陳嫄

摘要：房地產(chǎn)建筑業(yè)推行的營改增的政策是一個復雜的系統(tǒng)工程。但對建筑業(yè)來說這不僅僅是簡單地從一個稅種轉(zhuǎn)化為另一個稅種，它還意味著企業(yè)稅收的多少、商業(yè)模式、供應商的選擇等一系列問題的調(diào)整。本文將從營改增的內(nèi)容入手，分析營改增對房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響，并提出相應的應對措施。

關鍵詞：房地產(chǎn)建筑企業(yè) 營改增 成本管理 應對措施

營改增于2012年1月1日在上海拉開帷幕，經(jīng)過一次又一次的改革，現(xiàn)已基本實現(xiàn)營改增的全覆蓋。房地產(chǎn)建筑業(yè)雖是傳統(tǒng)行業(yè)但近幾年來不斷發(fā)展已成為支撐我國經(jīng)濟的重要行業(yè)，在房地產(chǎn)建筑業(yè)推行營改增必然在建筑業(yè)的組織結構、業(yè)務模式、特殊項目模式、成本費用、制度流程、財務指標、資金使用、會計核算、稅務管理等方面產(chǎn)生影響。

建筑業(yè)營改增會確保稅負只減不增，因為這是這一時期營改增的基本要求。減稅后的好處可能被產(chǎn)業(yè)鏈上各組成部分所共享。

一、營改增對房地產(chǎn)建筑企業(yè)成本管理的影響

（一）造成房地產(chǎn)建筑企業(yè)周轉(zhuǎn)資金緊張

由于我國現(xiàn)階段的城市化建設水平和經(jīng)濟發(fā)展狀況尚未達到發(fā)達國家水平，因此造成了我國房地產(chǎn)建筑業(yè)資金到位時間與繳納稅收時間不在一個時間段。這就需要企業(yè)在建筑完成之前就準備好需繳納的稅收，從而大大影響到了企業(yè)施工的進度拉長了施工時間，對企業(yè)的生存帶來巨大的挑戰(zhàn)。

營改增后，行業(yè)的經(jīng)營凈現(xiàn)金流將會增加，但會造成資金流通不暢的問題，會增加企業(yè)的風險，但國企的影響會小于民營企業(yè)。21世紀的中國企業(yè)之間的競爭愈加的激烈，一旦建筑企業(yè)因為資金流通不暢，必然會使企業(yè)的收支平衡被打破，而一旦收支平衡被打破，就會造成企業(yè)的收益不能供應建筑企業(yè)下一季度的建筑投入，從而影響到企業(yè)的下一步計劃，這就會使企業(yè)進入惡性循環(huán)，影響到企業(yè)的生存根本。

（二）使房地產(chǎn)建筑企業(yè)的成本計算更為的復雜和困難

很明顯的是自從在建筑企業(yè)推行營改增的稅收方式后，加大了稅收的計算難度，需要稅務核算人員懂得大量的計算知識，尤其是對于營改增的基礎知識以及核算原理的掌握。這樣不僅加大了建筑施工企業(yè)的計算難度還會促使計算問題的不斷出現(xiàn)，也會增多對專業(yè)人員的成本投入，加大企業(yè)的稅務核算成本，加大企業(yè)的資金流出。

營改增的自驗要從確保收入及時入賬、銷項稅金計提正確、抵扣規(guī)范、查驗是否有屬于職工福利或用于非應稅項目、免稅項目的購進貨物抵扣了進項稅而未做進項稅轉(zhuǎn)出處理、確保應交增值稅賬面數(shù)與申報數(shù)一致、發(fā)票開具規(guī)范等各個方面入手，過程十分的復雜。

