林嵐

摘要：近年來，社會經(jīng)濟在呈現(xiàn)迅猛發(fā)展的同時，營業(yè)稅中所存在的不足之處逐漸凸顯出來，因此，需要采取有效措施予以完善?；诖?，本文首先闡述了營改增政策需要注意的問題，并提出了相應(yīng)的完善措施，僅供參考。

關(guān)鍵詞：營改增 影響 完善措施

一、引言

在市場經(jīng)濟體制的形勢下，我國稅收體制在不斷完善和改革，且國際化水平在不斷提高，但現(xiàn)行的稅收體制在稅種設(shè)置上仍存在需要完善之處，貨物和勞務(wù)稅種的重復(fù)征稅、漏稅等現(xiàn)象嚴(yán)重，大大增加了納稅人的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)。因此，應(yīng)不斷推動第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，對稅收制度進行完善，逐步實現(xiàn)營改增政策的轉(zhuǎn)變。

二、營業(yè)稅改增值稅需要注意的問題

（一）不同企業(yè)所受影響不同

由于每個企業(yè)自身的經(jīng)驗?zāi)Ｊ胶鸵?guī)模不同，在同一稅率水平的基礎(chǔ)上，營改增政策實施后，企業(yè)所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不相同?？偟膩碚f，增值稅制度的特點即是在增值部分的基礎(chǔ)上進行征稅，針對不同行業(yè)所產(chǎn)生的影響是不同的，比如對于交通運輸業(yè)來說，是可以抵扣部分稅收的，有利于減輕稅收負(fù)擔(dān)，而咨詢服務(wù)行業(yè)是不具備進項稅額的，這在一定程度上會增加稅收負(fù)擔(dān)。

（二）降價問題過于樂觀

在當(dāng)前社會經(jīng)濟快速發(fā)展的形勢下，多數(shù)企業(yè)認(rèn)為營改增的物價問題是稅收所產(chǎn)生的推動作用，是維護消費者利益的重要手段，比如一些商品會出現(xiàn)降價的現(xiàn)象。但營改增政策實施后，部分行業(yè)是從中獲取益處的，由于油價等運輸成本的提高消除了減輕稅負(fù)的正面影響，而其它行業(yè)由于無法進行抵扣而加重稅負(fù)，甚至部分行業(yè)營業(yè)稅的承擔(dān)對象是消費者，可見，企業(yè)極有可能讓消費來承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致某些行業(yè)商品或服務(wù)出現(xiàn)價格上漲的趨勢。

（三）國稅地稅的分賬問題

增值稅是我國稅收的稅種，主要油國稅局負(fù)責(zé)征收，3/4的財政收入屬于中央財政收入，1/4屬于地方收入，而營業(yè)稅也是共享稅的一種，主要由地稅局負(fù)責(zé)征收，全部屬于地方收入。在營改增政策實施后，實現(xiàn)中央與地方收入的合理分配是當(dāng)前需要解決的重點問題。

三、營業(yè)稅改增值稅的影響分析

（一）稅率的變化

一般納稅人。納稅基數(shù)在營改增政策實施后發(fā)生明顯變化，在維持合理稅收的基礎(chǔ)上，應(yīng)對其進行適當(dāng)減少，以提高適用稅率；小規(guī)模納稅人。在營改增政策實施后，小規(guī)模納稅人的計稅基數(shù)是未發(fā)生變化的，沒有可以進行抵扣的項目，因此，適用稅率所呈現(xiàn)的特點為整體未提高、部分有降低。

（二）稅額的變化

在營改增政策實行后，在對某市財政稅收部門的相關(guān)數(shù)據(jù)進行分析后發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有所減輕，但仍有少數(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是增加的，2012年6月16日中報期結(jié)束后，該市約90%的企業(yè)稅收是呈降低趨勢的，其中納稅人申報繳納應(yīng)稅服務(wù)增值稅約84.5億元，和去年同期應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額相比，稅收負(fù)擔(dān)約下降了10%，而導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加的主要原因在于這部分企業(yè)的勞動及人力成本較高，再加上企業(yè)在該市以外的酒店、機票等費用是不具備增值稅票據(jù)的，沒有可以進行抵扣的項目，因此，增加了該部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

一般納稅人。在營改增政策實施后，一般納稅人計稅基數(shù)及適用稅率變化情況見表1：

在對表1進行分析后發(fā)現(xiàn)，以交通運輸行業(yè)為例，交通運輸行業(yè)可進行抵扣的銷售額應(yīng)達到總銷售額的臨界點比例為72.72%，若小于該臨界點則表示稅收負(fù)擔(dān)增加，若大于該臨界點則表示稅收負(fù)擔(dān)減輕。相關(guān)計算公式為：

原營業(yè)稅稅額：應(yīng)納稅額=全部銷售額×原營業(yè)稅稅率3%

環(huán)節(jié)增值額：保持稅負(fù)不變的營改增后增值稅銷售額=應(yīng)納稅額/適用稅率11%

可抵扣的銷售額：可以抵扣的銷售額=總銷售額-營改增后增值稅銷售額

臨界點比例：臨界點比例=可抵扣的銷售額/全部銷售額

根據(jù)上述公式，計算出有形動產(chǎn)租賃的臨界點比例為70.58%，若小于該臨界點則表示稅收負(fù)擔(dān)增加，若大于該臨界點則表示稅收負(fù)擔(dān)減輕。

小規(guī)模納稅人。在營改增政策實施后，一般納稅人計稅基數(shù)及適用稅率變化情況見表2：

四、結(jié)束語

綜上所述，實行營改增政策是我國稅收體制不斷完善與發(fā)展的必然趨勢，也是推動我國各行業(yè)持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此，相關(guān)部門及企業(yè)應(yīng)深刻意識到營改增體制的重要性與必要性，認(rèn)真執(zhí)行及落實該政策，從而為企業(yè)發(fā)展提供一個良好的競爭氛圍與條件。

參考文獻：

[1]葉智勇.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅有關(guān)問題的分析和建議[J].財政監(jiān)督，2012（20）：65-67

[2]孫煥茹.營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響分析及建議[J].天津財會，2012（5）：7-8

[3]林嬋媛.營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)的影響分析[J].經(jīng)濟視野，2013（23）：169-170