楊莉

摘要：為不斷提升全面預算管理水平，絕大多數(shù)煙草企業(yè)已經(jīng)實施預算定額管理。本文簡要介紹云南煙草商業(yè)企業(yè)建立預算定額標準的實踐體驗，并淺析在預算定額管理實踐中應注意的一些問題。

關鍵詞：預算定額標準；定額指標體系；工作程序；技術方法；融合

為充分發(fā)揮成本費用在企業(yè)管理中的管控作用，更有效、合理地配置企業(yè)各項資源，提高預算編制的科學性、準確性，中國煙草總公司早于2011年11月印發(fā)《煙草行業(yè)全面預算管理應用指南——預算定額標準》（以下簡稱“應用指南”），要求行業(yè)內(nèi)各單位結合實際情況，采取有效措施認真貫徹執(zhí)行，不斷提升行業(yè)全面預算管理水平。

行業(yè)內(nèi)絕大多數(shù)煙草企業(yè)已經(jīng)啟動相關工作。目前，預算定額標準多集中于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實物消耗、能源消耗，以及經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的相關費用預算。如何認識和理解“預算定額標準”是企業(yè)定額工作能否取得成效的關鍵。應用指南中的“預算定額標準”是指為實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，落實各單位、部門或崗位經(jīng)濟責任，由行業(yè)或企業(yè)統(tǒng)一規(guī)定、涉及行業(yè)企業(yè)重要業(yè)務和管理事項的各類量、價、金額和比率標準。其表現(xiàn)形式主要包括：實物數(shù)量、業(yè)務量或作業(yè)量；貨幣金額；工作時間以及比率等。

實際工作中，無論是定額的制定者還是執(zhí)行者對于建立預算定額標準都有一定的畏難情緒。一是制訂難，標準制定工作極為復雜，進行定額制訂時對定額確定人員要求比較高，由于涉及到大多數(shù)人的利益問題，影響動因查找及分析難；二是定額制訂是一個跨部門的協(xié)調(diào)作業(yè)，由于涉及部門多，往往需要經(jīng)過反復的協(xié)調(diào)和核對才能把數(shù)據(jù)準備完成，在兼顧日常業(yè)務工作的同時，必須安排專人用專門時間來跟進；三是定額制訂涉及部門多、牽涉利益多、協(xié)調(diào)難，指標體系過于復雜，難以面面俱到；四是市場環(huán)境變化快，定額標準修訂較為頻繁；五是對執(zhí)行者而言，擔心其勞心勞力建立的預算定額會成為一種新的預算約束，從而影響配合的積極性。

其次，很多企業(yè)對預算定額標準的認識和理解僅停留在數(shù)值上，認為預算定額標準管理工作的焦點和難點就是“如何確定數(shù)值”。“預算定額標準”的實質(zhì)是“管理標準”，“定”的關鍵在于“定思路”和“定方法”，“數(shù)值”僅僅是管理思路、管理辦法應用的結果。無論是管理者還是執(zhí)行者，單純的“數(shù)值”對他們的作用都是有限的。

云南煙草商業(yè)企業(yè)在推行預算定額管理的實踐工作中，也遇到了上述困難。通過實踐認識到企業(yè)推行預算定額管理的前提是：制定者與執(zhí)行者就管理內(nèi)容（哪些項目需要制定定額）、定額關鍵性因素（如何制定）達成一致意見。在此過程中，制定者與執(zhí)行者要反復溝通，博弈也是不可避免的。這樣做的好處是制定者能夠比較明確地將管理思路傳達給執(zhí)行者，從而促使執(zhí)行者真正從基礎管理層面思考如何達成相關標準，而不是僅僅關注數(shù)值本身，從而增加管理成本。

下面，就簡要介紹并分析云南煙草商業(yè)預算定額標準建立的實踐體驗。

一、基本情況

根據(jù)行業(yè)預算定額標準管理要求，云南煙草商業(yè)于2012年9月印發(fā)《中國煙草總公司云南省公司預算定額標準體系建設實施意見》，明確了預算定額標準編制的主要內(nèi)容、原則、依據(jù)、步驟，制定了37項國家局或行業(yè)標準指標、44項省定標準指標、81項單位標準指標，形成了全系統(tǒng)預算定額標準指標體系。2013年10月，編制印發(fā)《云南省煙葉產(chǎn)前投入補貼標準（試行）》，全系統(tǒng)預算定額標準制定工作取得突破性進展。2014年，制定《中國煙草總公司云南省公司關于厲行節(jié)約嚴控成本費用意見》，明確由企業(yè)管理部門負責定額標準制定工作，所屬單位結合實際，針對全面預算管理過程中的重點難點問題，積極探索建立行之有效的定額標準，并納入經(jīng)營管理責任制掛鉤考核。2015年完成以勞動定額、成本費用定額、物資消耗定額為重點的“三級、三縱”定額管理參考標準制定。基本實現(xiàn)主要生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務有標可依、有標可循、有標可評。通過逐年完善，預算定額標準已逐步覆蓋到預算管理的各個環(huán)節(jié)，有力促進了全面預算管控力的提升，不斷降低企業(yè)資源耗費水平，不斷提高企業(yè)資源配置效率，全面提升企業(yè)精益管理水平。

