蒲旭章

摘要：本文針對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)探討企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)注意的問題。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；全面預(yù)算管理；探討

全面預(yù)算是按照企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，在對(duì)未來環(huán)境預(yù)測的基礎(chǔ)上，確定預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)，逐層分解、下達(dá)至各責(zé)任單位，以價(jià)值形式反映企業(yè)未來整體經(jīng)營規(guī)劃和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃安排。全面預(yù)算管理是對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等管理的總稱。全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代企業(yè)管理手段，其對(duì)促進(jìn)企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升運(yùn)營效率具有重要作用，從而成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要抓手。下面從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算考核等環(huán)節(jié)探討實(shí)施企業(yè)全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)注意的問題。

一、預(yù)算編制

（一）預(yù)算編制應(yīng)堅(jiān)持的原則

1.資源優(yōu)化配置原則。通過全面預(yù)算實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置。

2.全面性原則。全面預(yù)算必須全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤及控制。

3.協(xié)調(diào)一致原則。各預(yù)算責(zé)任單位之間相互協(xié)調(diào)配合，通過對(duì)各種預(yù)算的綜合平衡和責(zé)任分工，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)指標(biāo)與經(jīng)營指標(biāo)、投入與產(chǎn)出、經(jīng)營效率與安全生產(chǎn)的有機(jī)統(tǒng)一。

4.分級(jí)分類管理原則。全面預(yù)算按照分級(jí)分類管理的原則進(jìn)行劃分，分級(jí)預(yù)算由總預(yù)算、各責(zé)任單位預(yù)算組成；分類預(yù)算由銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算等運(yùn)營預(yù)算及財(cái)務(wù)預(yù)算組成。

5.激勵(lì)約束原則。實(shí)行以年度預(yù)算為基礎(chǔ)的考核獎(jiǎng)懲制度，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。

（二）預(yù)算目標(biāo)的制定要符合實(shí)際

預(yù)算目標(biāo)的確定要依據(jù)合理、方法科學(xué)，避免目標(biāo)過高或過低。企業(yè)在確定年度經(jīng)營目標(biāo)時(shí)，需關(guān)注以下幾點(diǎn)：一是經(jīng)營目標(biāo)要與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相一致。要以戰(zhàn)略目標(biāo)為統(tǒng)領(lǐng)，從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)制定年度經(jīng)營目標(biāo)，以確保企業(yè)短期目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略、長期目標(biāo)相一致。二是要充分做好宏觀經(jīng)濟(jì)形式分析、行業(yè)分析及競爭對(duì)手分析，做好市場調(diào)查研究，掌握重要客戶的運(yùn)營計(jì)劃，以確定資本預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算，制定營收目標(biāo)。三是要對(duì)企業(yè)運(yùn)營情況進(jìn)行整體評(píng)測，分析企業(yè)預(yù)算期的發(fā)展特點(diǎn)，充分考慮企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格的變化，以銷定產(chǎn)，以收定支，合理確定企業(yè)營收目標(biāo)。

（三）設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系

設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算指標(biāo)體系，可以使預(yù)算管理更加符合企業(yè)的特點(diǎn)，能夠針對(duì)企業(yè)管控需求確定預(yù)算管理的側(cè)重點(diǎn)。預(yù)算體系的科學(xué)合理性可以通過以下幾個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)：

1.設(shè)計(jì)關(guān)鍵的預(yù)算管控因素。找到影響企業(yè)經(jīng)營的關(guān)鍵因素，確定企業(yè)內(nèi)部各預(yù)算執(zhí)行單位的控制重點(diǎn)，并將這些控制重點(diǎn)作為重要的業(yè)務(wù)預(yù)算進(jìn)行管理。

2.多維度細(xì)化預(yù)算編制。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從多個(gè)角度細(xì)化預(yù)算編制，有助于決策者多方位了解企業(yè)資源配置情況。

3.建立由業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算驅(qū)動(dòng)財(cái)務(wù)預(yù)算的完整模型。由業(yè)務(wù)部門參與的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算是編制財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)和前提，只有準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算，才能確保準(zhǔn)確完整的財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、預(yù)算執(zhí)行控制

（一）預(yù)算執(zhí)行控制應(yīng)掌握的原則

1.過程控制原則。各預(yù)算執(zhí)行單位在組織實(shí)施全面預(yù)算時(shí)，要將預(yù)算指標(biāo)層層分解，逐級(jí)落實(shí)到內(nèi)部各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位、全過程的全面預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

2.重要性原則。預(yù)算控制要專注重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要預(yù)算項(xiàng)目，對(duì)重大項(xiàng)目的支出，需加強(qiáng)全流程控制，嚴(yán)格規(guī)范審批流程，執(zhí)行招投標(biāo)、合同、項(xiàng)目驗(yàn)收、第三方審計(jì)等內(nèi)控制度，實(shí)行剛性控制。對(duì)非重點(diǎn)項(xiàng)目應(yīng)本著成本效益原則盡量簡化審批流程，實(shí)行柔性控制。

