李 起 云

(重慶工商大學 馬克思主義學院，重慶 400067)

論間接稅主導型稅制向直接稅主導型稅制的轉(zhuǎn)變

李 起 云

(重慶工商大學 馬克思主義學院，重慶 400067)

隨著改革開放的不斷深化和全面建設(shè)小康社會持續(xù)強力推進，新中國成立至今一直實行的間接稅主導型稅制已經(jīng)不能與新常態(tài)下和諧社會建設(shè)的要求相適應，推動稅收體制向以直接稅為主導的稅制轉(zhuǎn)變已勢在必行，推動和完善包括個人所得稅、遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、壟斷稅、資本利得稅等在內(nèi)的直接稅稅種的組織征收，對我國的財稅制度改革定會有所裨益，對于實現(xiàn)共同富裕、構(gòu)建和諧社會和全面建設(shè)小康社會都具有積極意義。

稅制；直接稅；間接稅

新中國成立至今，我國一直奉行間接稅主導型稅制，特別是1978年改革開放以來，為了打破分配上的平均主義，我們在一切社會經(jīng)濟領(lǐng)域都實行“效率優(yōu)先”原則，在一定程度上忽視了社會公平。這種只講效率、忽視公平的做法反映在稅收方面，就是推行間接稅主導型稅制，結(jié)果使國家的稅負落在普通民眾身上的較多，而對高收入者則征稅不多，從而助長了分配不公、拉大了貧富差距，也使“效率”本身發(fā)生了異化，人們普遍認為不論手段和過程如何，只要達到掙錢的結(jié)果和目的，就算是“高效率”，完全忽視了生態(tài)效益和社會效益。在今天我國貧富差距加大、通貨膨脹彰顯、生態(tài)環(huán)境失衡的歷史背景下，我們必須改革現(xiàn)行稅制，立即推行直接稅主導型稅制，遵照“公平優(yōu)先”的原則，借鑒西方國家“敢于向富人開刀、能者多得、多得者多交稅”的成功經(jīng)驗，實現(xiàn)共同富裕，構(gòu)建和諧社會。

一、我國的稅制結(jié)構(gòu)已不適應經(jīng)濟社會發(fā)展的需要

當今世界所有國家的稅制結(jié)構(gòu)盡管千差萬別，但不外乎直接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)和間接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)兩大類[1]。所謂直接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)，簡言之，就是直接稅稅種及其收入總量在國家稅收中所占的比重超過60%，而間接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)與之相反，是指間接稅稅種及其收入總量在國家稅收中所占的比重超過60%。其中，直接稅又稱財產(chǎn)稅、存量收入稅，西方國家甚至將直接稅戲稱為羅賓漢稅、富人稅，它是指直接向個人或企業(yè)開征的稅，包括對所得、勞動報酬和利潤征稅，如個人所得稅、房產(chǎn)稅、土地增值收益稅、資本利得稅、遺產(chǎn)稅、社會保險稅等；間接稅是對商品和服務征收的，包括銷售稅、關(guān)稅、消費稅、貨物稅、營業(yè)稅、增值稅等。

從直接稅與間接稅的定義中我們可以看出，劃分直接稅與間接稅的主要標準就是“稅收負擔能否轉(zhuǎn)嫁”。直接稅以歸屬于私人(含自然人和法人)的所得和財產(chǎn)為課征對象，而間接稅則以流通中的商品或勞務為課稅對象。由此，直接稅的納稅義務人同時又是稅收的實際負擔人，納稅義務人不能或不便于把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人。而間接稅則不然，間接稅的納稅義務人不是稅收的實際負擔人，納稅義務人能夠用提高價格或提高收費標準等方法把稅收負擔轉(zhuǎn)嫁給別人。間接稅的納稅人，雖然表面上負有納稅義務，但是實際上已將自己的稅款加于所銷售商品的價格上，由消費者負擔或用其他方式轉(zhuǎn)嫁給別人，即納稅人與應稅人不一致。

