●王 曉

科研經(jīng)費易發(fā)多發(fā)審計問題剖析
——基于近三年審計署審計結(jié)果公告的分析

●王 曉

隨著我國科研水平不斷提高，科研經(jīng)費的支持與投入力度顯著加大，資金來源及使用途徑日益多元化，科研管理中存在的問題也日漸凸顯。本文對當(dāng)前科研經(jīng)費使用過程中易發(fā)多發(fā)問題的表現(xiàn)形式及產(chǎn)生原因進行了剖析，并提出一些針對性的改進建議。

科研經(jīng)費 審計問題 對策

一、引言

審計工作在維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟和社會健康發(fā)展方面發(fā)揮著重要的免疫系統(tǒng)功能作用，而審計署歷次審計結(jié)果公告對從事審計工作的基層人員具有極其重要的指導(dǎo)性和借鑒性。審計署作為國務(wù)院組成部門之一，主管全國的審計工作，對國務(wù)院各部門、地方各級人民政府及其各部門、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財政財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動的真實、合法和效益情況，中央相關(guān)政策措施落實情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行審計監(jiān)督，同時受國務(wù)院委托，向全國人大常委會提出中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計工作報告、審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況報告，向國務(wù)院報告對其他事項的審計和專項審計調(diào)查情況及結(jié)果，并依法向社會公布審計結(jié)果。2014年6月25日、2015年6月28日、2016年6月29日，審計署以總第194號、總第221號、總第236號審計結(jié)果公告的形式，分別發(fā)布了中央部門單位2013年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果、中央部門單位2014年度預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況審計結(jié)果、中央部門單位2015年度預(yù)算執(zhí)行等情況審計結(jié)果。通過分析審計結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，部分科研經(jīng)費違規(guī)使用逐漸呈現(xiàn)隱蔽性、多樣性、普遍性等特點，失去了原有的社會經(jīng)濟價值，嚴重地阻滯了科研工作的順利開展，削弱了財政資金的使用效能。本文以這三年的審計結(jié)果公告為基礎(chǔ)，分析在科研經(jīng)費使用過程中的常見問題、高發(fā)問題，并結(jié)合產(chǎn)生問題的原因探索針對性的解決對策。

二、科研經(jīng)費使用中的易發(fā)多發(fā)問題

（一）私設(shè)“小金庫”

一方面是通過隱匿收入形成“小金庫”，主要表現(xiàn)為授權(quán)其他單位承攬業(yè)務(wù)，并將分成收入賬外存放；將房租收入存入職工個人賬戶；將物業(yè)出租收入賬外存放；將供貨商返利存放于賬外；賬外存放培訓(xùn)班管理費收入等。另一方面是通過虛開會議費等形式虛列成本形成“小金庫”，用于發(fā)放職工津補貼、購置車輛、個人購房、人情往來、來訪接待等支出。

（二）虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費

虛構(gòu)經(jīng)濟業(yè)務(wù)套取科研經(jīng)費主要表現(xiàn)為：用已完工項目重復(fù)申報預(yù)算套取科研經(jīng)費；通過虛假票據(jù)報銷套取科研經(jīng)費；借虛列勞務(wù)費清單或借用他人身份證件套取科研經(jīng)費；通過虛開技術(shù)服務(wù)費、材料費、會議費、住宿費、復(fù)印裝訂費、餐費、物業(yè)費、會費、禮品食品、耗材等票據(jù)套取科研經(jīng)費；虛構(gòu)業(yè)務(wù)合同套取科研經(jīng)費等。

（三）擠占挪用科研經(jīng)費

擠占挪用主要表現(xiàn)為：未經(jīng)批準將專項經(jīng)費用于工作經(jīng)費支出；將公用經(jīng)費用于人員經(jīng)費、工資福利、撫恤金、退休人員費、支付下屬單位辦公用房租金；為非課題組成員報銷差旅費；將項目經(jīng)費用于列支人員經(jīng)費、公務(wù)用車運行維護費、公務(wù)接待費；將財政科研項目經(jīng)費自行調(diào)劑用于燃料費、辦公設(shè)備維修費等基本支出；在項目經(jīng)費中列支在職人員移動通訊補貼、房租、項目無關(guān)人員的交通費用；挪用項目資金用于改造培訓(xùn)場所、購置平板電腦及相單位職工發(fā)放差旅費補貼、咨詢費；挪用項目資金用于工程建設(shè)項目、購買辦公家具、工資福利；在專項課題經(jīng)費中列支辦公用房裝修改造、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費；用項目經(jīng)費購買小轎車和旅行車等。

