陳嫄

摘要：房地產(chǎn)建筑業(yè)推行的營(yíng)改增的政策是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。但對(duì)建筑業(yè)來(lái)說(shuō)這不僅僅是簡(jiǎn)單地從一個(gè)稅種轉(zhuǎn)化為另一個(gè)稅種，它還意味著企業(yè)稅收的多少、商業(yè)模式、供應(yīng)商的選擇等一系列問(wèn)題的調(diào)整。本文將從營(yíng)改增的內(nèi)容入手，分析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響，并提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)建筑企業(yè) 營(yíng)改增 成本管理 應(yīng)對(duì)措施

營(yíng)改增于2012年1月1日在上海拉開(kāi)帷幕，經(jīng)過(guò)一次又一次的改革，現(xiàn)已基本實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的全覆蓋。房地產(chǎn)建筑業(yè)雖是傳統(tǒng)行業(yè)但近幾年來(lái)不斷發(fā)展已成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)，在房地產(chǎn)建筑業(yè)推行營(yíng)改增必然在建筑業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式、特殊項(xiàng)目模式、成本費(fèi)用、制度流程、財(cái)務(wù)指標(biāo)、資金使用、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生影響。

建筑業(yè)營(yíng)改增會(huì)確保稅負(fù)只減不增，因?yàn)檫@是這一時(shí)期營(yíng)改增的基本要求。減稅后的好處可能被產(chǎn)業(yè)鏈上各組成部分所共享。

一、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響

（一）造成房地產(chǎn)建筑企業(yè)周轉(zhuǎn)資金緊張

由于我國(guó)現(xiàn)階段的城市化建設(shè)水平和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r尚未達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家水平，因此造成了我國(guó)房地產(chǎn)建筑業(yè)資金到位時(shí)間與繳納稅收時(shí)間不在一個(gè)時(shí)間段。這就需要企業(yè)在建筑完成之前就準(zhǔn)備好需繳納的稅收，從而大大影響到了企業(yè)施工的進(jìn)度拉長(zhǎng)了施工時(shí)間，對(duì)企業(yè)的生存帶來(lái)巨大的挑戰(zhàn)。

營(yíng)改增后，行業(yè)的經(jīng)營(yíng)凈現(xiàn)金流將會(huì)增加，但會(huì)造成資金流通不暢的問(wèn)題，會(huì)增加企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，但國(guó)企的影響會(huì)小于民營(yíng)企業(yè)。21世紀(jì)的中國(guó)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加的激烈，一旦建筑企業(yè)因?yàn)橘Y金流通不暢，必然會(huì)使企業(yè)的收支平衡被打破，而一旦收支平衡被打破，就會(huì)造成企業(yè)的收益不能供應(yīng)建筑企業(yè)下一季度的建筑投入，從而影響到企業(yè)的下一步計(jì)劃，這就會(huì)使企業(yè)進(jìn)入惡性循環(huán)，影響到企業(yè)的生存根本。

（二）使房地產(chǎn)建筑企業(yè)的成本計(jì)算更為的復(fù)雜和困難

很明顯的是自從在建筑企業(yè)推行營(yíng)改增的稅收方式后，加大了稅收的計(jì)算難度，需要稅務(wù)核算人員懂得大量的計(jì)算知識(shí)，尤其是對(duì)于營(yíng)改增的基礎(chǔ)知識(shí)以及核算原理的掌握。這樣不僅加大了建筑施工企業(yè)的計(jì)算難度還會(huì)促使計(jì)算問(wèn)題的不斷出現(xiàn)，也會(huì)增多對(duì)專業(yè)人員的成本投入，加大企業(yè)的稅務(wù)核算成本，加大企業(yè)的資金流出。

營(yíng)改增的自驗(yàn)要從確保收入及時(shí)入賬、銷項(xiàng)稅金計(jì)提正確、抵扣規(guī)范、查驗(yàn)是否有屬于職工福利或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅而未做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理、確保應(yīng)交增值稅賬面數(shù)與申報(bào)數(shù)一致、發(fā)票開(kāi)具規(guī)范等各個(gè)方面入手，過(guò)程十分的復(fù)雜。

（三）房地產(chǎn)建筑企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)中可用于抵扣的成本占比過(guò)低

