地方，在這種情況下，就把各種稅收的程序擺在了消費(fèi)者和生產(chǎn)者面前，也就是說，更加清晰地?cái)[在了商品生產(chǎn)者和商品經(jīng)營者面前，也就是我們通常所說的，更加有利于稅收監(jiān)管部門對(duì)稅收行為的監(jiān)管。

2.交通主管部門的監(jiān)管

營業(yè)稅改成增值稅，在一定程度上也便利了交通主管部門對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的監(jiān)督。交易環(huán)節(jié)的逐步清晰，使得交通主管部門能夠節(jié)省更多的資源來監(jiān)管物流運(yùn)輸業(yè)的不法行為，也就是說，隨著增值稅在物流運(yùn)輸業(yè)的廣泛應(yīng)用，交通主管部門也在經(jīng)歷一種從傳統(tǒng)的交通管理行為向現(xiàn)代的交通管理行為的一種轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的交通主管部門往往比較注重在生產(chǎn)商或者經(jīng)營商那里來監(jiān)管商品的質(zhì)量或者商品的流向。這實(shí)際上也就使得交通主管部門對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的監(jiān)管更加有利、也更加有效率。在之前的征收營業(yè)稅的階段，很多情況下容易導(dǎo)致生產(chǎn)者或者經(jīng)營者偷稅、漏稅、逃稅行為的產(chǎn)生，這種行為的產(chǎn)生也就在實(shí)際上容易導(dǎo)致交通主管部門對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的不利的監(jiān)管行為造成弊端，所以我們認(rèn)為，營業(yè)稅改成增值稅之后，實(shí)際上在很大程度上便利了交通主管部門對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的監(jiān)管，也在很大程度上便利了物流運(yùn)輸業(yè)在良性的監(jiān)管措施中健康發(fā)展。這就是優(yōu)良的稅制改革對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的良好的管理所帶來的好處與便利。在以往只征收營業(yè)稅的物流運(yùn)輸業(yè)中，交通主管部門往往不能正確認(rèn)識(shí)和處理物流運(yùn)輸業(yè)本所帶來的部分問題，其根本原因就在于交通主管部門對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的部分問題沒有很好地了解，也沒有更清楚地認(rèn)知，這就在一定程度上造成了物流運(yùn)輸業(yè)的管理失序化的局面。

五、有利于在物流運(yùn)輸業(yè)形成有序的稅收秩序

1.稅制改革本身的有序化

營業(yè)稅改成增值稅，在一定程度上是因?yàn)?，國家?jīng)濟(jì)發(fā)展的整體影響所致，也就是說，營業(yè)稅與增值稅的改革是建立在國家的綜合國力充分考量的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的改革，是以綜合國力為基礎(chǔ)的改革。也是國家總結(jié)稅收經(jīng)驗(yàn)和稅收教訓(xùn)的基礎(chǔ)上所進(jìn)行的稅收改革，沒有對(duì)國家稅收制度的清醒的認(rèn)識(shí)也就不會(huì)產(chǎn)生稅收效果的改革，從這個(gè)意義上，我們認(rèn)為，稅收改革在很大程度上是因?yàn)?，國家綜合實(shí)力的提高，以及國家稅收經(jīng)驗(yàn)的提高。在稅收經(jīng)驗(yàn)不斷總結(jié)的基礎(chǔ)上，所進(jìn)行的稅收改革措施，這是建立在一定的稅收經(jīng)驗(yàn)總結(jié)上所進(jìn)行的稅收改革，這種稅收改革的初衷就是為了使國家的稅收更加有序化，使國家在一定的稅收基礎(chǔ)上進(jìn)行綜合性地改革，任何稅收改革的總的出發(fā)點(diǎn)就是為了使稅收有序化。這也是營業(yè)稅改增值稅對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的主要影響。

2.清理物流運(yùn)輸業(yè)長期以來的稅收弊端

物流運(yùn)輸業(yè)長期以來就是國家稅收困亂的主要地帶，往往面臨著偷稅、逃稅的潛在風(fēng)險(xiǎn)。營業(yè)稅改成增值稅之后，在很大程度上避免了物流運(yùn)輸業(yè)收稅秩序混亂的狀態(tài)。也就是說，在很大程度上，營業(yè)稅改增值稅把物流運(yùn)輸業(yè)的稅收秩序更加明細(xì)化了，沒有了物流運(yùn)輸業(yè)交通運(yùn)輸失序的困擾。這也就實(shí)際上造成了物流運(yùn)輸業(yè)交易秩序有序化的局面。稅收失序會(huì)造成一定的社會(huì)公平問題，在很大程度上不利于國計(jì)民生，也不利于國家財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。國家稅收在很大程度上依賴于有序的國家稅收行為，如果國家稅收行為建立在一個(gè)失序的狀態(tài)之下，那么國家稅收行為就不會(huì)在有序地、有法律保障的狀態(tài)下進(jìn)行。所以，明晰國家稅收行為基礎(chǔ)就是建立有序的稅收秩序。在這個(gè)意義上講，就是國家稅收行為的有序化就是建立在有序的稅收改革基礎(chǔ)之上。我們認(rèn)為，在營業(yè)稅改成增值稅之后，物流運(yùn)輸業(yè)的收稅上的部分弊端得以根除，也就是使物流運(yùn)輸業(yè)的稅收秩序更加明確化，這是營業(yè)稅改成增值稅對(duì)物流運(yùn)輸業(yè)的顯著影響。

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作者簡介：杜瑞文（1994- ），女，漢族，籍貫：河南省周口市，遼寧理工學(xué)院，財(cái)務(wù)管理專業(yè)，在讀本科生