雷青青

摘要：農(nóng)信社股金形成的階段性，隱藏著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，需采取切實(shí)有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。本文從會(huì)計(jì)核算角度介紹了不同情況下股金清理的會(huì)計(jì)處理。

關(guān)鍵詞：農(nóng)信社；股金清理；會(huì)計(jì)處理

由于農(nóng)信社股金形成的階段性，使得部分農(nóng)信社在股金管理上仍存在薄弱環(huán)節(jié)和不規(guī)范的方面，隱藏著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，需采取切實(shí)有效的措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

一、農(nóng)信社不規(guī)范股金形成的原因及現(xiàn)狀

不規(guī)范股金主要以100元以下的股金為主，其形成的原因主要為農(nóng)信社成立之初由于籌資難、入股門(mén)檻低，入股社員享有貸款利率優(yōu)惠等方面的影響，大多數(shù)農(nóng)戶都以較小的金額在信用社入了股。由于年代跨度大，入股人去世或股金證遺失，農(nóng)信社機(jī)構(gòu)撤并頻繁，賬薄資料已經(jīng)毀損或遺失，無(wú)法逐筆逐戶進(jìn)行清理核對(duì)。實(shí)行統(tǒng)一法人改革時(shí)，大部分農(nóng)信社為了簡(jiǎn)化股金管理的程序，將沒(méi)有清退的小散股金進(jìn)行打包管理。

目前各農(nóng)信社在股金統(tǒng)一清理前對(duì)不規(guī)范的小散股金處理方式不一致。如打包納入“其他應(yīng)付款”科目管理，該處理方式較為普遍，部分農(nóng)信社還存在“其他應(yīng)付款”中核算滿三年后，按照久懸未取款的方式納入了“營(yíng)業(yè)外收入”核算；如在“實(shí)收資本”中打包核算，即按照一定的金額起點(diǎn)把金額較小的若干股東在“實(shí)收資本”中合并為一戶管理；如打包計(jì)入“儲(chǔ)蓄存款”科目核算；如仍在“實(shí)收資本”中核算，但未作打包核算處理。

二、農(nóng)信社清理不規(guī)范股金的必要性

農(nóng)信社在未經(jīng)小散股東的協(xié)商簽訂協(xié)議的情況下，將參股股金轉(zhuǎn)出“實(shí)收資本”科目并不再分紅，侵犯了股東權(quán)益。此外由于股東信息的缺失，面對(duì)持股金證來(lái)退股或轉(zhuǎn)股的股東，難以進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)，易產(chǎn)生糾紛并形成聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。

清理不規(guī)范股金，一方面有利于股金管理政策的統(tǒng)一實(shí)施，增強(qiáng)募股、轉(zhuǎn)讓、分紅等操作環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，另一方面也是化解歷史遺留包袱，對(duì)農(nóng)信社的后續(xù)發(fā)展有重要意義，符合現(xiàn)代金融企業(yè)的管理要求。

三、不同情況下股金清理的會(huì)計(jì)處理

（一）在“實(shí)收資本”科目?jī)?nèi)的股金清理賬務(wù)處理

1.補(bǔ)足起點(diǎn)金額入股的情況

（1）股本金的入賬

①法人股東補(bǔ)足起點(diǎn)金額

借：活期存款

貸：實(shí)收資本—法人投資股本金

②自然人股東補(bǔ)足起點(diǎn)金額

借：活期儲(chǔ)蓄存款

貸：實(shí)收資本—個(gè)人投資股本金

（2）溢價(jià)部分的入賬

①法人股東為補(bǔ)足起點(diǎn)金額，實(shí)際繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額。

借：活期存款

貸：資本公積—資本溢價(jià)

②自然人股東為補(bǔ)足起點(diǎn)金額，實(shí)際繳付的出資額超出其認(rèn)繳出資額的差額。

借：活期儲(chǔ)蓄存款

貸：資本公積—資本溢價(jià)