從直接稅與間接稅的定義及其區(qū)別中可以看出，直接稅比間接稅具有更大的優(yōu)越性。因為直接稅直接向收入或財產(chǎn)的所有者、占有者征收，而間接稅則很容易轉(zhuǎn)嫁給處于弱勢地位的廣大消費者。如果一個國家的稅制結(jié)構(gòu)是間接稅主導型，那么國家稅負的絕大部分必然會落到普通老百姓頭上。眾所周知，間接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)帶有“累退性質(zhì)”，就是說越是低收入階層，實際的稅收痛苦程度越大，而對于富人來說，消費中產(chǎn)生的稅負可以忽略不計。這樣的稅制不利于控制貧富差距。

尤其值得一提的是，在非洲的一些國家，由于其在政治體制上往往是獨裁集權(quán)，在經(jīng)濟社會上往往沒有一個公平競爭的經(jīng)濟社會環(huán)境，從而導致貪污腐敗、官商勾結(jié)、非實體經(jīng)濟畸形發(fā)展、賄賂公行，這就更加加劇了間接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)的弊端，因為以官僚為主體的權(quán)貴富貴階層即使熱衷于享樂型的、高水平的消費結(jié)構(gòu)，他們也絲毫不用自己出錢，因為他們的消費支出要么來自公款，要么來自企圖巴結(jié)他們的機會主義者。

總之，直接稅優(yōu)于間接稅，直接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)于間接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)。因為間接稅的稅負總是可以被所謂的交納人巧妙地轉(zhuǎn)移到廣大消費者身上。而消費者主體無論在發(fā)達國家還是在發(fā)展中國家都是中下層民眾。難怪一些發(fā)展中國家的老百姓憤憤不平地把間接稅稱為“饅頭稅”，因為窮人的恩格爾系數(shù)遠遠大于權(quán)貴的恩格爾系數(shù)，衣、食、住、行、用等方面的消費支出幾乎是老百姓的全部支出，甚至是老百姓的全部收入，而這一切都是要交納間接稅的。

當代西方發(fā)達國家普遍實行直接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)，而且一部分發(fā)展中國家目前也已開始推行直接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)[2]。西方發(fā)達國家的直接稅比重平均占其稅收總額的67%左右，美國甚至高達80%。拿遺產(chǎn)稅來說，英國高達40%，美國的遺產(chǎn)稅實行超額累進制，最高稅率達55%，日本的遺產(chǎn)稅稅率在60%～70%之間。西方國家在政治制度上屬于資產(chǎn)階級當政的資本主義國家，它們卻敢于向自己(資產(chǎn)階級本身)征收如此之高的各類直接稅，并將二次分配的天平向弱勢群體傾斜，它們的這種向自己、向精英、向能人開刀，能力越大、交稅越多的做法不管出于何種目的，其在客觀上總是有利于廣大民眾、有利于國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的，所有這一切都值得我們深思和借鑒。

而目前我國實行的是徹頭徹尾的間接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)，直接稅幾乎沒有。這種稅制結(jié)構(gòu)極不適應我國經(jīng)濟社會發(fā)展的現(xiàn)實需要和未來趨勢，因為目前我國經(jīng)濟社會發(fā)展已到了中等收入陷阱的邊緣，通貨膨脹彰顯、貧富差距加大、收入分配不公、基尼系數(shù)上揚、腐敗分子和富人的資產(chǎn)開始轉(zhuǎn)移海外、公私投資中的一部分建立在不良借貸的基礎(chǔ)上。這樣的客觀現(xiàn)實要求我們必須或者說不得不拋棄間接稅主導型稅制，轉(zhuǎn)而實行直接稅主導型稅制。如果不立即實行稅制轉(zhuǎn)型，不僅我們的經(jīng)濟發(fā)展難以持續(xù)，甚至會引起人民怨言和群體性社會事件，破壞安定團結(jié)的政治局面。作為人民當家作主的社會主義國家，我們決不能坐視不管甚至縱容馬太效應，我們必須敢于啃稅制改革這塊硬骨頭，在正視帕累托定律的基礎(chǔ)上，推行直接稅主導型稅制，追求帕累托最優(yōu)[3]。

