胡鋒娟

摘要：非營利組織是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要角色，它和政府一樣都為社會提供服務(wù)，但是，同政府部門相比，非營利組織能夠更加貼近社會，更能夠發(fā)揮非營利組織的社會效用。因此，為了充分發(fā)揮我國非營利組織的功能作用，就必須盡快提升其運(yùn)營效率、不斷改善其經(jīng)營管理模式。本文將以紅十字會為例，對我國非營利組織中的內(nèi)部控制的問題進(jìn)行剖析，并根據(jù)存在的問題探討具體的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：非營利組織；紅十字會；內(nèi)部控制問題；策略

隨著我國社會多元化的發(fā)展，在一些非營利組織中隱藏的問題逐漸暴露在廣大公眾面前，頻繁發(fā)生在我國非營利組織中的問題，使它的廉潔性受到質(zhì)疑，究其實(shí)質(zhì)，這主要是與這些非營利組織內(nèi)部管理與控制不完善造成的。因此，要想維護(hù)我國非營利組織的公益性聲譽(yù)、有效解決目前在非營利組織中存在的公信力問題，就必須從源頭抓起，加強(qiáng)非營利組織的內(nèi)部控制。

一、非營利組織內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問題分析

中國紅十字會是我國成立以來的第一家非營利組織，在改革開放前，我國的非營利組織都是有政府出面籌資建設(shè)并進(jìn)行統(tǒng)一管理的，官辦色彩濃厚，并數(shù)量較少。上世紀(jì)70年代末期，我國開始實(shí)行改革開放政策，各種民間非營利組織在逐漸放寬的社會監(jiān)督與市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下逐漸產(chǎn)生。截止到2014年底，我國的社會組織已經(jīng)超過了50萬個(gè)。但是，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的不斷完善和快速發(fā)展，我國各種非營利組織的各種捐贈并沒有增加。這不僅與我國經(jīng)濟(jì)受2008年去全球金融危機(jī)的影響有關(guān)，還同不斷爆發(fā)的各種丑聞有關(guān)。究其實(shí)質(zhì)，主要是非營利組織內(nèi)部控制出現(xiàn)了問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不斷惡劣

內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接關(guān)系到非營利組織內(nèi)部控制的實(shí)施效果和實(shí)施效率。非營利組織的內(nèi)部控制環(huán)境主要包括：為內(nèi)部控制的順利實(shí)施提供完善的、嚴(yán)明的組織紀(jì)律，內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)框架，管理層的內(nèi)部控制意識，非營利組織管理的基調(diào)和方向。如：組織的管理理念、誠信原則、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)、組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平、社會責(zé)任與組織文化等。但是，由于非營利組織的特殊性，內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，例如：有的非營利組織中將內(nèi)部控制制度制定成冊，并要求單位員工積極學(xué)習(xí)，但是在具體的落實(shí)和執(zhí)行中又存在流于形式、主觀性強(qiáng)等問題。有的非營利組織的管理者利用自己對單位內(nèi)部資產(chǎn)的控制權(quán)，玷污了社會和政府對自己的信任，貪污公款、挪用資金、以權(quán)謀私等行為。這主要就是由于這些管理者的內(nèi)部控制意識差、思想道德價(jià)值觀不高等問題造成的。另外，非營利組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)也尚不完善。例如：2011年，溫州市審計(jì)局就查出了溫州市紅十字會在組織結(jié)構(gòu)中存在的問題，但是，當(dāng)?shù)诙赀M(jìn)行再次檢查時(shí)，這種狀況依然存在。由于編制少的問題，該紅十字會的出納一職是由臨時(shí)工來擔(dān)任的，會計(jì)由市衛(wèi)生局來兼任。這就在很大程度上造成了非營利組織財(cái)務(wù)管理的舞弊事件的發(fā)生。

（二）預(yù)算管理不健全

財(cái)務(wù)預(yù)算作為非營利組織財(cái)務(wù)管理中的核心問題，其主要功能就是對公共資金進(jìn)行合理的配置，使其能夠?qū)Ψ菭I利組織的履行情況進(jìn)行良好地約束。預(yù)算管理不僅能夠促進(jìn)非營利組織內(nèi)部各方面充分發(fā)揮積極性，更能夠有效地促進(jìn)非營利組織為能夠?yàn)樯鐣彩聵I(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。但是，就目前我國非營利組織的現(xiàn)狀來看，大部分都認(rèn)為預(yù)算管理就是簡單的進(jìn)行預(yù)算的編制，而忽視了對預(yù)算的執(zhí)行、評價(jià)、檢查與監(jiān)督等環(huán)節(jié)。例如：各非營利組織所采用的預(yù)算方法并不統(tǒng)一，各職能部門資金的預(yù)算存在分割的問題，非營利組織內(nèi)部的預(yù)算管理一片亂象；再如：還有的非營利組織中在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)缺乏計(jì)劃性、完整性、科學(xué)性、正確性，在預(yù)算的執(zhí)行過程中又缺乏執(zhí)行性，隨意性較大。