3.業(yè)務(wù)控制與財(cái)務(wù)控制相結(jié)合原則。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)往往既是業(yè)務(wù)活動(dòng)也是財(cái)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算管理對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制最終體現(xiàn)到財(cái)務(wù)控制上來，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)的一體化控制。

（二）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行措施

全面預(yù)算作為企業(yè)營收活動(dòng)的依據(jù)，具有剛性約束作用。在預(yù)算執(zhí)行過程中，要切實(shí)維護(hù)全面預(yù)算在企業(yè)中的“剛性效力”，要以全面預(yù)算為抓手，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行措施，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理：一是要將全面預(yù)算細(xì)化分解到各業(yè)務(wù)單位及部門，以便責(zé)任落實(shí)和執(zhí)行控制；二是督促各責(zé)任單位及部門制定預(yù)算推進(jìn)計(jì)劃，將預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到內(nèi)部各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系；三是建立全面預(yù)算管理臺(tái)賬制度，按預(yù)算項(xiàng)目詳細(xì)記錄預(yù)算額、實(shí)際發(fā)生額、差異額等數(shù)據(jù)，密切跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)收入影響因素和主要成本支出項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常、研究對(duì)策，確保預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)；四是以預(yù)算管理為推手，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制和管理中存在的不足，促進(jìn)企業(yè)管理水平的逐步提升。

（三）提高預(yù)算分析能力

在預(yù)算執(zhí)行過程中，要建立健全多層級(jí)預(yù)算管理跟蹤報(bào)告制度，形成有效的預(yù)算報(bào)告分析體系，通過定期和不定期、全面和專項(xiàng)、報(bào)表數(shù)據(jù)和文字等各種形式和信息化手段，實(shí)時(shí)掌握和控制預(yù)算執(zhí)行情況，切實(shí)發(fā)揮預(yù)算管理的全過程控制作用。在撰寫預(yù)算分析報(bào)告時(shí)，要注意積累素材，準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，歸納、提煉各項(xiàng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高分析評(píng)價(jià)的含金量，避免陷入“就數(shù)據(jù)論數(shù)據(jù)，為分析而分析”的誤區(qū)。在進(jìn)行預(yù)算分析時(shí)，要提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，綜合運(yùn)用差異分析、對(duì)比分析、因素分析等方法，進(jìn)行價(jià)差、量差和質(zhì)差等分析，根據(jù)差異大小和性質(zhì)確定預(yù)算分析重點(diǎn)并采取相應(yīng)的控制措施。對(duì)差異較大、影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要項(xiàng)目要詳細(xì)分析其形成原因，確定控制重點(diǎn)，有針對(duì)性的反饋相關(guān)責(zé)任部門采取改進(jìn)措施；對(duì)超預(yù)算、無預(yù)算項(xiàng)目及其他反常事項(xiàng)及時(shí)發(fā)出預(yù)算預(yù)警，以便企業(yè)管理層分析相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，為企業(yè)決策提供依據(jù)。

（四）規(guī)范預(yù)算調(diào)整

年度預(yù)算項(xiàng)目具有指令性，一經(jīng)下達(dá)原則上一般不予調(diào)整，確因生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生變化且達(dá)到預(yù)算調(diào)整條件的，方可按照審批流程進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。進(jìn)行預(yù)算調(diào)整時(shí)，要提交充分的預(yù)算調(diào)整資料，說明調(diào)整項(xiàng)目的急需性、調(diào)整的必要性等，確保預(yù)算調(diào)整依據(jù)充分、方案合理，避免預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，以維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性和“硬約束”。

三、預(yù)算考核評(píng)價(jià)

預(yù)算考核是對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位的完成結(jié)果進(jìn)行的考核評(píng)價(jià)，是企業(yè)進(jìn)行有效管理與約束、提高公司績效的重要內(nèi)容。任何一種管理模式都要強(qiáng)化其考核激勵(lì)職能，只有這樣才能提高全員的執(zhí)行力，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理目標(biāo)。預(yù)算考核對(duì)于發(fā)揮預(yù)算的約束與激勵(lì)功能、增強(qiáng)預(yù)算“剛性”、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)具有重要作用。全面預(yù)算考核內(nèi)容主要包括預(yù)算編制、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算執(zhí)行等過程考核和預(yù)算差異、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算指標(biāo)完成等結(jié)果考核，是預(yù)算管理的全流程評(píng)價(jià)。通過建立預(yù)算考核系統(tǒng)，設(shè)定科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，預(yù)算考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制相結(jié)合，強(qiáng)化績效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行考核獎(jiǎng)懲力度，才能更好地維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的目的。預(yù)算考核體系要與預(yù)算管理流程有效銜接，兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)，突出戰(zhàn)略管理要點(diǎn)，關(guān)注銷售收入管理，將費(fèi)用控制與價(jià)值創(chuàng)造相結(jié)合，使預(yù)算考核指標(biāo)能夠充分體現(xiàn)工作目標(biāo)，反映工作實(shí)績，體現(xiàn)價(jià)值管理的理念，這樣才能充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性，不斷提升預(yù)算管理水平，確保各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（作者單位：山東高速軌道交通集團(tuán)有限公司嵐山管理處）