鄭世洲

摘要：會(huì)計(jì)原始憑證是會(huì)計(jì)憑證的重要組成部分，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)管理的事實(shí)基礎(chǔ)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。不合規(guī)原始憑證的存在，可能隱藏著嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪等深層次問題。本文對(duì)會(huì)計(jì)工作中原始憑證的常見不合規(guī)問題進(jìn)行了舉例和原因分析，就如何加強(qiáng)對(duì)原始憑證的管理從強(qiáng)化意識(shí)、健全制度、落實(shí)責(zé)任、加強(qiáng)監(jiān)督等方面提出了建議。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；原始憑證；質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)原始憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是會(huì)計(jì)憑證的重要組成部分，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)管理的事實(shí)基礎(chǔ)，也是明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明。我們?cè)趯徲?jì)中發(fā)現(xiàn)，很多被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)原始憑證不同程度的存在諸多問題。為嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，高質(zhì)量地反映會(huì)計(jì)信息，避免違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪和腐敗問題的發(fā)生，這些問題，亟待規(guī)范。

一、不合規(guī)原始憑證的主要表現(xiàn)

（一）原始憑證內(nèi)容存在虛假。有的被審計(jì)單位為了套取現(xiàn)金或掩蓋違規(guī)支出，向出票單位索取空白發(fā)票，虛構(gòu)事實(shí)，自行或授意對(duì)方填寫，虛列支出或?qū)⒁恍┎缓侠黹_支變換成修車費(fèi)用、燃油費(fèi)用、電腦耗材費(fèi)用、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等發(fā)票報(bào)銷，甚至發(fā)票類別出現(xiàn)明顯錯(cuò)誤，如使用銷售發(fā)票支付修理費(fèi)、廣告費(fèi)等，有的報(bào)銷發(fā)票是別個(gè)單位或私人的消費(fèi)，有的是拼湊發(fā)票（如某單位一次接待餐費(fèi)所附定額發(fā)票中有多張蓋有不同餐飲單位的公章）。

（二）原始憑證填寫上存在缺項(xiàng)、摘要不詳?shù)葐栴}。有的單位取得的發(fā)票不填寫“臺(tái)頭”，或填寫名稱與本單位名稱不相符；日期填寫不全；品名只粗略地填寫“辦公用品”、“酒”、“慰問品”、“會(huì)議紀(jì)念品”或“材料”等，而不填寫具體品名且無供貨明細(xì)單；未填寫數(shù)量、單價(jià)；只有“小寫金額”或大小寫金額不符；開票單位未蓋章；稅務(wù)代開發(fā)票無收款單位（收款人）簽章等等。如此不規(guī)范地填寫，為單位管理留下了隱患，很容易讓人鉆空子，給國(guó)家資產(chǎn)造成損失。

（三）支付給個(gè)人的款項(xiàng)簽領(lǐng)手續(xù)不規(guī)范。有的單位在支付給個(gè)人的款項(xiàng)時(shí)領(lǐng)款人未簽字，代領(lǐng)人未簽自己的姓名，一人領(lǐng)取多人款項(xiàng)，以“說明”支付現(xiàn)金，以文件代替簽字花名冊(cè)支付表彰獎(jiǎng)勵(lì)等。

（四）原始憑證票面不整潔、有污損。有的單位取得的發(fā)票票面字跡有涂改、模糊等問題，有的復(fù)寫不清或沒有復(fù)寫，加蓋的“財(cái)務(wù)（發(fā)票）專用章”模糊不清、印跡殘缺。

（五）以白條、收據(jù)代替正規(guī)票據(jù)。有的單位購(gòu)買商品或支付勞務(wù)費(fèi)時(shí)，未取得對(duì)方開具的稅務(wù)發(fā)票，而是用領(lǐng)條、銷貨單、收據(jù)等代替；支付給單位（或單位收取）的款項(xiàng)以白條、付款簽字花名冊(cè)代替往來票據(jù)。

（六）發(fā)票附件不齊。有的單位購(gòu)買批量商品（如勞保用品、材料等）無驗(yàn)收證明、發(fā)放名冊(cè)、領(lǐng)用登記表等；支付工程款未附協(xié)議、合同、預(yù)決算資料等；支付會(huì)議費(fèi)無會(huì)議通知和會(huì)議報(bào)到冊(cè)；支付外出學(xué)習(xí)培訓(xùn)費(fèi)，無上級(jí)或相關(guān)部門通知依據(jù)和人員名單等。發(fā)票附件不齊致使其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性難以認(rèn)定。

