摘要：銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，也是第三產(chǎn)業(yè)的重要行業(yè)領(lǐng)域?！盃I改增”以來，商業(yè)銀行目前正按照規(guī)定步驟逐步推進營業(yè)稅改增值稅工作，有助于提升行業(yè)競爭力。不過，銀行業(yè)務(wù)性質(zhì)具有復(fù)雜性，“營改增”中還面臨一些問題，尤其在是制度和法規(guī)配套有待完善。本文嘗試對“營改增”背景下的商業(yè)銀行財務(wù)管理問題進行重新審視，分析“營改增”對銀行業(yè)財務(wù)管理的影響，提出創(chuàng)新性的政策建議。

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；財務(wù)管理；營改增

中圖分類號：F230 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

一、引言

銀行業(yè)是我國金融業(yè)的重要組成部分，也是第三產(chǎn)業(yè)的重要行業(yè)領(lǐng)域，在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要作用?！盃I改增”實施以來，商業(yè)銀行按照規(guī)定步驟逐步推進營業(yè)稅改增值稅工作，有助于提升行業(yè)競爭力。不過，銀行業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)具有復(fù)雜性，業(yè)務(wù)構(gòu)成也比較復(fù)雜，占整個行業(yè)的比重較大，“營改增”中還面臨一些問題，尤其在是制度和法規(guī)配套有待完善。從國外的實踐情況看，營業(yè)稅并非銀行業(yè)的理想稅種。綜上來看，我國銀行業(yè)"營改增"是必然的。盡管目前我國銀行業(yè)的“營改增”已經(jīng)廣泛推開，但仍存在技術(shù)和體制上的難題。另外，銀行業(yè)“營改增”對企業(yè)財務(wù)管理還存在一定的影響，其中的正向影響和負向影響都要充分研究，以便國家可以在政策上統(tǒng)一應(yīng)對。鑒于此，本文嘗試對“營改增”背景下的商業(yè)銀行財務(wù)管理問題進行重新審視，分析“營改增”對銀行業(yè)財務(wù)管理的影響，提出創(chuàng)新性的政策建議。

二、新形勢下我國銀行業(yè)實施“營改增”的必要性

總體來看，我國銀行業(yè)“營改增”有實施的必要性和可行性，主要包括以下幾個方面：

一是符合增值稅的納稅原理。增值稅是對銷售貨物或者提供勞務(wù)所得等的增值額征收稅收。從銀行業(yè)的特征來看，其主營業(yè)務(wù)是利息凈收入、手續(xù)費、匯兌收益及投資收益等方面，其中利息收入和手續(xù)費、傭金收入占主導(dǎo)。就性質(zhì)而言，這些收入的業(yè)務(wù)過程是由銀行提供服務(wù)從而創(chuàng)造價值的過程，明顯符合增值稅原理，因此說銀行業(yè)實行"營改增"是理論上可行的。

二是有利于打通抵扣鏈條?！盃I改增”以前，銀行業(yè)面臨的稅負主要是所得稅和營業(yè)稅，這意味著銀行業(yè)購買產(chǎn)品和服務(wù)不能進行進項抵扣，實際上增加了銀行業(yè)的稅負。實行"營改增"后，進項稅額或銷項稅額也都可進行抵扣，從而打通了銀行上下游企業(yè)的增值隨抵扣鏈。因此，銀行業(yè)實施營改增能夠促進我國稅收制度的合理化。這也是國家在銀行業(yè)中全面實行“營改增”的必要性之所在。

三是有利于增強行業(yè)競爭力。國外對于銀行業(yè)征收增值稅的方式包含免稅法、進項稅額固定比例抵扣發(fā)、零稅率等，基本免稅法和零稅率法的應(yīng)用更為廣泛，都在一定程度上減輕了銀行業(yè)稅收負擔(dān)，促進銀行業(yè)國際化和競爭力的提高，而我國銀行業(yè)的稅收負擔(dān)普遍較重，且主要是所得稅和營業(yè)稅，無法享受出口退稅福利（以消費稅和增值稅為主），降低了國內(nèi)銀行業(yè)出口服務(wù)的國際競爭力。而從國內(nèi)企業(yè)來看，享受銀行服務(wù)的企業(yè)同樣不能進行抵扣和退稅，從而造成產(chǎn)業(yè)競爭力下降?？傮w來看，本次銀行業(yè)的“營改增”有助于提升銀行業(yè)及相關(guān)上下游行業(yè)的競爭力。