二、稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中應注意的幾個問題

以直接稅為主導的稅制結(jié)構(gòu)對于我們來說是個新鮮事物，新中國成立后我們從未收取過任何種類的直接稅，甚至不知道直接稅是什么東西，而且直接稅的征收對象將是既得利益者和既得利益集團，可見其難度之大。稅制改革的歷程必然是艱難曲折的，我們要把它作為一項復雜的、循序漸進的系統(tǒng)工程來對待。目前，我們應該從以下幾個基礎(chǔ)性的問題入手。

(一)堅決鏟除以腐敗為基核的隱性收入

有關(guān)隱性收入的定義，目前在學術(shù)界爭議頗多，但是有一點可以明確的是，隱性收入絕不是明收入，而是只有收支雙方知道的暗收入，筆者認為應當包括以下幾項：工資外收入、非稅收入、非法收入。其中的非法收入主要是指國家公務人員特別是領(lǐng)導干部由于職務之便、利用手中的權(quán)力，采取權(quán)力尋租、權(quán)錢交易、行賄受賄等手段，圍繞國企改制、土地出讓、礦產(chǎn)開發(fā)、工程建設(shè)等重點領(lǐng)域而獲取的非法收入，以及社會上的不法分子從事走私販私、偷稅逃稅、內(nèi)幕交易、操縱股市、制假售假、騙貸騙匯等經(jīng)濟犯罪活動而獲取的贓款收入。對于這三項隱性收入中的工資外收入和非稅收入要采取逐步規(guī)范并使其最小化的措施，而對于非法收入，則必須采取嚴厲打擊和徹底取締的策略。很明顯，隱性收入與中國共產(chǎn)黨的性質(zhì)和宗旨、與我國的國家性質(zhì)是格格不入的、是背道而馳的，如果不對隱性收入進行雷厲風行的規(guī)范、壓縮、取締、打擊，那就根本談不上進行稅制改革。因為隱性收入是在黑暗中進行的，政府、公民、工商行政部門、稅務部門對其看不到、摸不著，當然無法對其進行收稅。更為嚴重的是，隱性收入不除，不僅不能實現(xiàn)稅制轉(zhuǎn)軌，而且會破壞經(jīng)濟環(huán)境、擾亂經(jīng)濟秩序、加劇資產(chǎn)外逃、擴大貧富差距、助長分配不公，直至釀成社會問題和政治問題。因此，我們應采取壯士斷腕的決心，堅決鏟除隱性收入，把所有公民、組織、社團、法人的一切收入都晾曬在太陽下，并對其征收直接稅。

(二)建立現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系

現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系由現(xiàn)代支付結(jié)算體系、社會信用體系、收入信息監(jiān)測系統(tǒng)、公民收支調(diào)查一體化制度四個部分組成。現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系對于我們來說是全新的概念，我們甚至認為它有悖公民隱私權(quán)保護。事實上，任何一個國家要想實現(xiàn)現(xiàn)代化，必須有一套健全的、與時俱進的現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系。當代西方發(fā)達國家的全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系相當完善，我們常說西方人特別是美國人生活在“玻璃”里面，原因就在于此[4]。在當今西方，不僅個人的信息完全處于可監(jiān)、可控、可知的狀態(tài)，而且任何組織、團體的信息也是可監(jiān)、可控、可知的；不僅個人和組織的經(jīng)濟信息處于可監(jiān)測的狀態(tài)，而且個人的心理隱私、身體隱私、人際關(guān)系隱私、婚姻愛情隱私等也處于事實上的可監(jiān)測狀態(tài)。正是由于西方有一套健全的全面經(jīng)濟信息監(jiān)測體系，才使得西方的稅務部門在征收直接稅時可謂是信手拈來，不費吹灰之力，因為納稅人的一切經(jīng)濟活動都在稅務部門的掌控之中。而目前在我國，可以說是沒有任何的公民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系，公民、組織、團體、法人的許多經(jīng)濟活動完全不在工商、稅務、監(jiān)管部門的視域之內(nèi)，對于這些非稅經(jīng)濟活動、市場外經(jīng)濟活動、潛隱性經(jīng)濟活動，我們的稅務部門可謂是望洋興嘆、鞭長莫及，根本不可能向他們征收一分一厘的稅款。面對許多經(jīng)濟活動不能納入稅收范圍、不可監(jiān)控的局面，我們必須在借鑒西方全民經(jīng)濟信息監(jiān)測系統(tǒng)成功運行的先進經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的具體情況，整合公安、民政、社保、住房、銀行、稅務、工商等相關(guān)部門的人才資源、技術(shù)資源、信息資源，廣泛吸收各方面專家、學者的充分參與，迅速建立起適合我國國情的現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測系統(tǒng)，為直接稅主導型稅制結(jié)構(gòu)的順利建立打下堅實的基礎(chǔ)。當然，我們必須明確的是，現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系得以建立、健全、運行的基礎(chǔ)和支柱必須是也必然是各種法律和規(guī)章制度的制定、健全和在實踐中不折不扣的全面貫徹執(zhí)行。也就是說，我們要建立的現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測系統(tǒng)的血肉和骨骼只能是法律和規(guī)章制度，沒有健全的法制及其順利實施，我們就不可能建立起現(xiàn)代全民經(jīng)濟信息監(jiān)測體系，自然人和法人依法納稅的行為和觀念就沒有外在的壓力和內(nèi)部的動力。

