聶祝狗

摘要：隨著我國(guó)”營(yíng)改增”稅制改革，其對(duì)我國(guó)的產(chǎn)業(yè)改革和改進(jìn)產(chǎn)生了較大的影響，我國(guó)的建筑施工企業(yè)也受到了一定程度上的影響，為了能夠更好的促進(jìn)建筑施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，本文對(duì)當(dāng)前我國(guó)施工單位的”營(yíng)改增”進(jìn)行了簡(jiǎn)單的研究，并對(duì)其中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并總結(jié)了當(dāng)前建筑施工單位”營(yíng)改增”之后的納稅籌劃措施。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；納稅籌劃；納稅人；建筑企業(yè)

所謂的”營(yíng)改增”指的是將企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，這種稅收制度的改革，減少了企業(yè)納稅過(guò)程中的重復(fù)性征稅，且對(duì)退稅等弊端進(jìn)行了有效的預(yù)防和處理，從而使增值稅能夠?qū)崿F(xiàn)道道征收和層層抵扣的效果，減少企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的稅收負(fù)擔(dān)。此外，通過(guò)”營(yíng)改增”將價(jià)內(nèi)稅改為價(jià)外稅，這種稅收制度的實(shí)行，實(shí)現(xiàn)了增值稅的進(jìn)項(xiàng)和銷(xiāo)項(xiàng)關(guān)系，促進(jìn)了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造了良好的政策支持。

一、 “營(yíng)改增”建筑施工單位納稅籌劃面臨的問(wèn)題研究

通過(guò)對(duì)建筑施工企業(yè)進(jìn)行”營(yíng)改增”，能夠減少施工企業(yè)發(fā)展中的重復(fù)征稅問(wèn)題，此外，對(duì)于建筑施工行業(yè)相關(guān)的上下游行業(yè)也造成了一定的影響。但”營(yíng)改增”只是將稅收的項(xiàng)目進(jìn)行了縮減，而施工企業(yè)所需要承擔(dān)的稅收資金卻有了一定的增長(zhǎng)，為了更好的實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展，施工企業(yè)的納稅籌劃必須進(jìn)行，通過(guò)這種模式促進(jìn)自身的發(fā)展，下面對(duì)當(dāng)前建筑施工企業(yè)”營(yíng)改增”前提下面臨的納稅籌劃問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的介紹。

（一） 建筑施工單位上游企業(yè)存在的問(wèn)題

對(duì)于建筑施工來(lái)說(shuō)，其所需要的各種原材料種類(lèi)繁多，且對(duì)應(yīng)的上游企業(yè)較多，在這種情況下，如何實(shí)現(xiàn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額核算是當(dāng)前建筑企業(yè)需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)問(wèn)題。對(duì)于當(dāng)前的建筑企業(yè)上游材料供應(yīng)商來(lái)說(shuō)，由于其種類(lèi)較多，在進(jìn)行發(fā)票的開(kāi)具時(shí)往往面臨著很多的不合理現(xiàn)象，嚴(yán)重的甚至材料質(zhì)量也存在著較大的問(wèn)題，而對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，若無(wú)法對(duì)原材料供應(yīng)商的發(fā)票進(jìn)行有效的獲取，往往會(huì)導(dǎo)致自身的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣數(shù)額減少，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)是一種嚴(yán)重的限制。此外，一些材料供應(yīng)商在面臨大額的稅收發(fā)票開(kāi)具時(shí)，往往會(huì)提出提高材料價(jià)格等要求，這導(dǎo)致材料供應(yīng)交易被破壞。

（二）建筑施工單位合同不規(guī)范導(dǎo)致的納稅籌劃問(wèn)題

對(duì)于建筑施工單位，其在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中涉及到的合同種類(lèi)是非常多的，像訂料合同和人員勞務(wù)合同等，這些合同的規(guī)范化是保證建筑施工單位正常運(yùn)行的根本，但在”營(yíng)改增”實(shí)行之后，合同的規(guī)范化失去了其應(yīng)有的相關(guān)法律保護(hù)，導(dǎo)致施工單位在進(jìn)行稅負(fù)籌劃時(shí)缺乏對(duì)應(yīng)的支持系統(tǒng)。而一些增值稅由于其所涉及到的各種合同規(guī)范化不足，導(dǎo)致其成為無(wú)效合同，這導(dǎo)致建筑施工單位無(wú)法對(duì)這些稅務(wù)進(jìn)行抵扣，增加企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。此外，勞工合同的不規(guī)范性導(dǎo)致建筑施工單位無(wú)法對(duì)開(kāi)具的相關(guān)發(fā)票進(jìn)行抵扣，從而導(dǎo)致建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受到影響。

