□ 張志剛

農(nóng)民資金互助社特殊會(huì)計(jì)處理實(shí)例

□ 張志剛

為規(guī)范農(nóng)民資金互助合作社的會(huì)計(jì)核算，保護(hù)互助社及其成員的合法權(quán)益，江蘇省財(cái)政廳制定了《江蘇省農(nóng)民資金互助合作社會(huì)計(jì)核算辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《核算辦法》），已于2017年1月1日起在全省范圍內(nèi)統(tǒng)一施行。農(nóng)民資金互助合作社會(huì)計(jì)核算辦法在會(huì)計(jì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容上保留了一般農(nóng)民專業(yè)合作社絕大多數(shù)科目及核算內(nèi)容，同時(shí)在一些特殊的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理上與金融企業(yè)核算方法類似。本文針對(duì)《核算辦法》中涉及的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)加以解析，并列舉一些具體實(shí)例，以便和大家共同學(xué)習(xí)探討。

一、農(nóng)民資金互助社特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)科目設(shè)置及核算內(nèi)容

1. 九個(gè)特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)科目設(shè)置

農(nóng)民資金互助社具有9個(gè)特殊會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)類5個(gè)：流動(dòng)性準(zhǔn)備金存款、成員投放金、互助金損失準(zhǔn)備、應(yīng)收資金占用費(fèi)、壞賬準(zhǔn)備；負(fù)債類2個(gè)：成員互助金、應(yīng)交稅費(fèi)；所有者權(quán)益類1個(gè)：一般準(zhǔn)備；損益類1個(gè)：資金占用費(fèi)收入。

2. 九個(gè)特殊會(huì)計(jì)科目具體核算內(nèi)容：

（1）流動(dòng)性準(zhǔn)備金存款

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社每季度末按不低于吸收的互助金余額的10%和不低于股金余額的10%提取互助金流動(dòng)性準(zhǔn)備和股金流動(dòng)性準(zhǔn)備，并統(tǒng)一存至業(yè)務(wù)主管部門指定存款賬戶。

（2）成員投放金

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社借給成員使用。

（3）互助金損失準(zhǔn)備

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社按投放金余額的一定比例提取的互助金損失準(zhǔn)備。

（4）應(yīng)收資金占用費(fèi)

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社向成員投放資金應(yīng)收取的資金占用費(fèi)。

（5）壞賬準(zhǔn)備

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。

（6）成員互助金

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社以負(fù)債形式向本社成員吸收的互助資金。

（7）應(yīng)交稅費(fèi)

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)。包括：增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅等。農(nóng)民資金互助合作社代扣代繳的個(gè)人所得稅等，也通過本科目核算。

（8）資金占用費(fèi)收入

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社開展資金互助投放業(yè)務(wù)，按合同約定收取的資金占用費(fèi)。

（9）一般準(zhǔn)備

本科目用于核算農(nóng)民資金互助合作社從盈余中提取的，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的損失的準(zhǔn)備。

二、農(nóng)民資金互助社特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)例解析

【例1】×××農(nóng)民資金互助合作社2016年度12月31日會(huì)計(jì)賬目上顯示，本年第四季度吸收社員的互助金余額為160萬元，成員入股股金余額為50萬元，假定該資金合作互助社提取比例為10%。

解析：首先要計(jì)算流動(dòng)性準(zhǔn)備金存款提取數(shù)：根據(jù)《核算辦法》規(guī)定，農(nóng)民資金互助合作社每季度末按不低于吸收的互助金余額的10%和不低于股金余額的10%提取互助金流動(dòng)性準(zhǔn)備和股金流動(dòng)性準(zhǔn)備，并統(tǒng)一存至業(yè)務(wù)主管部門指定存款賬戶。該資金互助合作社本季應(yīng)提取金額=160×10%+50×10%=21萬元。

會(huì)計(jì)處理如下：

存至業(yè)務(wù)主管部門指定存款賬戶時(shí)：

借：流動(dòng)性準(zhǔn)備金存款

—互助金流動(dòng)性準(zhǔn)備160 000

—股金流動(dòng)性準(zhǔn)備 50 000

貸：銀行存款 210 000

假定本季該農(nóng)民資金互助合作社向主管指定存款賬戶提取了流動(dòng)性準(zhǔn)備金存款60萬元，用于兌付社員互助金。

提取時(shí)：

借：銀行存款 600 000

貸：流動(dòng)性準(zhǔn)備金存款

—互助金流動(dòng)性準(zhǔn)備600 000

兌付時(shí)：

借：社員互助金 600 000

貸：銀行存款 600 000

【例2】×××農(nóng)民資金互助合作社2016年度12月10日投放給社員甲互助資金5萬元，2016年12月15日收回社員乙互助資金3萬元，收取資金占用費(fèi)0.3萬元，

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年度12月10日投放時(shí)：

借：成員投放金—社員甲50 000

貸：銀行存款 50 000

2016年度12月10日收回時(shí)：

借：銀行存款 33 000

貸：成員投放金—社員乙30 000

資金占用費(fèi)收入 3 000

【例3】×××農(nóng)民資金互助合作社年初余額為280萬元，本年向成員投放互助金121萬元，收回投放互助金100萬元，本年度新確認(rèn)發(fā)生呆賬3萬元收不回來，收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的呆賬2萬元，2016年度12月31日賬上投放金余額為300萬元，假定該資金互助合作社提取比例為1%。