（七）報(bào)銷審批手續(xù)不全。有的單位存在部分入賬票據(jù)經(jīng)辦人未簽字、未經(jīng)負(fù)責(zé)人審批的情況，絕大部分單位未注明經(jīng)財(cái)會(huì)人員審核字樣。

以上情況是不合規(guī)原始憑證的常見表現(xiàn)，但在這些問題的背后，并非單純的憑證不合規(guī)問題，其中可能隱藏著大量的嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)、違法犯罪的問題。

二、原因分析

上述問題的存在，有些是客觀原因造成的，有些卻是有關(guān)單位或個(gè)人出于私心而形成的，一方面助長(zhǎng)了個(gè)別單位或個(gè)人徇私舞弊、偷逃國(guó)家稅款的風(fēng)氣，另一方面導(dǎo)致單位會(huì)計(jì)信息不真實(shí)、不完整。而這些不合規(guī)的票據(jù)之所以能順利通過單位負(fù)責(zé)人的審批并入賬，并且習(xí)以為常。究其原因主要有以下幾方面：

一是財(cái)務(wù)管理松懈，內(nèi)控制度不健全，或不落實(shí)。在單位財(cái)務(wù)制度上，未制定規(guī)范的審批制度，或有制定，亦形同虛設(shè)，沒有嚴(yán)格執(zhí)行。

二是財(cái)會(huì)人員履行職責(zé)原則性不強(qiáng)。一些財(cái)務(wù)人員未能認(rèn)真履行《會(huì)計(jì)法》賦予的職責(zé)，沒有按財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定嚴(yán)格審核，或?yàn)榱嘶乇苊埽纱嘁灶I(lǐng)導(dǎo)審批代替審核，只要是領(lǐng)導(dǎo)批了字均可以入賬。

三是單位負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的意識(shí)薄弱。特別是個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部依法理財(cái)觀念比較淡薄、經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏基本財(cái)經(jīng)常識(shí)，對(duì)原始票據(jù)把關(guān)不嚴(yán)，產(chǎn)生漏洞；有的甚至為了小團(tuán)體或個(gè)人利益，主觀上出現(xiàn)徇私舞弊、違法亂紀(jì)的行為。

三、審計(jì)建議

原始憑證存在的問題，各單位（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）如果不引起重視，很容易造成不法分子乘機(jī)謀取私利，損害國(guó)家利益?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第九條和第十四條、《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十九條至第二十四條、財(cái)政部《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字〔1996〕19號(hào)）第四十八條等都對(duì)原始憑證的取得和使用作出了明確規(guī)定，并對(duì)違反上述規(guī)定的行為作出了通告、沒收違法所得、罰款或追究其行政或刑事責(zé)任等相應(yīng)的處理處罰規(guī)定。

對(duì)此，審計(jì)提出以下建議：

（一）強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員及相關(guān)人員的會(huì)計(jì)法律法規(guī)意識(shí)?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)原始憑證的審核有明確的規(guī)定：一是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須審核原始憑證，這是法定職責(zé)；二是審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；三是對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任，對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。從而明確了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)和要求，也明確了單位負(fù)責(zé)人、填制或取得原始憑證的經(jīng)辦人員的職責(zé)和要求。上述相關(guān)人員應(yīng)當(dāng)依法履行職責(zé)，保證原始憑證真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整。

（二）應(yīng)建立健全單位內(nèi)部控制制度。單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法規(guī)的要求，制定相關(guān)的原始憑證審批制度或流程并嚴(yán)格執(zhí)行，規(guī)范本單位財(cái)務(wù)報(bào)銷審批手續(xù)，盡量避免以單位負(fù)責(zé)人審批代替財(cái)會(huì)部門審核。

（三）單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按《會(huì)計(jì)法》認(rèn)真履行職責(zé)。對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律和制度、內(nèi)容填寫不全、計(jì)算有誤、手續(xù)不完備、書寫不清楚的原始憑證，財(cái)務(wù)人員應(yīng)拒絕付款、報(bào)銷或執(zhí)行。對(duì)于弄虛作假、徇私舞蔽，偽造涂改憑證等違法亂紀(jì)行為，要拒絕執(zhí)行并及時(shí)向有關(guān)單位報(bào)告。

（四）財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等有關(guān)職能部門應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督檢查，依法查處違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為，使單位入賬的會(huì)計(jì)原始憑證，能夠真實(shí)、高質(zhì)量地反映會(huì)計(jì)信息。

（作者單位：四川省德陽(yáng)市旌陽(yáng)區(qū)審計(jì)局）