（三）房地產(chǎn)建筑企業(yè)的成本結構中可用于抵扣的成本占比過低

從查看當前建筑企業(yè)的成本構成中可以發(fā)現(xiàn)，在總成本中占比比例最高的是材料費，然后是人工成本費用，而機械費用成本構成比重較低。那么，從這一層面上來講，若想提高機械費用有機成本的構成比重，則必須相對減少對勞動力的投入，加大生產(chǎn)資料在建筑企業(yè)的比重，從而增加企業(yè)可用于抵扣的進項稅額，減輕企業(yè)的納稅負擔。機械使用費用在企業(yè)成本構成比率中占比較高的企業(yè)在稅改以后企業(yè)整體稅負則有可能會下降；但是一些小型企業(yè)，或者機械費用成本構成占比較低的建筑企業(yè)的稅負將會增加，從而導致其難以繼續(xù)生存下去。

（四）房地產(chǎn)建筑企業(yè)的部分成本支出難以獲得進項稅額抵扣

“營改增”的實施是國家為了有效解決重復征稅、從根本上減輕企業(yè)的稅負壓力、使得企業(yè)能夠獲得更加公平合理的發(fā)展機會而采取的一項財政政策。從理論上來講，稅改后企業(yè)所承擔的稅負應該會有所降低。但事實上，由于建筑企業(yè)所處的復雜的發(fā)展環(huán)境，使企業(yè)發(fā)生的部分成本無法獲得進項稅額抵扣，比如建筑施工單位所購買石材、砂等材料因受客觀條件約束，還要采取現(xiàn)金交易的方式，所以多由施工項目所在地的老百姓來供應，，往往無法取得有效抵扣憑證。除此以外，建筑企業(yè)因其工作環(huán)境的特殊性，部分財務人員的業(yè)務素質(zhì)較低，對增值稅相關知識的認識不足，內(nèi)部管理較為松散等均會影響到企業(yè)的稅負。

二、建筑企業(yè)營改增下的應對措施

（一）改進建筑企業(yè)會計核算

為適應增值稅的要求，企業(yè)要合理的設置會計崗位，培養(yǎng)優(yōu)秀的核算人員。除此之外，企業(yè)自身還應該對核算項目作出調(diào)整。首先，企業(yè)可以在應交增值稅下增加進項稅額、減免稅額、已交稅額、營改增抵減稅額、轉(zhuǎn)出未交增值稅、進項稅額轉(zhuǎn)出、轉(zhuǎn)出多交增值稅等詳細的項目，以確保建筑企業(yè)增值稅的詳細記錄。其次，還要對企業(yè)的減稅免稅項目進行核算，確保項目的準確和完備。

還要加強增值稅關于發(fā)票的管理，培訓更多的企業(yè)辦稅人員進行網(wǎng)上認證，這樣做可以節(jié)省辦稅人員往返辦稅服務廳的時間，提高企業(yè)發(fā)票認證的效率，可以與時代發(fā)展接軌，更好的認證發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（二）增加硬件設備的投入，提升企業(yè)核心競爭力

硬件設備技術手段是企業(yè)得以在經(jīng)濟活動中暢行的必要條件。房地產(chǎn)建筑企業(yè)與其他單位相比，施工生產(chǎn)所使用的機械設備所占比重更大。稅改后，不管是租賃的、還是外購的機械設備等均可以以17%的增值稅稅率與銷項稅額進行抵扣，這要比稅改后建筑業(yè)既定的11%的稅率整整高了6個點。從這一角度來看，國家實施“營改增”對房地產(chǎn)建筑企業(yè)發(fā)展影響巨大、意義深遠。故此，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應該不失時機進行更新舊設備、購進新設備，加強企業(yè)硬件設備的構建，一方面能夠提高企業(yè)的機械化水平和生產(chǎn)效率，同時也使企業(yè)能夠獲得足夠多的進項稅額進行抵扣，從而降低企業(yè)稅負。此外，新設備的更新不僅能夠提高房地產(chǎn)建筑企業(yè)的生產(chǎn)水平與工作效率，創(chuàng)造更多的經(jīng)濟價值，同時新設備的引進有利于減少能源的消耗與排放，降低環(huán)境污染。所以，房地產(chǎn)建筑企業(yè)應該抓住這一發(fā)展機遇，加快設備的改造與技術手段的更新，不斷加大新技術的研發(fā)力度。

