程曉凌

摘要：行政事業(yè)單位作為國家社會職能行使的一個窗口，其成功的內(nèi)部管理是行政事業(yè)單位充分發(fā)揮自己作用的重要因素。在行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理中間，必須要提到的是內(nèi)部控制這個話題，內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位來說不僅僅是控制，更意味著計劃、執(zhí)行、監(jiān)督。通過行政事業(yè)單位當前內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，進一步探索其內(nèi)部控制優(yōu)化的可能性。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；優(yōu)化

內(nèi)部控制無論是對于企業(yè)來說，還是對于行政事業(yè)單位來說都有其優(yōu)越性。行政事業(yè)單位在社會活動中的特殊性，直接影響著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制如何實施，如何實現(xiàn)其作用和效果。在談到行政事業(yè)單位內(nèi)部控制時，不能脫離開行政事業(yè)單位這個特殊性。行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制，不僅僅是對行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平的一種提升，更重要的在進行行政事業(yè)單位的風險把控，讓行政事業(yè)單位在高水平的管理下，進一步實現(xiàn)自身的服務職能。

一、當前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面所存在的缺陷

（一）長期以來，外部環(huán)境對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的制約性仍較大

長期以來，我國的行政事業(yè)單位都處于一種沒有競爭的狀態(tài)之下，每一個行政事業(yè)單位都近乎于在壟斷的背景下生存。因此，行政事業(yè)單位的管理在很長的一段時間內(nèi)都十分僵化，管理的隨意性十分突出。在缺少競爭的背景之下，我國大部分行政事業(yè)單位的工作效率和服務質量都提不上來，面對當前國家經(jīng)濟發(fā)展的新趨勢，加上社會服務的新要求，行政事業(yè)單位傳統(tǒng)的管理方式已經(jīng)不合適了，在這個基礎上，行政事業(yè)單位才引進內(nèi)部控制的概念，但是由于行政事業(yè)單位這種“壟斷”性質的地位短期內(nèi)沒有改變，因此從這個角度來看，當前的行政事業(yè)單位還是缺少外部動力。此外，就當前我國關于內(nèi)部控制規(guī)范的法律法規(guī)來說，國家性的還未建立，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍缺少可以指導的依據(jù)，以及明確的標準。

（二）在預算方面行政事業(yè)單位的控制力度較弱，對經(jīng)費的收支管理不嚴

很長一段時間內(nèi)，行政事業(yè)單位的預算全部都是由國家撥付實現(xiàn)的，可以說，行政事業(yè)單位長期以來對于經(jīng)費管理的意識是較為不足的。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，行政事業(yè)單位為了更好地提供社會服務，必須在經(jīng)費上面有更多的控制。相當部分的行政事業(yè)單位在的社會需要之下，引進內(nèi)部控制的概念，加強了對于預算、經(jīng)費的計劃和管理。但總體來說行政事業(yè)單位在預算方面的控制力度較弱，對經(jīng)費的收支管理不嚴。具體來說，預算本來就是行政事業(yè)單位進行內(nèi)部控制的關鍵點，做好單位的預算編制，做好各項預算的執(zhí)行，才能開展對單位內(nèi)部情況的控制。而部分行政事業(yè)單位在編制預算時僅僅以以往的經(jīng)驗和數(shù)據(jù)，在沒有結合當前單位本年情況的基礎上，編制了不合理的預算。有的單位雖然編制了合理的預算，但是在執(zhí)行的過程中沒有控制好每一筆預算項目的支出。此外，由于成本意識的缺少，在經(jīng)費的收支管理不嚴格。

（三）相應監(jiān)督機制和績效激勵機制缺乏，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制遭遇瓶頸

良好的監(jiān)督力量和激勵的力量在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)的過程中扮演著十分重要的角色。就當前我國行政事業(yè)單位的情況來看，雖然大部分單位都逐漸在內(nèi)部控制的概念下進行了各種形式的嘗試，但相當一部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制中配套的監(jiān)督機制和績效激勵機制關注不夠，由于這部分工作的缺乏，使得行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制進一步深化遭遇瓶頸。具體來說，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制要良好開展，不僅僅是依靠內(nèi)部控制之中的各類項按計劃運行，更要依靠監(jiān)督力量對各類項的運行進行監(jiān)督，監(jiān)督其過程是否按內(nèi)部控制的規(guī)范走，監(jiān)督其結果是否達到了內(nèi)部控制的標準和效果等等，而監(jiān)督力量的缺乏使行政事業(yè)單位難以在內(nèi)部控制優(yōu)化上多邁出一步。此外，要提高員工參與到內(nèi)部控制之中的積極性，需要績效激勵機制的推動，而在這個方面，相當部分的行政事業(yè)單位沒有注意到這一點，員工的積極性也難以調(diào)動起來。