從查看當(dāng)前建筑企業(yè)的成本構(gòu)成中可以發(fā)現(xiàn)，在總成本中占比比例最高的是材料費(fèi)，然后是人工成本費(fèi)用，而機(jī)械費(fèi)用成本構(gòu)成比重較低。那么，從這一層面上來(lái)講，若想提高機(jī)械費(fèi)用有機(jī)成本的構(gòu)成比重，則必須相對(duì)減少對(duì)勞動(dòng)力的投入，加大生產(chǎn)資料在建筑企業(yè)的比重，從而增加企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。機(jī)械使用費(fèi)用在企業(yè)成本構(gòu)成比率中占比較高的企業(yè)在稅改以后企業(yè)整體稅負(fù)則有可能會(huì)下降；但是一些小型企業(yè)，或者機(jī)械費(fèi)用成本構(gòu)成占比較低的建筑企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)增加，從而導(dǎo)致其難以繼續(xù)生存下去。

（四）房地產(chǎn)建筑企業(yè)的部分成本支出難以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

“營(yíng)改增”的實(shí)施是國(guó)家為了有效解決重復(fù)征稅、從根本上減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力、使得企業(yè)能夠獲得更加公平合理的發(fā)展機(jī)會(huì)而采取的一項(xiàng)財(cái)政政策。從理論上來(lái)講，稅改后企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)該會(huì)有所降低。但事實(shí)上，由于建筑企業(yè)所處的復(fù)雜的發(fā)展環(huán)境，使企業(yè)發(fā)生的部分成本無(wú)法獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，比如建筑施工單位所購(gòu)買石材、砂等材料因受客觀條件約束，還要采取現(xiàn)金交易的方式，所以多由施工項(xiàng)目所在地的老百姓來(lái)供應(yīng)，，往往無(wú)法取得有效抵扣憑證。除此以外，建筑企業(yè)因其工作環(huán)境的特殊性，部分財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，對(duì)增值稅相關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部管理較為松散等均會(huì)影響到企業(yè)的稅負(fù)。

二、建筑企業(yè)營(yíng)改增下的應(yīng)對(duì)措施

（一）改進(jìn)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算

為適應(yīng)增值稅的要求，企業(yè)要合理的設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，培養(yǎng)優(yōu)秀的核算人員。除此之外，企業(yè)自身還應(yīng)該對(duì)核算項(xiàng)目作出調(diào)整。首先，企業(yè)可以在應(yīng)交增值稅下增加進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅額、已交稅額、營(yíng)改增抵減稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等詳細(xì)的項(xiàng)目，以確保建筑企業(yè)增值稅的詳細(xì)記錄。其次，還要對(duì)企業(yè)的減稅免稅項(xiàng)目進(jìn)行核算，確保項(xiàng)目的準(zhǔn)確和完備。

還要加強(qiáng)增值稅關(guān)于發(fā)票的管理，培訓(xùn)更多的企業(yè)辦稅人員進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，這樣做可以節(jié)省辦稅人員往返辦稅服務(wù)廳的時(shí)間，提高企業(yè)發(fā)票認(rèn)證的效率，可以與時(shí)代發(fā)展接軌，更好的認(rèn)證發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（二）增加硬件設(shè)備的投入，提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力

硬件設(shè)備技術(shù)手段是企業(yè)得以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中暢行的必要條件。房地產(chǎn)建筑企業(yè)與其他單位相比，施工生產(chǎn)所使用的機(jī)械設(shè)備所占比重更大。稅改后，不管是租賃的、還是外購(gòu)的機(jī)械設(shè)備等均可以以17%的增值稅稅率與銷項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，這要比稅改后建筑業(yè)既定的11%的稅率整整高了6個(gè)點(diǎn)。從這一角度來(lái)看，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)發(fā)展影響巨大、意義深遠(yuǎn)。故此，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)該不失時(shí)機(jī)進(jìn)行更新舊設(shè)備、購(gòu)進(jìn)新設(shè)備，加強(qiáng)企業(yè)硬件設(shè)備的構(gòu)建，一方面能夠提高企業(yè)的機(jī)械化水平和生產(chǎn)效率，同時(shí)也使企業(yè)能夠獲得足夠多的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，從而降低企業(yè)稅負(fù)。此外，新設(shè)備的更新不僅能夠提高房地產(chǎn)建筑企業(yè)的生產(chǎn)水平與工作效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，同時(shí)新設(shè)備的引進(jìn)有利于減少能源的消耗與排放，降低環(huán)境污染。所以，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)該抓住這一發(fā)展機(jī)遇，加快設(shè)備的改造與技術(shù)手段的更新，不斷加大新技術(shù)的研發(fā)力度。