上述“三級、三縱”定額指標體系：“三級”是指省局（公司）負責組織制訂、修訂預算審核審批標準，對各州（市）公司、直屬各單位的預算目標進行總體控制； 州（市）公司、直屬各單位負責制定本單位預算定額管理辦法，制定預算編制標準、預算控制標準和預算審核標準；縣級局（分公司）結合當?shù)厣a(chǎn)經(jīng)營實際，在州（市）公司發(fā)布的定額標準范圍內(nèi)，制定適應本單位管理需求的明細執(zhí)行標準、預算編制標準、預算控制標準?！叭v”是指把預算定額標準建設作為預算管理上水平的關鍵措施，以精益管理理念為引領，以合理配置資源、消除浪費、提升效率和效益為目的，堅持定額的適用性、先進性、群眾性和持續(xù)性原則，依據(jù)現(xiàn)有國家標準、行業(yè)標準和地方標準，積極推進以勞動定額、成本費用定額、物資消耗定額為重點的“三縱”，按省級、州（市）級、縣（區(qū)）級分級的三級預算定額標準建設。

二、如何編制預算定額標準

編制預算定額標準主要涉及定額標準的工作程序。從實踐來看，合適的工作程序是取得有效工作成果的基本保障。

（一）明確工作程序

預算單位要明確預算定額標準的立項、制訂、發(fā)布和實施、動態(tài)優(yōu)化以及修訂、調(diào)整程序。預算單位構建本單位預算定額標準體系過程中，要采用普遍參與的工作組織方式，根據(jù)本單位實際情況，確定所轄各單位與部門的預算定額標準制定權限。例如：在上級公司發(fā)布的定額標準范圍內(nèi)，所屬單位制訂適應本單位管理需求的明細執(zhí)行標準、預算編制標準、預算控制標準。在落實預算歸口管理的前提下，預算辦公室牽頭負責預算定額標準制定執(zhí)行工作，歸口管理部門配合開展定額標準制定執(zhí)行工作，預算定額標準作為預算分解下達的基本依據(jù)。

預算定額標準制訂的步驟：預算管理委員會組織制訂預算定額標準工作計劃及具體實施方案，確定單位標準預算定額的立項內(nèi)容、時間安排、工作程序和職責分工，對國家標準、行業(yè)標準和省公司標準等同使用，遵照執(zhí)行。預算歸口管理部門根據(jù)預算辦確立的預算項目的立項范圍、內(nèi)涵、測算方法等事項組織相關預算單位進行制訂或修訂。制訂的預算定額標準上報預算管理委員會審定，審定后發(fā)布實施。

預算定額標準的持續(xù)完善，即預算定額視生產(chǎn)經(jīng)營管理情況的變化不定期進行修訂。當業(yè)務量發(fā)生顯著變化、市價變動或其他因素對預算定額標準適用條件產(chǎn)生重要影響時，預算單位要適時修訂預算定額標準值。預算定額的修訂應考慮成本費用水平控制和管理水平的提高，生產(chǎn)技術裝備和工藝流程的改變，物價變動水平，國家政策、上級公司政策的變化以及節(jié)能、環(huán)保措施等因素。修訂后的預算定額標準，將作為下一年度預算編制、執(zhí)行、分析的基本依據(jù)。

譬如08年昆明市公司就對人力成本管理中的煙葉種植、收購環(huán)節(jié)臨時勞務用工勞務費預算項目制訂了預算定額標準擔煙費用標準，用于指導煙葉種植和收購環(huán)節(jié)勞務費用預算的編制。但隨著管理的細化，昆明市公司發(fā)現(xiàn)該標準已不能滿足管理需要，市公司預算辦及時組織人事、財務和相關歸口部門人員到分公司調(diào)研，分析煙葉環(huán)節(jié)臨時用工工種、勞務用工管理實際、當?shù)貏趧沼霉べM用水平等影響費用的各項因素，將煙葉種植環(huán)節(jié)和收購環(huán)節(jié)勞務費預算項目細化為煙葉種植環(huán)節(jié)、煙葉收購環(huán)節(jié)、煙葉烘烤環(huán)節(jié)、煙葉打包環(huán)節(jié)勞務費用預算項目，并針對每個環(huán)節(jié)的勞務用工情況，分別設置用工人數(shù)、用工時長、用工人均月工資水平等預算定額標準，根據(jù)新修訂的定額標準測算下發(fā)煙葉環(huán)節(jié)勞務費用預算調(diào)整文件，滿足了規(guī)范管理的需要，合理、有效地控制了費用水平。