與此同時，房地產(chǎn)建筑企業(yè)要努力加快信息化建設的進程，用現(xiàn)代化的管理手段提升企業(yè)層次。針對房地產(chǎn)建筑企業(yè)項目多、分布廣的特點，企業(yè)要有意識的加大信息化建設的投入，加快信息化平臺的建設速度。有針對性地加強信息化建設能有效提高員工的工作效率與工作質(zhì)量。房地產(chǎn)建筑企業(yè)應注意構建信息化管理平臺，不斷提高對子分公司和項目組的整合與聯(lián)系。

（三）做好建筑企業(yè)在采購原料時的籌劃

新時期企業(yè)的發(fā)展還需要延長企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈，可以增設原材料的子公司。營改增后規(guī)定母（總）公司與子公司具有獨立的繳納增值稅的義務。房地產(chǎn)建筑業(yè)通過設立子公司不但可以使企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈的縱深度增加，還可以拓寬企業(yè)的收入來源，增加公司的收入，并且可以實現(xiàn)企業(yè)增值稅稅收統(tǒng)籌的目的。這樣，當母公司在工程項目建設中向子公司采購原材料不僅可以避免增值稅進項發(fā)票與企業(yè)全稱不一致的問題，還可以通過提高子公司工程材料價格的方法，獲取更多的進項稅額抵扣，減少企業(yè)的建筑成本。

（四）對非核心業(yè)務實行外包，增加企業(yè)效益

非核心業(yè)務外包指的是將企業(yè)的非核心板塊的業(yè)務轉(zhuǎn)交給第三方專業(yè)化公司進行運作的一種管理模式。非核心業(yè)務外包的廣泛使用使得許多知名企業(yè)均取得了較大的成功?！盃I改增”后，將房地產(chǎn)建筑企業(yè)的非核心業(yè)務轉(zhuǎn)包給最有發(fā)展優(yōu)勢和資源充沛、經(jīng)驗成熟的、具有增值稅一般納稅人資格的專業(yè)企業(yè)，不僅實現(xiàn)了企業(yè)附屬部門的從屬業(yè)務與主要業(yè)務的分離，進項稅額的有效抵扣，還提升了房地產(chǎn)建筑企業(yè)的盈利能力，有助于幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)的效益最大化。這樣，房地產(chǎn)建筑企業(yè)可以將更多的時間、精力、人力、資源等集中到核心板塊業(yè)務的發(fā)展上，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。同時，房地產(chǎn)建筑企業(yè)盡量挑選能夠提供增值稅專用發(fā)票的的材料商，作為長期穩(wěn)定的合作伙伴，保證企業(yè)取得足夠多的可抵扣憑證。此外，房地產(chǎn)建筑企業(yè)也可以借助國家實施稅收政策調(diào)整的機會改變企業(yè)的管理模式，將企業(yè)的管理工作重心放在人工成本的降低上，最大限度的降低無法抵扣的成本費用支出，完善抵扣鏈條，增加企業(yè)經(jīng)濟效益。

三、結束語

房地產(chǎn)建筑企業(yè)若將營改增政策運用的好則可以減少企業(yè)的成本，增加企業(yè)的收入，加快國民經(jīng)濟的發(fā)展和轉(zhuǎn)型等方面有積極影響，但目前企業(yè)在營改增過程中成本費用、資金使用、會計核算、稅務管理等方面都存在問題，尤其是在企業(yè)成本管理方面產(chǎn)生了資金周轉(zhuǎn)緊張、稅收計算困難等不利影響，制約著企業(yè)成本的管理。所以為了發(fā)揮營改增對建筑企業(yè)的積極影響，減少不利影響，我們應該改進建筑企業(yè)的會計核算、加強增值稅的進項稅額管理、做好建筑企業(yè)在采購原料時的籌劃。只有這樣才能更好地讓建筑企業(yè)規(guī)避風險，在市場競爭愈加激烈的21世紀，占有一席之地，只有這樣我們的建筑企業(yè)才能取得長遠持久的發(fā)展，獲取更多的企業(yè)利益。

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