三、“營改增”對商業(yè)銀行的財務(wù)管理產(chǎn)生的影響

銀行業(yè)屬于金融業(yè)分支，實行“營改增”意味著貸款利息支出和固定資產(chǎn)及設(shè)備等可以按照增值稅稅制進行抵扣，從而深刻影響商業(yè)銀行的財務(wù)管理行為。同時，“營改增”之后，商業(yè)銀行納稅由價內(nèi)向價外的轉(zhuǎn)變，同樣產(chǎn)生財務(wù)影響?？傮w來看，“營改增”對商業(yè)銀行財務(wù)管理的影響主要表現(xiàn)在收入和支出兩個方面，并會引起銀行的營業(yè)收入、營業(yè)支出和稅收方面發(fā)生改變。

一是影響銀行業(yè)收入。征稅范圍變化。實行“營改增”后，貸款利息收入、手續(xù)費及傭金收入等均可納入增值稅的課稅范圍。這些業(yè)務(wù)均屬于銀行銷售服務(wù)或者銷售資金的使用權(quán)而取得的收入，征收增值稅符合理論和實踐要求，并由此產(chǎn)生增值稅銷項稅款。而銷項稅款由銀行承擔(dān)還是轉(zhuǎn)嫁給消費者，實際上都會對銀行的營業(yè)收入產(chǎn)生影響。計稅方法變化。實行"營改增"后，銀行業(yè)使用一般計稅方法來計算增值稅，可以避免重復(fù)計稅問題，也有助于打通上下游增值稅鏈條，促進各行業(yè)的健康發(fā)展。不過，如何確定銀行業(yè)的銷項稅額和進項稅額，是銀行業(yè)"營改增"的關(guān)鍵，這也影響銀行營業(yè)收入。稅率變化。實行"營改增"后，稅率會發(fā)生變化。目前金融業(yè)的增值稅稅率被定為6%，這也使得銀行的增值稅銷項稅額和進項稅額根據(jù)納入增值稅范圍的業(yè)務(wù)產(chǎn)生的相應(yīng)收入支出等確定銷項稅額和進項稅額。稅率設(shè)定最直接影響銷項稅額和進項稅額，間接影響銀行的營業(yè)收入。部分業(yè)務(wù)的征收增值稅，能夠變相增加銀行的營業(yè)收入。

二是影響銀行業(yè)支出。征稅范圍變化對營業(yè)支出的影響最為明顯。銀行業(yè)營業(yè)支出主要分為營業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費等，其中前者最為主要?！盃I改增”后納稅范圍發(fā)生變化，減少了銀行營業(yè)支出。計稅方法變化。“營改增”后使用增值稅方法，銀行可以進行銷項稅和進項稅抵扣，銀行在對貸款計提減值時就需要考慮貸款所對應(yīng)產(chǎn)生的銷項稅額由自身還是消費者承擔(dān)，從而必然會對營業(yè)支出產(chǎn)生影響。營業(yè)稅取消導(dǎo)致營業(yè)支出減少，并影響銀行的稅收結(jié)構(gòu)。

四、如何加快商業(yè)銀行營改增管理

對于國家而言，一是進一步明確增值稅納稅范圍。增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，實行"營改增"后，要進一步明確區(qū)分增值稅的納稅范圍，在不改變現(xiàn)行銀行業(yè)業(yè)務(wù)種類和業(yè)務(wù)性質(zhì)的條件下，增值稅范圍的劃分十分重要，要合理劃分增值稅的課稅范圍，維護銀行業(yè)的稅收秩序。二是要完善進項抵扣制度，防止偷稅漏稅現(xiàn)象。

對于銀行自身而言，一是完善發(fā)票管理。發(fā)票要及時轉(zhuǎn)交給相關(guān)保管人員進行保管，非營業(yè)廳發(fā)生的稅交易產(chǎn)生增值稅專用發(fā)票要寄回保管。同時，銀行業(yè)要專門制定增值稅發(fā)票管理制度，來克服或解決上述問題。二是研究稅種變化對銀行經(jīng)營的影響，提前做出應(yīng)對政策，要分析和注意不同行業(yè)存在的風(fēng)險。三是要完善稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控，降低稅務(wù)風(fēng)險。

參考文獻：

[1]嚴學(xué)娜.銀行業(yè)"營改増"的路徑選擇[J].才智，2013，（2）：25-27.

[2]袁雪飛營改增"對試點企業(yè)稅負和盈利影響分析的.中國注冊會計師，2013，（6）：120-123.

作者簡介：霍浩浩（1993-），男，漢族，陜西綏德縣人，西安培華學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：財務(wù)管理。