解析：根據(jù)《核算辦法》規(guī)定農(nóng)民資金互助合作社應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年終對(duì)已投放的互助金進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)到期情況分為正常、逾期、呆滯、呆賬四種類型。農(nóng)民資金互助合作社應(yīng)足額提取互助金損失準(zhǔn)備，可逐年按年末投放金余額的1%提取，累計(jì)達(dá)到投放金余額的5%時(shí)，可按差額提取并逐年進(jìn)行考核。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年初應(yīng)提取互助金損失準(zhǔn)備=280×1%=2.8萬元

借：管理費(fèi)用 28 000

貸：互助金損失準(zhǔn)備 28 000

本年度新發(fā)生呆賬確認(rèn)時(shí)：

借：互助金損失準(zhǔn)備 30 000

貸：資金投放金 30 000

本年度收回已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的呆賬時(shí)：

借：資金投放金 20 000

貸：互助金損失準(zhǔn)備 20 000

同時(shí)：

借：銀行存款 20 000

貸：資金投放金 20 000

2016年12月31日資金投放金余額=2800000+1210000-1000000-30000+20000=3000000元

2016年末應(yīng)提取互助金損失準(zhǔn)備=（1210000-1000000-30000 +20000）×1%=2000元

借：管理費(fèi)用 2 000

貸：互助金損失準(zhǔn)備 2 000

2016年末互助金損失準(zhǔn)備余額=28000-30000+20000+2000=30000元

【例4】×××農(nóng)民資金互助合作社2016年9月30日累計(jì)發(fā)生應(yīng)收成員資金占用費(fèi)為50萬元，2016年10月15日收回成員資金占用費(fèi)10萬元，至2016年12月30日本季度新發(fā)生應(yīng)收成員資金占用費(fèi)15萬元，逾期未還的投放金3萬元，適用增值稅率3%，城建稅率5%，教育費(fèi)附加3%。本月份該資金合作互助社應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅為3600元。

會(huì)計(jì)處理如下：

2016年9月30日：

借：應(yīng)收資金占用費(fèi) 500 000

貸：資金占用費(fèi)收入 500 000

2016年10月15日：

借：銀行存款 100 000

貸：應(yīng)收資金占用費(fèi) 100 000

2016年12月31日：

借：應(yīng)收資金占用費(fèi) 150 000

貸：資金占用費(fèi)收入 150 000

2016年12月31日資金占用費(fèi)收入= 500000-100000+150000=550000元

本季度新發(fā)生資金占用費(fèi)收入=150000-100000=50000元。本季度應(yīng)交增值稅=50000×3%=1500元，應(yīng)交城建稅=1500×5%=75元，應(yīng)交教育費(fèi)附加=1500×3%=45元

借：應(yīng)收資金占用費(fèi) 1 620

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交增值稅 1 500

—應(yīng)交城建稅 75

—應(yīng)交教育費(fèi)附加 45

2016年12月31日應(yīng)收資金占用費(fèi)余額=500000-100000+150000 +1620=551620元

按照《核算辦法》相關(guān)規(guī)定：計(jì)算應(yīng)收的資金占用費(fèi)在表外科目核算，不列入當(dāng)期損益。

個(gè)人所得稅計(jì)提時(shí)：

借：應(yīng)付工資 3 600

貸：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 600

支付時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)

—應(yīng)交個(gè)人所得稅 3 600

貸：銀行存款 3 600

【例5】×××農(nóng)民資金互助合作社年初其他應(yīng)收款余額為20000元，2016年度累計(jì)發(fā)生應(yīng)收以及暫付款項(xiàng)和各種賠款、罰款，按規(guī)定墊支的職工差旅費(fèi)等共計(jì)12000元，其中應(yīng)收職工丙款項(xiàng)為5000元，因職工丙患有重病，無力償還，資金互助合作社管理層研究決定作為壞賬處理。本年度收回一筆2015年度已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)2000元。假定壞賬準(zhǔn)備率為5%。

會(huì)計(jì)處理如下：

年初計(jì)提數(shù)=20000×5%=1000元

計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用 1 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 1 000

確認(rèn)壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備 5 000

貸：其他應(yīng)收款 5 000

收回壞賬時(shí)：

借：其他應(yīng)收款 2 000

貸：壞賬準(zhǔn)備 2 000

同時(shí)

借：現(xiàn)金 2 000

貸：其他應(yīng)收款 2 000

年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=15000 ×5%-（1000-5000+2000）=2750元

借：管理費(fèi)用 2 750

貸：壞賬準(zhǔn)備 2 750

年末壞賬準(zhǔn)備余額=1000-5000 +2000+2750=750元

【例6】×××農(nóng)民資金互助合作社2016年度獲得可分配盈余200000元，年末投放金余額3000000元，假定提取率為1%。

解析：根據(jù)《核算辦法》規(guī)定，農(nóng)民資金互助合作社應(yīng)當(dāng)于每年年終根據(jù)投放金余額的一定比例提取一般準(zhǔn)備金，記入一般準(zhǔn)備。則提取額=3000000×1%=30000元。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配30 000

貸：一般準(zhǔn)備 30 000

（作者單位：江蘇省睢寧縣雙溝鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)中心）