戴 兵，王 錚（河北旅游職業(yè)學(xué)院，河北承德 067000）

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與茶葉企業(yè)所得稅法的差異分析及協(xié)調(diào)

戴 兵，王 錚
（河北旅游職業(yè)學(xué)院，河北承德 067000）

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間存在著一定的差異性，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因是多種多樣的，但這些原因并不是不可調(diào)和的。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的差異會(huì)阻礙茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，影響企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法效率，所以必須對(duì)其進(jìn)行協(xié)調(diào)，使其達(dá)成一致。本文就茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法形成差異的原因進(jìn)行了分析，就其可行性和必要性進(jìn)行了分析，對(duì)如何協(xié)調(diào)這些差異提出了相關(guān)對(duì)策。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；茶葉企業(yè)；所得稅法；差異；分析；協(xié)調(diào)

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的規(guī)范和完善中，促進(jìn)了茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)工作的進(jìn)步，使其逐漸與先進(jìn)水平接軌。雖然茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取得了很大的進(jìn)展，但是其在核算所得稅時(shí)，出現(xiàn)了很多差異，對(duì)茶葉企業(yè)有較大的影響。針對(duì)這一情況，本文對(duì)茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度進(jìn)行了研究，分析了其與所得稅的差異，結(jié)合目前茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)兩者的協(xié)調(diào)提出了改善建議。

1 茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅的差異

茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅之間有很大的差異，造成這種差異的原因是因?yàn)閮烧叩膬r(jià)值取向和目標(biāo)定位的不同。具體來(lái)說(shuō)，茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行約束，利用會(huì)計(jì)主體、政策和核算方式來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的，讓會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠準(zhǔn)確地反映出茶葉企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)狀況以及資金流的動(dòng)態(tài)，從而為茶葉企業(yè)的管理層及股東提供有效的利益參考信息和數(shù)據(jù)，幫助保護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，有效控制風(fēng)險(xiǎn)。茶葉企業(yè)所得稅則是為了保護(hù)國(guó)家的利益，從而對(duì)茶葉企業(yè)進(jìn)行約束的方式，所以茶葉企業(yè)與國(guó)家利益有一定的沖突。茶葉企業(yè)所得稅主要是保證企業(yè)的稅收能夠及時(shí)完整地繳納，從而保障國(guó)家的基本利益。由此可見(jiàn)，兩者之間的價(jià)值取向和目標(biāo)是不同的，所以在具體實(shí)行的過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)差異性，需要對(duì)兩者進(jìn)行有效協(xié)調(diào)，才能讓茶葉企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

2 體現(xiàn)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法的差異方面

2.1 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)準(zhǔn)則的差異

茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的是茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)有權(quán)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、計(jì)量以及報(bào)告。茶葉企業(yè)的所得稅法則沒(méi)有進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的條款規(guī)定，其核算時(shí)在權(quán)責(zé)發(fā)生的基礎(chǔ)之上的。在特殊的條件下，茶葉企業(yè)的所得稅也應(yīng)該特殊對(duì)待，根據(jù)具體的收付款的實(shí)際作為計(jì)算基礎(chǔ)。在計(jì)算的過(guò)程中要考慮實(shí)際的收支情況，并且確定收入的總額，從而計(jì)算所得稅。一旦總額確定，茶葉企業(yè)必須在有效的期限內(nèi)進(jìn)行納稅，不能僅以權(quán)責(zé)為基礎(chǔ)?；谶@些情況，茶葉企業(yè)的納稅人必須具備較強(qiáng)的納稅能力和實(shí)際支付能力，以便支付很多沒(méi)有實(shí)際入賬款項(xiàng)的稅款。如果茶葉企業(yè)的納稅人沒(méi)有較強(qiáng)的納稅能力，沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流和支付能力，則在進(jìn)行所得稅的繳納時(shí)，可以按照實(shí)際收付的情況進(jìn)行所得稅的入庫(kù)，此時(shí)就會(huì)與會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生差異。例如，茶葉企業(yè)僅收到一筆預(yù)付款，在項(xiàng)目沒(méi)有完成的情況下，會(huì)計(jì)并沒(méi)有將這筆預(yù)付款作為收入，所得稅則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)預(yù)付款進(jìn)行稅收。