二、怎樣進一步優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制

（一）從意識與制度著手，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識和制度上下功夫

前文所提，外部環(huán)境對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制來說存在部分不利因素的。外部環(huán)境一是整體競爭環(huán)境，二是國家法律法規(guī)環(huán)境。就這兩點來說，要進一步優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，就要有針對性的從意識與制度著手在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制意識和制度上下功夫。當前行政事業(yè)單位所面臨競爭環(huán)境，由于行政事業(yè)單位的改革也漸漸打破了固有的缺少競爭的環(huán)境，因此，行政事業(yè)單位自身應該有意識的將工作放在內(nèi)部控制之上。從領導層面來說，管理層先要對內(nèi)部控制的概念有正確的認識，在了解本單位情況的基礎之上，有針對性、選擇性、科學性地對單位內(nèi)部進行管理。而與此同時，普通員工也要樹立關于內(nèi)部控制的正確觀點，用意識指導員工在內(nèi)部控制中的行為。

此外，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的完善也是不可忽視的。完善的內(nèi)控制度是加強內(nèi)部控制的重要保障，各事業(yè)單位應依據(jù)國家頒布的內(nèi)部控制相關規(guī)定，結合本單位實際情況，制定科學、有效、完整的內(nèi)部控制制度，使各行政單位在內(nèi)控方法、程序、評價等方面有章可循，重點明確以下控制方面：一是恰當?shù)膷徫环蛛x制度；二是嚴格的授權審批制度；三是嚴密的財產(chǎn)保全制度。[1]

（二）以全面預算為基礎，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化保駕護航

全面預算是從企業(yè)的管理中借鑒到行政事業(yè)單位中的，全面預算事實上就是對單位的各項活動，包括經(jīng)營預算和財務預算等方面。在某種程度上，全面預算是從行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理方面衍生出來的。部分行政事業(yè)單位在財務方面有一個特點，就是資產(chǎn)管理工作做的不足。資產(chǎn)管理不到位的情況主要表現(xiàn)在：未對資產(chǎn)進行統(tǒng)一的管控，保管和使用責任不明確；資產(chǎn)定期清查盤點制度不完善或者雖有制度卻形同虛設，出現(xiàn)賬實不符以及低價處置等現(xiàn)象。[2]

在這個前提下，我們談論全面預算，就是進一步優(yōu)化資源的配置，讓已有的資源發(fā)揮出最大的效用。要真正激發(fā)出全面預算的能量，行政事業(yè)單位就要在預算方面加強控制，在全面預算的基礎之上，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化保駕護航。從單位預算的編制入手，盡可能將預算科學并結合實際的編制，對于預算的事項也需要盡可能的詳細，完整地將預算涵蓋項目表示出來。在預算執(zhí)行的過程中，行政事業(yè)單位也需要嚴格執(zhí)行預算事項，根據(jù)預算的細則考慮每一筆支出。在經(jīng)費收支管理方面，行政單位需要的是流程，是責任人，是監(jiān)督。針對對經(jīng)費的收支管理不嚴，行政事業(yè)單位需要在內(nèi)部控制中將經(jīng)費收支管理的流程以條款形式確立下來，將責任落實在個人上，同時依托適當?shù)谋O(jiān)督力量。

（三）充分依托內(nèi)部監(jiān)督力量，通過績效激勵機制使員工的積極性得以提高

前文已經(jīng)提到過，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制很大部分都要借助于監(jiān)督兩字。只有對內(nèi)控的開始、執(zhí)行、結束三個方面有與之相適應的配套內(nèi)部監(jiān)督機制，才能真正實現(xiàn)行政事業(yè)單位的自我管理，自我優(yōu)化。結合我國行政事業(yè)單位屬性和業(yè)務特點，內(nèi)部監(jiān)督應包括立項評審監(jiān)督、預算執(zhí)行監(jiān)督、預算績效考評、內(nèi)部審計監(jiān)督、內(nèi)部控制自我評價、黨委紀檢和監(jiān)察等制度和程序，形成由單位領導負責，內(nèi)部審計部門、紀檢監(jiān)察部門和財務部門鼎力協(xié)作，各業(yè)務部門密切聯(lián)系的自我監(jiān)督機制。[3]

從績效激勵機制這個方面來看，這是將員工捆綁在內(nèi)部控制整個流程的工具，建立績效激勵機制是行政事業(yè)單位增強員工積極性的手段。將內(nèi)部控制目標與員工績效掛鉤，如果員工在本崗位完成了內(nèi)部控制的目標，那相應的就可以獲得獎勵，與之相反就是懲罰。

三、結語

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化所依靠的不僅僅只是一個方面的內(nèi)容，需要結合意識、制度、預算、監(jiān)督、激勵等各方面的內(nèi)容來考慮。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化，所帶來的除了行政事業(yè)單位擬自身管理水平的提升，還有單位對社會服務職能的進一步發(fā)揮。因此，不論從哪個方面來看，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化都是勢在必行的。

參考文獻：

[1]王衛(wèi)國.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問題與建議[J].財政監(jiān)督，2013，08：10-12.

[2]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，01：57-62.

（作者單位：烏魯木齊職業(yè)大學）