（四）違規(guī)發(fā)放津補貼、專家咨詢費、勞務(wù)費等

這主要表現(xiàn)為：違規(guī)向職工發(fā)放過節(jié)費；通過不合規(guī)票據(jù)套取現(xiàn)金發(fā)放津補貼；以科研獎勵名義發(fā)放補貼；在科研項目經(jīng)費中直接列支發(fā)放崗位津貼、科研津貼；以咨詢費名義購買購物卡用于發(fā)放職工福利費；以購買辦公用品名義給課題組成員發(fā)放購物卡；以會議費、餐費名義給個人辦理賓館消費卡；在課題經(jīng)費中違規(guī)列支個人伙食補貼；違規(guī)向本單位人員發(fā)放專家評審費；通過委托其他單位承擔(dān)的項目向本單位職工發(fā)放項目評審費；使用公用經(jīng)費和項目經(jīng)費向本單位人員發(fā)放稿酬；在項目經(jīng)費中超范圍列支勞務(wù)費等。

（五）未按規(guī)定履行政府采購程序

未按照規(guī)定履行政府采購程序主要包括：未經(jīng)公開招標或化整為零規(guī)避公開招標采購貨物、服務(wù)和工程；拆分工程項目并采取邀請招標方式確定施工方；在招標過程中違規(guī)直接確定中標單位；未經(jīng)招標將工程直接發(fā)包或?qū)⑽飿I(yè)管理直接委托；違規(guī)將中標的項目整體轉(zhuǎn)包；未經(jīng)公開招標直接與下屬企業(yè)簽訂合同；未經(jīng)批準采用單一來源采購方式直接簽訂合同；未經(jīng)批準自行采用網(wǎng)上競價、協(xié)議供貨等方式采購設(shè)備；在非定點飯店召開會議；在非定點購票點購買機票；在非政府采購定點單位印刷資料、維修公務(wù)用車、加油等。

（六）會議費、培訓(xùn)費、差旅費管理不規(guī)范

以會議費名義組織公款旅游；通過旅行社開具會議費發(fā)票用于個人旅游；超標準召開會議；超過規(guī)定天數(shù)召開會議；超過規(guī)定人數(shù)召開會議；超過規(guī)定會期召開會議；在五星級酒店召開會議；在游船上召開會議；會議由企業(yè)贊助費承擔(dān)；擴大會議費支出范圍；列支來華參會的外國專家國際旅費、住宿費；列支無關(guān)人員會議費、考察費；在無京外人員參會的情況下在京外召開會議；在無京外人員參會的情況下違規(guī)安排住宿；違規(guī)為外單位人員承擔(dān)差旅費；將出國費轉(zhuǎn)嫁給其他單位承擔(dān)；違規(guī)報銷司局級以下人員頭等艙機票；超標準列支出國費；超標準報銷住宿費；在向團組成員發(fā)放交通費的同事報銷境外租車費；擅自改變出國行程、增加出訪國家或城市、擅自延長境外停留時間；持因私護照出國參加國際會議；在無出國任務(wù)批件的情況下執(zhí)行出國任務(wù)等。

三、原因分析

（一）過多依賴事后審計

科研經(jīng)費審計是一項貫穿科研全過程的重要工作。但是受科研項目任務(wù)繁重、審計力量相對薄弱等客觀因素影響，對科研項目的審計實踐多是重視事后審計，對事前的項目申報、預(yù)算編制，事中的項目執(zhí)行過程和經(jīng)費使用情況介入較少。特別是國家審計和社會審計，一般都是事后審計，更多的是對已發(fā)生的違規(guī)問題進行消極的“亡羊補牢”?？蒲惺聵I(yè)單位的內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系中的重要組成部分，本應(yīng)結(jié)合自身優(yōu)勢，發(fā)揮內(nèi)審部門在事中審計中的關(guān)鍵作用，但絕大部分單位對科研課題的項目運行、經(jīng)費使用缺乏事前、事中監(jiān)督。

（二）審計處理處罰力度不夠

目前，對審計問題的處理處罰結(jié)果是否恰當(dāng)、與審計問題的嚴重程度是否匹配尚沒有明確的規(guī)定進行評判，這就導(dǎo)致了審計部門在進行審計處理處罰時，缺乏科學(xué)統(tǒng)一的標準和有效的制度約束，審計人員的自由裁量空間較大，受審計決定程序和機制、單位內(nèi)部管理體制、審計人員職業(yè)素質(zhì)水平等主客觀因素的影響，很難避免存在處理處罰偏寬偏松的情況，這就必然會影響到審計的客觀公正，使得審計部門的權(quán)威性受挫。

（三）科研人員價值觀偏離

隨著近年來我國各方面事業(yè)的快速發(fā)展，我國科研工作的政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等發(fā)生了巨大變化，受到各方面因素的負面干擾，個別科研工作人員產(chǎn)生道德缺失，在思想上逐步轉(zhuǎn)變成沒有大局意識、集體意識、底線意識的科研個體戶，認為科研經(jīng)費是自己的錢，想怎么花就怎么花，視國家財經(jīng)紀律而不見，由此給國家和個人帶來嚴重后果。

四、強化科研經(jīng)費審計工作的對策建議

當(dāng)前，科研經(jīng)費管理面臨的形勢依舊嚴峻，要進一步加強對科研資金使用的監(jiān)督力度，切實保證審計的免疫作用，保障每一項科研經(jīng)費的合理有效使用，營造健康向上的科研氛圍。