2.2 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的差異

茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核算方法和原則是不斷變化的過(guò)程，計(jì)量的屬性也多種多樣，根據(jù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不同，有不同的變化。目前茶葉企業(yè)常見(jiàn)的五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的方式有歷史成本、公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值、重置成本。與茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同，所得稅法則一直采用比較單一的計(jì)量屬性，并沒(méi)有根據(jù)不同的情況發(fā)生變化，導(dǎo)致形成了兩者之間的差異。例如，茶葉企業(yè)的所得稅可以通過(guò)某些特定的方式取得固定的資產(chǎn)，并且根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行相關(guān)所得稅的計(jì)算。茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)，則可以利用同類(lèi)型合并的方式進(jìn)行稅收的計(jì)算。茶葉企業(yè)的所得稅對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可變性?xún)糁岛拖拗频挠?jì)量屬性是不認(rèn)可的，所以導(dǎo)致了茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅之間出現(xiàn)了短暫性的差異，導(dǎo)致會(huì)計(jì)的利潤(rùn)和所得稅之間出現(xiàn)分歧，增大了茶葉企業(yè)所得稅的計(jì)算難度。

2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策選擇的差異

茶葉企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政策的選擇時(shí)，是依據(jù)具體的原則和會(huì)計(jì)處理方式來(lái)進(jìn)行選擇的。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面還有較大的靈活性。例如對(duì)固定資產(chǎn)的折舊、存貨的計(jì)算上，這些情況都會(huì)視具體情況而定，沒(méi)有具體的規(guī)定對(duì)其進(jìn)行約束，導(dǎo)致折舊和存貨的計(jì)算方式多種多樣，并且與企業(yè)的利益掛鉤。根據(jù)茶葉企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行折舊和存貨的計(jì)算時(shí)，是由最低年限限制的，但茶葉企業(yè)的固定資產(chǎn)在不斷的變化中，技術(shù)和產(chǎn)品也在不斷的進(jìn)步，導(dǎo)致茶葉生產(chǎn)企業(yè)的產(chǎn)品不斷更新，很多設(shè)備折舊的程度和年限不確定。由此可見(jiàn)茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比企業(yè)所得稅對(duì)這一方面的要求要松，導(dǎo)致兩者出現(xiàn)差異性。

3 協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的必要性和可行性

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法是有協(xié)調(diào)的必要性的，兩者如果能夠很好的進(jìn)行協(xié)調(diào)，對(duì)茶葉企業(yè)的發(fā)展是不言而喻的，相反如果協(xié)調(diào)不好兩者的關(guān)系，將會(huì)制約茶葉企業(yè)的發(fā)展。從會(huì)計(jì)改革的角度來(lái)看，茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法是越來(lái)越協(xié)調(diào)的趨勢(shì)，兩者是相互促進(jìn)相互補(bǔ)充的。如果兩者之間的差異過(guò)多，則會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算和所得稅的征收效率低下，出現(xiàn)過(guò)多的負(fù)擔(dān)，不利于兩者之間的發(fā)展。從兩者的目標(biāo)來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)茶葉企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起到了有效的監(jiān)管和真實(shí)的反映，而茶葉企業(yè)的所得稅法則是為了滿足國(guó)家的基本利益，兩者的目標(biāo)看似不同，但是國(guó)家稅收的目的并不是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，稅收是建立在客觀的基礎(chǔ)上的，所以?xún)烧卟⒉粵_突。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以真實(shí)地對(duì)企業(yè)的收入進(jìn)行反映，同時(shí)也是所得稅法最基本的依據(jù)，所以?xún)烧咧g相互協(xié)調(diào)是非常有必要的。