2.以轉(zhuǎn)讓方式清理的按正常股金轉(zhuǎn)讓賬務(wù)處理進(jìn)行。

（二）在實(shí)收資本科目外的股金清理賬務(wù)處理

打包在實(shí)收資本科目外的股金擺放科目分別有：資本公積、營(yíng)業(yè)外收入、其他應(yīng)付款、一般準(zhǔn)備、利潤(rùn)分配、活期存款、定期存款、盈余公積。以下分不同情況給出具體的賬務(wù)處理：

1.以直接清退方式進(jìn)行清理規(guī)范

（1）以平價(jià)清退的賬務(wù)處理

借：資本公積—明細(xì)科目

其他應(yīng)付款—明細(xì)科目

一般準(zhǔn)備—明細(xì)科目

利潤(rùn)分配

活期存款

定期存款

盈余公積

貸：營(yíng)業(yè)外收入—明細(xì)科目（紅字）

活期存款

活期儲(chǔ)蓄存款

（2）以溢價(jià)清退

實(shí)際清退的資金與原股金賬面價(jià)值的差額借記“資本公積—資本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”科目。

借：資本公積—明細(xì)科目

其他應(yīng)付款—明細(xì)科目

一般準(zhǔn)備—明細(xì)科目

利潤(rùn)分配

活期存款

定期存款

盈余公積

資本公積—資本溢價(jià)

貸：營(yíng)業(yè)外收入—明細(xì)科目（紅字）

活期存款

活期儲(chǔ)蓄存款

（3）補(bǔ)分配紅利

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付利潤(rùn)—應(yīng)付股本金利潤(rùn)

借：應(yīng)付利潤(rùn)—應(yīng)付股本金利潤(rùn)

貸：活期存款

活期儲(chǔ)蓄存款

2.清理股東信息后轉(zhuǎn)入實(shí)收資本

股東名冊(cè)完備的，根據(jù)股東信息分別轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本—股本金”科目；股東信息不全無(wú)法判斷法人股還是個(gè)人股的，先轉(zhuǎn)入“實(shí)收資本—其他股本金”，清理結(jié)束并報(bào)請(qǐng)銀監(jiān)局批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”。

借：資本公積—明細(xì)科目

其他應(yīng)付款—明細(xì)科目

一般準(zhǔn)備—明細(xì)科目

利潤(rùn)分配

活期存款

定期存款

盈余公積

貸：營(yíng)業(yè)外收入—明細(xì)科目（紅字）

實(shí)收資本—法人股本金

實(shí)收資本—個(gè)人股本金

實(shí)收資本—其他股本金

3.清理結(jié)束，對(duì)于確實(shí)無(wú)法聯(lián)系股東辦理清理手續(xù)的遺留股金

借：實(shí)收資本—其他股本金

貸：資本公積——其他資本公積

（三）應(yīng)付股金紅利的賬務(wù)處理

1.失聯(lián)股東未分配紅利的賬務(wù)處理

因各種原因未分配給股東的股金紅利，應(yīng)從原來(lái)核算的不規(guī)范科目（定期存款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收入）中全額轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”科目核算。其中，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入科目的股金紅利金額較小，直接沖減清理當(dāng)年的“營(yíng)業(yè)外收入”：

借：定期存款—明細(xì)科目

其他應(yīng)付款—明細(xì)科目

應(yīng)付利潤(rùn)—明細(xì)科目

貸：營(yíng)業(yè)外收入—明細(xì)科目（紅字）

利潤(rùn)分配

2.歷年因各種原因應(yīng)付利潤(rùn)科目仍有余額，應(yīng)全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配科目。

借：應(yīng)付利潤(rùn)—明細(xì)科目

貸：利潤(rùn)分配

參考文獻(xiàn)：

[1]金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則（財(cái)政部令第42號(hào)）.

[2]王景俞.信用社改革發(fā)展及股金管理辦法[J].江蘇商論，2011.

（作者單位：云南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社）