辛曉峰

摘要：對醫(yī)院而言，實施內(nèi)部控制審計能促進其扎實貫徹《醫(yī)院財務(wù)內(nèi)部控制制度》的重要制度安排，能夠為注冊會計師行業(yè)開拓更廣闊的執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，強化新業(yè)務(wù)增長點發(fā)展趨勢。而內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的整合工作也能為醫(yī)院財務(wù)管理降低成本，實現(xiàn)經(jīng)濟長效發(fā)展目標。本文就將簡要探討內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在整合過程中所需要注意的幾點問題。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制審計 財務(wù)報表審計 整合審計 應用重點 關(guān)聯(lián)性

醫(yī)院內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計在實務(wù)方面是存在關(guān)聯(lián)性的，二者共同形成整合審計?？梢哉f審計工作從指引、計劃再到完成都需要立足于整合審計，因為整合審計可以提高醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)管理效率，它已經(jīng)成為國際上各個行業(yè)領(lǐng)域所普遍采用的管理手段。

一、基于整合審計的內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計內(nèi)部控制側(cè)重點劃分

內(nèi)部控制是醫(yī)院重要的管理活動，它希望試圖解決三方面問題，它們分別為財務(wù)報告與相關(guān)信息的可靠性、資產(chǎn)的安全完整和審計工作對法律法規(guī)的有效遵循。優(yōu)秀的內(nèi)部控制能夠提高醫(yī)院經(jīng)營效率，也能促進醫(yī)院未來長期發(fā)展戰(zhàn)略的快速形成。

具體到內(nèi)部審計工作，它就要求醫(yī)院實施控制設(shè)計財務(wù)運行的有效性，并交由注冊會計師來實現(xiàn)對單位內(nèi)部的控制審計工作。如果醫(yī)院內(nèi)部存在非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，注冊會計師會通過增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”來實現(xiàn)審計披露，基于財務(wù)報告內(nèi)部控制來合理確保醫(yī)院財務(wù)報告及相關(guān)真實信息被應用于整合審計的控制過程當中。再者，內(nèi)部控制也能確保醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)可靠性控制目標。

再看財務(wù)報表審計，它基于以下兩種狀況才會強制要求實施內(nèi)部控制測試，第一是在評估認定層次出現(xiàn)重大錯報風險時，此時預期控制運行有效，醫(yī)院可以確定實質(zhì)性內(nèi)部控制程序性質(zhì)，也能夠通過驗證注冊會計師擬信賴度控制的有效性；第二就是實施性程序無法為整合審計提供認定層次適當且充分的審計證據(jù)，也不能滿足信息使用者的業(yè)務(wù)需求。所以說，要基于整合審計來有效劃分內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的內(nèi)部控制側(cè)重點，盡量防范和降低內(nèi)部控制實質(zhì)性測試所存在的現(xiàn)實風險。

二、采取正確的整合審計方法

根據(jù)我國審計指引第十條規(guī)定，醫(yī)院在進行內(nèi)部控制審計工作時必須采取自上而下的實施方法，它主要針對注會識別風險、選擇擬測試控制等基本思路展開。之所以采用該種方法主要是因為它能夠起始于財務(wù)報表審計層次，充分了解財務(wù)報告內(nèi)部控制可能存在的諸多風險，鼓勵醫(yī)院注冊會計師將關(guān)注重點集中于財務(wù)控制層面上，并將財務(wù)工作自然過渡到大賬戶、列報等相關(guān)財務(wù)報表的審計認定層面上。具體來說，要采取正確的整合審計方法來促進醫(yī)院財務(wù)報表審計工作應該做到以下3點。

一是要了解與醫(yī)院財務(wù)報告所相關(guān)的內(nèi)外部風險，能夠清晰識別出財務(wù)報告內(nèi)部控制所必須的醫(yī)院層面內(nèi)部控制內(nèi)容。另外，要對醫(yī)院層面內(nèi)部控制評價結(jié)果進行性質(zhì)、時間安排以及范圍的有效界定，看其是否會影響到注冊會計師的內(nèi)部控制測試環(huán)節(jié)。注冊會計師也要考慮在早期業(yè)務(wù)執(zhí)行階段來對醫(yī)院內(nèi)部控制實現(xiàn)中肯評價。

二是要做到對重要賬戶、列報的有效識別和認定，判斷賬戶列報中可能存在的固有風險，并考慮整合審計對醫(yī)院內(nèi)部財務(wù)的控制影響。

三是要合理選擇擬測試控制，要對醫(yī)院所形成的審計結(jié)論進行內(nèi)部控制影響測試。而選擇項測試項目標準則取決于該測試單獨或合并后是否能滿足醫(yī)院對相關(guān)認定錯報風險的應對對策。

三、正確認知內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的相互關(guān)系

根據(jù)醫(yī)院整合審計的基本要求，醫(yī)院內(nèi)要同時進行內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告的審計意見發(fā)表，并正確認知兩種審計報告所存在的微妙關(guān)系。這種做法能夠促進醫(yī)院更好理解有關(guān)財務(wù)信息處理與規(guī)劃，確保醫(yī)院方面做出正確決策。

對醫(yī)院而言，財務(wù)報表就是其財務(wù)信息的最終要載體，它體現(xiàn)了醫(yī)院的實際財務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及先進流量，所以注冊會計師在進行醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制與整合審計時一定會發(fā)表無保留意見，為醫(yī)院避免重大錯報發(fā)生可能性。當注冊會計師對醫(yī)院財務(wù)報表發(fā)表過程中提出無保留意見時，就說明醫(yī)院的財務(wù)報表是不存在重大錯誤的，此時其內(nèi)部在整合審計方面會出現(xiàn)兩種狀況：第一，其整合審計規(guī)劃下的財務(wù)報告內(nèi)部控制正在有效運行，可以即時防范并糾正重大錯報問題；第二，財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報，或重大錯報已被校正。此時可以證明醫(yī)院財務(wù)報告內(nèi)部控制是存在重大缺陷的，醫(yī)院在整合審計工作當中要對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表非無保留意見，避免內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合時出現(xiàn)更大的錯報風險。

四、結(jié)束語

伴隨單位雙審時代的到來，整合審計也已經(jīng)被成功引入，它對審計單位、注冊會計師都產(chǎn)生了極大影響。從醫(yī)院方面工作實踐進程中也可以看出，整合審計是能夠為它降低成本，提高審計效率的，但如何從實務(wù)操作層面來妥善處理醫(yī)院財務(wù)成本、效率與效果之間的關(guān)系，還將是未來醫(yī)院內(nèi)部控制審計所必須深入研究的課題。

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