（三） 建筑施工單位”營(yíng)改增”之后的其他納稅籌劃問(wèn)題

對(duì)于建筑施工單位，其在”營(yíng)改增”之后，上游材料供應(yīng)和相關(guān)聯(lián)的合同影響之外，其還會(huì)受到資金鏈的供應(yīng)不足和企業(yè)的管理不到位等問(wèn)題的影響，像其中的資金鏈供應(yīng)不足問(wèn)題，隨著”營(yíng)改增”的實(shí)行，建筑施工單位在進(jìn)行工程施工之前需要首先進(jìn)行前期的資金墊付，若遭遇信譽(yù)較差的公司，施工單位往往會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重的資金鏈斷裂問(wèn)題，這對(duì)施工單位的正常發(fā)展來(lái)說(shuō)具有較大的危害。此外，財(cái)務(wù)問(wèn)題以及管理問(wèn)題也對(duì)施工建筑單位的正常運(yùn)營(yíng)造成了較大的影響。

二、“營(yíng)改增”實(shí)行環(huán)境下的建筑施工單位納稅籌劃策略

（一）建筑單位需要加強(qiáng)同上游原材料供應(yīng)商的良好關(guān)系

對(duì)于建筑施工單位來(lái)說(shuō)，原材料購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中的增值稅是當(dāng)前納稅籌劃中的重要內(nèi)容，只有建筑施工單位同上游的材料供應(yīng)商建立良好的合作關(guān)系才能保證自身發(fā)展的正常進(jìn)行。為了保證供應(yīng)商的良好材料供應(yīng)，可以通過(guò)股東的方式來(lái)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行管理或者加強(qiáng)兩者之間的關(guān)系。在”營(yíng)改增”稅收制度實(shí)行之后，建筑施工單位在和上游原材料供應(yīng)商進(jìn)行合作時(shí)所涉及到的進(jìn)項(xiàng)稅能夠依法進(jìn)行抵扣，這一稅收制度改革降低了建筑施工單位的成本，一些資金雄厚的施工單位能夠通過(guò)兼并上游原材料供應(yīng)商的方式來(lái)提高自身的運(yùn)營(yíng)效率。在進(jìn)行實(shí)際的稅收籌劃時(shí)，建筑單位要求合理的進(jìn)項(xiàng)稅完全能夠進(jìn)行抵扣，但營(yíng)業(yè)稅卻不能進(jìn)行抵扣，因此，建筑施工單位在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以向著進(jìn)項(xiàng)稅的方向進(jìn)行生產(chǎn)方案的制定，這樣能夠大大提高施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（二） 建筑施工單位需要規(guī)范相應(yīng)合同，為納稅籌劃工作提供有效的依據(jù)

在”營(yíng)改增”稅收制度實(shí)行之后，建筑施工單位需要對(duì)自身運(yùn)營(yíng)過(guò)程中涉及到的各項(xiàng)合同進(jìn)行全面的審核，包括訂料合同以及人員勞務(wù)合同等，然后將這些合同進(jìn)行詳細(xì)的記錄，尤其是一些資金數(shù)額較大的合同，通過(guò)這種方法能夠?qū)⒔ㄖ┕挝坏臓I(yíng)業(yè)稅變?yōu)檫M(jìn)項(xiàng)稅，從而降低施工單位的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。但一些施工企業(yè)為了逃稅漏稅，在進(jìn)行合同的簽訂時(shí)通過(guò)一些優(yōu)惠政策來(lái)不簽訂合同，這種運(yùn)營(yíng)模式在”營(yíng)改增”之前沒(méi)有太大的影響，而在”營(yíng)改增”實(shí)行之后，建筑施工單位所需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)則大大增加。特別是對(duì)于建筑施工工程被承攬的情況，施工單位在為被承攬方提供了建筑施工材料之后，其又不能得到對(duì)應(yīng)的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致建筑施工單位無(wú)法對(duì)其進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，影響建筑施工單位的經(jīng)濟(jì)效益。而在進(jìn)行合同的簽訂時(shí)，為了保證合同的規(guī)范性，建筑企業(yè)需要讓被承攬方和材料供應(yīng)商雙方之間共同商議，為建筑企業(yè)提供對(duì)應(yīng)的增值稅依據(jù)。

三、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的實(shí)行是其發(fā)展的必然趨勢(shì)，但由于其較為復(fù)雜，且在實(shí)行的過(guò)程中涉及到的各方面準(zhǔn)備工作較多，當(dāng)前的“營(yíng)改增”在建筑施工單位中還沒(méi)有進(jìn)行全面的推廣，為此，施工單位為了保證自身的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，需要盡快對(duì)”營(yíng)改增”中涉及到的內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，并制定對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳淑萍.“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃分析[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2015 （24）：29.

[2]王維.“營(yíng)改增”背景下建筑施工企業(yè)增值稅納稅籌劃探討[J].價(jià)值工程，2015（36）：18-19.

（作者單位：天元建設(shè)集團(tuán)有限公司）