與此同時(shí)，房地產(chǎn)建筑企業(yè)要努力加快信息化建設(shè)的進(jìn)程，用現(xiàn)代化的管理手段提升企業(yè)層次。針對(duì)房地產(chǎn)建筑企業(yè)項(xiàng)目多、分布廣的特點(diǎn)，企業(yè)要有意識(shí)的加大信息化建設(shè)的投入，加快信息化平臺(tái)的建設(shè)速度。有針對(duì)性地加強(qiáng)信息化建設(shè)能有效提高員工的工作效率與工作質(zhì)量。房地產(chǎn)建筑企業(yè)應(yīng)注意構(gòu)建信息化管理平臺(tái)，不斷提高對(duì)子分公司和項(xiàng)目組的整合與聯(lián)系。

（三）做好建筑企業(yè)在采購(gòu)原料時(shí)的籌劃

新時(shí)期企業(yè)的發(fā)展還需要延長(zhǎng)企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，可以增設(shè)原材料的子公司。營(yíng)改增后規(guī)定母（總）公司與子公司具有獨(dú)立的繳納增值稅的義務(wù)。房地產(chǎn)建筑業(yè)通過(guò)設(shè)立子公司不但可以使企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度增加，還可以拓寬企業(yè)的收入來(lái)源，增加公司的收入，并且可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收統(tǒng)籌的目的。這樣，當(dāng)母公司在工程項(xiàng)目建設(shè)中向子公司采購(gòu)原材料不僅可以避免增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與企業(yè)全稱不一致的問(wèn)題，還可以通過(guò)提高子公司工程材料價(jià)格的方法，獲取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，減少企業(yè)的建筑成本。

（四）對(duì)非核心業(yè)務(wù)實(shí)行外包，增加企業(yè)效益

非核心業(yè)務(wù)外包指的是將企業(yè)的非核心板塊的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)交給第三方專業(yè)化公司進(jìn)行運(yùn)作的一種管理模式。非核心業(yè)務(wù)外包的廣泛使用使得許多知名企業(yè)均取得了較大的成功?！盃I(yíng)改增”后，將房地產(chǎn)建筑企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給最有發(fā)展優(yōu)勢(shì)和資源充沛、經(jīng)驗(yàn)成熟的、具有增值稅一般納稅人資格的專業(yè)企業(yè)，不僅實(shí)現(xiàn)了企業(yè)附屬部門(mén)的從屬業(yè)務(wù)與主要業(yè)務(wù)的分離，進(jìn)項(xiàng)稅額的有效抵扣，還提升了房地產(chǎn)建筑企業(yè)的盈利能力，有助于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。這樣，房地產(chǎn)建筑企業(yè)可以將更多的時(shí)間、精力、人力、資源等集中到核心板塊業(yè)務(wù)的發(fā)展上，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值。同時(shí)，房地產(chǎn)建筑企業(yè)盡量挑選能夠提供增值稅專用發(fā)票的的材料商，作為長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作伙伴，保證企業(yè)取得足夠多的可抵扣憑證。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)也可以借助國(guó)家實(shí)施稅收政策調(diào)整的機(jī)會(huì)改變企業(yè)的管理模式，將企業(yè)的管理工作重心放在人工成本的降低上，最大限度的降低無(wú)法抵扣的成本費(fèi)用支出，完善抵扣鏈條，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

三、結(jié)束語(yǔ)

房地產(chǎn)建筑企業(yè)若將營(yíng)改增政策運(yùn)用的好則可以減少企業(yè)的成本，增加企業(yè)的收入，加快國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型等方面有積極影響，但目前企業(yè)在營(yíng)改增過(guò)程中成本費(fèi)用、資金使用、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)管理等方面都存在問(wèn)題，尤其是在企業(yè)成本管理方面產(chǎn)生了資金周轉(zhuǎn)緊張、稅收計(jì)算困難等不利影響，制約著企業(yè)成本的管理。所以為了發(fā)揮營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)的積極影響，減少不利影響，我們應(yīng)該改進(jìn)建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、加強(qiáng)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額管理、做好建筑企業(yè)在采購(gòu)原料時(shí)的籌劃。只有這樣才能更好地讓建筑企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈的21世紀(jì)，占有一席之地，只有這樣我們的建筑企業(yè)才能取得長(zhǎng)遠(yuǎn)持久的發(fā)展，獲取更多的企業(yè)利益。

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