李昱臻

山西財經(jīng)大學法學院，山西 太原 030006

我國環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀及問題淺析

李昱臻

山西財經(jīng)大學法學院，山西 太原 030006

在當前嚴峻的環(huán)保形勢下，通過立法和完善法律來改善環(huán)境問題已經(jīng)成為個人、社會以及國家的共同意志。我國環(huán)境稅收立法已醞釀多年，2016年底，我國第一部環(huán)境稅法通過，將于2018年開始實施。本文將對該法通過后我國的環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀及問題進行簡要探討。

環(huán)境稅收；立法現(xiàn)狀；立法問題

環(huán)境是人類賴以生存的條件，是地球所有生物居住的家園，也是支持經(jīng)濟發(fā)展的基礎(chǔ)。我國經(jīng)濟自改革開放以來由于片面追求GDP，上線了一大批高能耗、高物耗產(chǎn)業(yè)，引發(fā)了非常嚴峻的環(huán)境保護問題。我國環(huán)境稅收立法相比國際發(fā)達國家起步較晚，迄今存在很多問題，本文將進行簡要探討。

一、我國環(huán)境稅收立法的現(xiàn)狀

環(huán)境稅是治理環(huán)保問題的重要手段，其組成部分包括兩個方面：首先是為了保護環(huán)境，征收對象是污染環(huán)境的特定行為，是一種專門性的稅種；其次是稅收調(diào)節(jié)，屬于一般性稅種。包括稅收優(yōu)惠、提高稅收措施等，目的是激勵環(huán)境保護行為，減少破壞環(huán)境行為。

2016年之前，我國沒有專門的環(huán)境稅收，僅有排污費等環(huán)保費用，對環(huán)境保護所起到的作用有限。2016年底，首部環(huán)境保護稅法在十二屆全國人大常委會第二十五次會議上予以通過，這是一部單行稅法，將在2018年1月開始在全國范圍內(nèi)施行。

首部環(huán)境保護稅遵循“稅負平移”原則，將排污費逐步轉(zhuǎn)變成環(huán)保稅，整部稅法體現(xiàn)出一個“穩(wěn)”字。該法具有以下特點：第一，納稅人和以往的排污費納稅人一致，不包括居民。第二，環(huán)保稅稅目和立法前相同，包括噪聲、大氣、水和固體污染物。此次立法沒有把二氧化碳列入征收項目。第三，環(huán)保稅計稅仍然為排放量折合的污染當量。第四，稅額的制定是按照現(xiàn)行排污費收費標準進行的，大氣、水污染物稅額是1.2元、1.4元每污染當量，當?shù)卣哂凶灾髡{(diào)節(jié)權(quán)，不超過10倍標準。

二、我國環(huán)境稅收立法的問題

(一)關(guān)于“稅負平移”的爭議

新稅法的原則是“稅負平移”，也就是說將之前的排污費平移成稅收，由此可見，雖然名稱變了，但是內(nèi)容仍然是排污費，有些換湯不換藥之嫌，不能顯示出較大的改革力度。從頂層設(shè)計來看，之所以出現(xiàn)這種爭議是因為當前稅法制定的原則是平穩(wěn)過渡，今后出現(xiàn)新問題以及面對新形勢仍然會深入進行調(diào)整，實現(xiàn)環(huán)境稅法的威懾力。

(二)稅收歸屬及使用問題

目前實行的排污費是將收入按照中央和地方1/9的比例進行劃分的。新稅法實施后，這一比例將被取消，出于地方政府治理環(huán)境的重任考慮，中央為了提高環(huán)保力度，決定將環(huán)境稅收全部歸于地方財政。

但是，新稅法沒有規(guī)定環(huán)保稅是?？顚Ｓ?，所以這就存在一種可能就是地方政府挪用環(huán)境稅收用于其他領(lǐng)域，而不能保證將全部收入用于治理環(huán)境和激勵企業(yè)環(huán)保技術(shù)升級等環(huán)境項目，那么稅收立法就背離了它的初衷。

(三)存在監(jiān)管剛性降低可能

新稅法實施后，現(xiàn)行的排污費不再是由環(huán)保部門進行征收和管理，而是將成為企業(yè)自己申報，由稅務(wù)部門征收稅收，環(huán)保部門是協(xié)同管理，這種新的征收模式必然會帶來新的問題。

從環(huán)保稅法中可以看到，環(huán)境稅收的額度取決于企業(yè)實際排污情況，其依據(jù)是污染物的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)是由環(huán)保部門進行核定的，但是征收是由稅務(wù)部門進行的，導致核定、稽征是分開進行的。為了確保工作效率，新稅法規(guī)定，稅務(wù)和環(huán)保部門必須建立涉稅信息共享平臺。這就出現(xiàn)了一個數(shù)據(jù)真實準確的問題。為了監(jiān)測數(shù)據(jù)必須要購進第三方監(jiān)測服務(wù)。但是，目前看來，環(huán)境監(jiān)測存在弄虛作假的問題，勢必會影響到稅收。所以，有人認為，新稅法實施后，環(huán)保部門不再進行征收，只是負責核定，將會降低環(huán)保部門的監(jiān)管威信，導致剛性降低。

(四)地方政府執(zhí)行偏差

新稅法規(guī)定，地方政府可以在10倍的稅額標準內(nèi)自主裁定稅額，這就意味著地方征稅權(quán)力增加。比如，大氣污染物的稅額范圍是1.2-12元。只要是在這個范圍內(nèi)，征收稅額都是合法的。由此可見，這一規(guī)定對地方政府而言是雙刃劍，有利的是地方政府權(quán)力較大能夠提高治理環(huán)境積極性；有弊端的是這種10倍的規(guī)定會導致不同地方的環(huán)境稅負不同，企業(yè)的積極性會受到影響。而且，地方政府也有可能以罰代管，降低對環(huán)保的要求。

三、結(jié)語

綜上所述，我國現(xiàn)行的排污費制度還將持續(xù)不到一年的時間，當前環(huán)境是稅收立法已經(jīng)通過，首部環(huán)保稅法已經(jīng)出臺，是我國立法的一大進步，對于環(huán)保而言意義重大。但是，新法仍然存在一些問題，這是由于需要進行費和稅的平穩(wěn)過渡，今后立法將面對新問題不斷完善。

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D922.68；D

A

2095-4379-(2017)25-0268-01

李昱臻，男，漢族，山西財經(jīng)大學法學院，碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟法。