（二）制定預算定額標準的前提條件及技術方法

當滿足以下條件時即認為應制定預算定額標準：

一是全省、全州（市）或全縣（區(qū)）統(tǒng)一的經(jīng)營管理業(yè)務事項；二是性質(zhì)重要、數(shù)額較大的預算項目；三是該經(jīng)濟業(yè)務事項具備數(shù)量、金額等量化條件時。如煙葉產(chǎn)前投入標準、福利費標準、其他重點費用標準等。由預算管理委員會組織歸口管理部門和相關業(yè)務部門針對預算項目進行分析，綜合考慮在經(jīng)營管理中的各項影響因素、如：國家行業(yè)地方的政策規(guī)定、人、物、技術因素、管理流程和管理方法的因素、發(fā)展規(guī)律等，結合歷史數(shù)據(jù)進行分析，逐步合理確定對主要環(huán)節(jié)的測算方法。

1.預算定額標準的制定依據(jù)主要包括：國家法律法規(guī)、政策；行業(yè)指令性計劃、政策、制度以及行業(yè)數(shù)據(jù)；地方法規(guī)、規(guī)章、通知、經(jīng)物價部門認可的公用或行政事業(yè)收費標準；企業(yè)內(nèi)部控制標準，包括技術標準、管理標準、工作標準等；歷史參考數(shù)據(jù)；合同協(xié)議價格、市場參考價格等。

2.預算定額標準值的測算方法：“預算定額標準值”是指各項預算定額標準所對應的具體數(shù)值。預算單位要根據(jù)預算定額標準所涉及業(yè)務內(nèi)容的特點，采用科學方法測算定額標準值，主要包括：理論值分析、作業(yè)分析、實際測試、歷史數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析、對比分析、市場調(diào)查等等?，F(xiàn)階段，經(jīng)驗值和調(diào)研值仍是主要的技術方法。

三、關于建立預算定額標準的幾點思考

（一）與預算信息系統(tǒng)的融合運用

在預算信息系統(tǒng)中應充分應用測算模型功能，把預算定額標準固化到信息系統(tǒng)中，把標準作為預算編制的依據(jù)或審核的依據(jù)，實現(xiàn)標準的自動控制。

（二）分級管理、分布推進

分級管理是指預算定額標準管理應充分體現(xiàn)全面預算管理分級管理原則，即國家局制定由國家局審批項目的定額標準值，把定額標準作為預算分解的基本依據(jù)；對其他定額標準指標不作具體明確，只提指標設定要求，由各單位結合具體動因確定標準指標并制定指標值。行業(yè)發(fā)布指標體系只滿足宏觀管理需要，不過多涉及微觀經(jīng)濟事項。各省級公司和基層企業(yè)分別根據(jù)不同的權責和管理需求從粗到細管理各層指標。這樣做一方面能使公司抓住管理的關鍵和重點，另一方面又能充分發(fā)揮下級單位的管理積極性和主動性。各基層預算單位可以在公司發(fā)布的指標體系的基礎上，根據(jù)自身管理需求進行指標的延伸與細化。

分布推進是指根據(jù)預算項目實行定額管理的難易程度和應用水平不同分批次開展，成熟一批推進一批。應優(yōu)先解決“誰編制、編哪些、怎么用”的問題，使預算定額標準真正“用得上、推得開”。在此基礎上，本著先易后難、先重后輕、先急后緩的原則，循序漸進，逐步推進，防止一哄而上，只見形式，不見效果。

云南煙草商業(yè)企業(yè)在已經(jīng)建成的“三級、三縱”定額管理參考標準的基礎上，按照先易后難，有所側重，逐步完善的思路，加強預算定額標準建設與行業(yè)對標管理的有機銜接，引導所屬單位引進先進成本、標準成本、可比成本，建立適用于各業(yè)務環(huán)節(jié)控制的物料消耗標準和定額管理體系，提高標準對預算控制的適用性，強化預算編制基礎，提高預算控制水平，進一步提升企業(yè)精細化管理水平。

（三）預算定額標準體系與其他業(yè)務的融合

預算定額標準體系要以全面預算項目為基礎，建立滿足行業(yè)、企業(yè)重點預算項目管理需求的預算定額標準體系，預算定額標準的口徑與內(nèi)涵要與所對應的預算項目保持一致。在此基礎上，預算定額標準體系要與業(yè)務管理、財務管理及對標管理相結合。即預算單位要充分結合行業(yè)、企業(yè)各項業(yè)務管理、財務管理規(guī)范所涉及的管理目標與要求，制訂預算定額標準并與對標管理相結合，細化落實相關對標指標，通過優(yōu)化業(yè)務流程，提高資金使用效率，提升資源使用和占用效益以及企業(yè)基礎管理水平。

（作者單位：中國煙草總公司云南省公司）