（三）缺乏順暢的信息溝通

公開透明是一個(gè)非營利組織生存與發(fā)展的基石，在透明的溝通與交流中，非營利組織內(nèi)部相互之間構(gòu)建了信任的關(guān)系，這也為非營利組織未來的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，構(gòu)筑了未來的發(fā)展方向。信息的溝通主要是由內(nèi)部信息溝通、外部信息溝通共同構(gòu)成的，但是，在非營利組織中信息溝通與反饋的情況并不容樂觀。例如：對于社會上的各種突發(fā)事件，在進(jìn)行應(yīng)急管理時(shí)必須同相關(guān)各方面之間進(jìn)行有效地溝通與交流，特別是實(shí)現(xiàn)與社會公眾的及時(shí)溝通。再如：社會公眾最關(guān)心的就是非營利組織中各項(xiàng)費(fèi)用支出的情況，對籌集到的各種善款、資金的使用情況等諸多信息幾乎一無所知。善款信息的不透明一直以來就是影響紅十字會形象的詬病。

（四）缺乏完善的內(nèi)部監(jiān)督

就目前我國非營利組織內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的現(xiàn)狀來看，只有少數(shù)的非營利組織設(shè)立了獨(dú)立的監(jiān)事會，但是真正能夠行使監(jiān)事職責(zé)的監(jiān)事會寥寥無幾。如：有的非營利組織已經(jīng)在內(nèi)部構(gòu)建了一定的監(jiān)督體系，包括紀(jì)委、監(jiān)察、審計(jì)等不同的職能部門，并且在內(nèi)部監(jiān)督方面取得了一定的成效。但是，非營利組織所取得的這些成效是十分有限的，內(nèi)部構(gòu)建的監(jiān)督和審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性、權(quán)威性，工作效率低下、工作內(nèi)容狹窄，從而造成非營利組織內(nèi)部控制中的制衡作用未能得到全面發(fā)揮?？梢?，存在于非營利組織內(nèi)部的控制監(jiān)督體系，雖然能夠?qū)M織正常的運(yùn)營進(jìn)行制衡，但是由于內(nèi)部控制意識不強(qiáng)，內(nèi)部控制制度之間缺乏有效的銜接性，再加之內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能不到位，如果不能得到妥善解決，必將對非營利組織今后的可持續(xù)發(fā)展帶來威脅。

（五）缺乏對風(fēng)險(xiǎn)的管理

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國非營利組織在國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的巨變下得到了迅速發(fā)展，規(guī)模不斷擴(kuò)大。但是，非營利組織在規(guī)模不斷擴(kuò)大的同時(shí)，由于政府投入資金的不足帶來了一系列資金需求膨脹的問題。有的非營利組織另辟蹊徑，通過銀行等金融機(jī)構(gòu)貸款來實(shí)現(xiàn)資金的需求。資金的需求和貸款的增加使得很多非營利組織已經(jīng)將一些有利可圖的商業(yè)活動視為重點(diǎn)工作，忽視了組織捐款活動，而對隱含其中的風(fēng)險(xiǎn)視而不見。

二、加強(qiáng)內(nèi)部控制，提升非營利組織工作效率

（一）加強(qiáng)對非營利組織內(nèi)部控制環(huán)境的完善

作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的環(huán)境對內(nèi)部控制的有效實(shí)施起著極為重要的作用，并對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況有著最直接的影響。因此，非營利組織必須加強(qiáng)對內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，從組織的文化建設(shè)、治理結(jié)構(gòu)建設(shè)與完善、人事政策等方面著手完善非營利組織的內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）加強(qiáng)對非營利組織的預(yù)算管理

作為非營利組織財(cái)務(wù)管理活動中的中心環(huán)節(jié)，預(yù)算管理也是內(nèi)部控制得以濕濕的重要保證。因此，這就要求非營利組織必須盡快加強(qiáng)預(yù)算管理活動，及時(shí)轉(zhuǎn)變觀念，樹立全面預(yù)算管理的思想，并以此為契機(jī)加強(qiáng)對組織內(nèi)部各項(xiàng)收支活動的管理，以此來保證非盈利組織內(nèi)部各項(xiàng)資金的合理、有效、科學(xué)適應(yīng)，彰顯內(nèi)部預(yù)算的約束性，從而增強(qiáng)組織的預(yù)算管理責(zé)任。紅十字會的每一項(xiàng)經(jīng)營活動都會涉及到財(cái)務(wù)預(yù)算，因此，紅十字會必須加強(qiáng)預(yù)算的編制，確保每一筆預(yù)算的精細(xì)化，防止各種貪腐舞弊現(xiàn)象的發(fā)生；加強(qiáng)預(yù)算的審核，提高預(yù)算方案質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)對信息的披露

非營利組織的生命源泉是來自社會的公信力，也是保證非營利組織發(fā)展的基本前提。而非營利組織公信力的提升是建立在信息高透明度基礎(chǔ)上的。這就要求非營利組織必須將其財(cái)務(wù)信息、其他相關(guān)信息及時(shí)向社會公開，特別是要提高信息公開與披露的深度和廣度。

總之，隨著我國非營利組織近年來頻繁爆出的丑聞，紅十字會更是成為腐敗的特區(qū)，因此，必須針對非營利組織的現(xiàn)狀和特點(diǎn)加強(qiáng)對其的內(nèi)部控制，加強(qiáng)非營利組織內(nèi)部環(huán)境建設(shè)與完善、加強(qiáng)預(yù)算管理、加強(qiáng)信息公開透明、加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范、加強(qiáng)監(jiān)督和審計(jì)等，為保證非營利組織的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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（作者單位：中國紅十字會杭州救災(zāi)備災(zāi)中心）