（一）實施科研經(jīng)費全過程跟蹤審計

審計部門應(yīng)當(dāng)實行以支出過程控制和提高經(jīng)費使用效益為目的的全過程跟蹤審計，對科研項目的資金運作和科研人員的經(jīng)費使用進行跟蹤管理，改變滯后的結(jié)題審計的傳統(tǒng)模式。在立項階段，審計人員要參加立項論證會，搜集驗證科研項目數(shù)據(jù)庫資料，防止重復(fù)立項和騙取國家科研經(jīng)費；在預(yù)算編制階段，應(yīng)對具體項目經(jīng)費的開支比例、使用范圍提出意見，確保預(yù)算編制的合理、科學(xué)、合規(guī)；在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，審計人員應(yīng)以預(yù)算執(zhí)行為主，不定期抽查科研項目，特別是經(jīng)費數(shù)額較大的科研項目，審查科研經(jīng)費的使用是否嚴格按照預(yù)算執(zhí)行，各項經(jīng)費的開支是否符合財經(jīng)紀律的約束，嚴禁假借科研名義化公為私；在項目結(jié)題階段，應(yīng)著重審計科研項目是否按規(guī)定及時完成課題結(jié)項和財務(wù)驗收，結(jié)題后的結(jié)賬是否及時，結(jié)賬后是否還有經(jīng)費長期掛賬供項目組使用等情況，著重檢查是否存在結(jié)題不結(jié)賬等問題。強化審計監(jiān)督的前置性和實時性，充分發(fā)揮審計的預(yù)防監(jiān)督職能。

（二）加大對重要科研經(jīng)費的審查力度

加大對重點科研項目、大額科研資金的審計力度，利用重點抽查審計或者是普查的方式對科研項目大額支出的合規(guī)性進行檢查?？蒲许椖康膶I(yè)性程度高，涉及面廣，資金較大，審計人員很難在較短時間內(nèi)對全部經(jīng)費的支出進行詳實細致的審核。應(yīng)當(dāng)在審計項目的安排上統(tǒng)籌規(guī)劃、把握重點，通過查閱立項申請文件、任務(wù)書、業(yè)務(wù)合同書、會計憑證等資料，檢查科研經(jīng)費專款專用的落實情況，確保科研經(jīng)費得到真正有效使用。

（三）加大對違規(guī)問題的處罰及應(yīng)用力度

對審計過程中發(fā)現(xiàn)的科研經(jīng)費使用違規(guī)問題，審計部門應(yīng)當(dāng)移交給相關(guān)單位嚴肅處理，追究經(jīng)辦人、項目負責(zé)人及分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，嚴防有法不依、執(zhí)法不嚴、執(zhí)法不公；實施科研經(jīng)費審計報告公示制度，將審計結(jié)果透明化、公開化，增強科研經(jīng)費審計監(jiān)督的公信力和威懾力，杜絕損害公共財產(chǎn)安全的行為。另外，科研事業(yè)單位可以借鑒國內(nèi)外單位的先進經(jīng)驗，逐步建立起適合本單位實際的科研人員誠信檔案制度，并在單位各部門之間實現(xiàn)信息共享，以強化科研人員的道德自律性。

（四）夯實科研經(jīng)費審計基礎(chǔ)

審計部門要發(fā)揮專業(yè)特點，協(xié)助科研部門建立科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制制度，在科研經(jīng)費審計過程中，將國家法規(guī)、單位內(nèi)部管理規(guī)定、部分重大科研項目經(jīng)費使用辦法等作為審計的依據(jù)，據(jù)此明確審計的程序和內(nèi)容，統(tǒng)一監(jiān)督評價標準。通過審查，發(fā)現(xiàn)科研經(jīng)費管理的薄弱環(huán)節(jié)，最大限度防范科研資金使用風(fēng)險。另外，審計部門還應(yīng)在科研部門與財務(wù)部門的協(xié)調(diào)配合下，加大科研經(jīng)費審計的宣傳力度，利用信息平臺、網(wǎng)絡(luò)媒介等，加強對財經(jīng)紀律、科研道德、科研責(zé)任等價值觀的培養(yǎng)和深化，引導(dǎo)科研人員強化遵紀守法、規(guī)范使用科研經(jīng)費的意識，引導(dǎo)其他部門和科研人員主動支持和配合審計部門開展工作，逐步形成全面有效的科研經(jīng)費審計監(jiān)督機制，營造良好審計氛圍。

（作者單位：中國水利水電科學(xué)研究院）

[1]馮寶軍，李延喜，李建明.基于多屬性分析的高?？蒲薪?jīng)費全成本核算研究[J].會計研究，2012，（05）.

[2]付曄，楊軍.論高?？蒲薪?jīng)費使用問題產(chǎn)生的根源與治理[J].研究與發(fā)展管理，2014，（04）.

（本欄目責(zé)任編輯：鄭潔）