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法之間的差異協(xié)調(diào)不僅非常有必要，而且具有很強(qiáng)的可行性。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法具有同樣的地位，都可以認(rèn)為是企業(yè)的規(guī)章制度，必須采取強(qiáng)制性的實(shí)施。兩者之間不能夠相互背離，否則會(huì)破壞兩者的規(guī)范性和權(quán)威性。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的協(xié)調(diào)并不是哪一方面一味的協(xié)調(diào)和退讓?zhuān)窍嗷膶?duì)方的角度進(jìn)行理解和融合，這樣才能取得茶企業(yè)的利益最大化，只要在法律允許的范圍內(nèi)，茶企業(yè)的一切稅收行為都可以看成是合理的且必要的，因?yàn)槠髽I(yè)永遠(yuǎn)要追求的就是利益最大化。

4 協(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法差異的對(duì)策

4.1 加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定

要想?yún)f(xié)調(diào)茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異，必須加強(qiáng)相關(guān)的制度和規(guī)定，兩者取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互適應(yīng)。茶葉企業(yè)的所得稅法應(yīng)該采納會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中合理有效的部分，完善相關(guān)的規(guī)定，從而更好地保護(hù)企業(yè)的利益，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)茶葉企業(yè)納稅人的利益。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則要避免違規(guī)操作，真實(shí)地反映企業(yè)的收益情況，保證所得稅法不會(huì)流失。茶葉企業(yè)的所得稅法也應(yīng)該充分的利用茶葉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)信息，加強(qiáng)所得稅的準(zhǔn)確度，提高茶葉企業(yè)所得稅法的征收效率。

4.2 確保兩者之間的指導(dǎo)思想一致

茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在不斷的改革中，所以加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)刻不容緩。在這一過(guò)程中，必須保持兩者的指導(dǎo)思想一致，兩者之間相互理解和滲透。稅收部門(mén)需要對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)學(xué)習(xí)，分析兩者之間的差異，完善稅收方式和手段。茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也需要與所得稅法之間盡力協(xié)調(diào)，調(diào)整會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，保持兩者的指導(dǎo)思想一致。在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要減小計(jì)量方法的范圍，與所得稅法相互協(xié)調(diào)，尊重事實(shí)和原則，選擇可行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方式。

4.3 注重兩者變化出現(xiàn)的影響

茶葉企業(yè)的所得稅法相對(duì)比較穩(wěn)定，而企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)變化，所以茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在變化的過(guò)程中，要注意其對(duì)所得稅法的影響，從而更好地相互協(xié)調(diào)。根據(jù)茶葉企業(yè)的所得稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，增設(shè)所得稅的調(diào)整項(xiàng)目，有效防止企業(yè)的所得稅出現(xiàn)偏差。在國(guó)家基本稅收政策允許的情況下，也可以適當(dāng)考慮茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為茶葉企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，保護(hù)茶葉企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，取得更好的效益。兩者之間要想相互協(xié)調(diào)，必須進(jìn)行有效的溝通，相互理解和配合，才能達(dá)到更好的協(xié)調(diào)效果。

5 結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法之間的差異是由于其目標(biāo)和價(jià)值不同形成的，要想茶葉企業(yè)得到良好的發(fā)展，兩者之間必須相互協(xié)調(diào)。茶葉企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和所得稅法的協(xié)調(diào)是非常有必要并且可行的，在協(xié)調(diào)的過(guò)程中可以加強(qiáng)其制度和規(guī)范，保持其思想和精神一致，注意兩者變化產(chǎn)生的影響，從而相互理解，有效溝通，達(dá)到良好的協(xié)調(diào)效果。

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戴 兵（1985-），女，河北承德人，本科，講師，研究方向：會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理等。

王 錚（1989-），男，河北承德人，碩士，助教，研究方向：會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等。