(三)迅速開征下列直接稅稅種

稅制轉(zhuǎn)變不能拖延，越拖延造成的后果越嚴重、阻力越大。目前我們應該以點帶面、整體推進，迅速開征以下直接稅稅種：個人所得稅(已征)、房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、壟斷稅、土地增值稅、資本利得稅。由于個人所得稅我們已開征多年，并且征收方法相對合理，本文就不再詳細論述了。

1.房產(chǎn)稅

我國的房產(chǎn)稅征收雖然醞釀多年，而且開征了住房交易環(huán)節(jié)的契稅和個人所得稅，但事實上我國根本沒有征收正統(tǒng)意義上的房產(chǎn)稅。只是到2013年2月20日國務院才在其頒布的“新國五條”中，籠統(tǒng)地、原則性地提出要“加快推進房產(chǎn)稅改革試點工作，并逐步擴大到全國”，而對房產(chǎn)稅的稅率、納稅對象并未明確規(guī)定，反而把制定和實施包括房產(chǎn)稅在內(nèi)的樓市調(diào)控細則的權(quán)力交給了各省市地方政府，至今大部分省市仍未出臺房地產(chǎn)市場調(diào)控細則。筆者認為在房產(chǎn)稅的征收方面，我國應該學習韓國、日本，尤其是韓國。這兩個國家原則上只允許一個家庭一套房子，對于二套及多套房擁有者課以重稅，甚至依法追究刑事責任[5]。據(jù)此，我國的樓市調(diào)控政策和房產(chǎn)稅征收原則應該是“全民房產(chǎn)信息監(jiān)測，一戶一套，多者重稅，既往仍咎，杜絕炒房，安居樂業(yè)”。需要說明的是，房地產(chǎn)雖然是商品，但它不是一般意義上的商品，它不能成為少數(shù)人牟取暴利的工具和手段，只能一戶一套，對于炒房者要課以重稅，對于開發(fā)商更應該課以重稅。如果重稅不能禁絕炒房的話，就要動用法律手段，依法禁止任何人擁有二套以上房產(chǎn)或炒房。在二套房以上擁有者和炒房者消失的情況下，房產(chǎn)稅的稅負則全部由開發(fā)商承擔，因為一戶一套房者決不能納稅。

2.遺產(chǎn)稅

當代西方國家甚至韓國、新加坡、巴西等新興工業(yè)化國家的遺產(chǎn)稅征收相當普遍，遺產(chǎn)稅征納方面的法律、規(guī)制、制度十分完備，而且運行順暢，人們甚至已經(jīng)形成了依法繳納遺產(chǎn)稅的潛意識，他們?nèi)鐚嵣陥筘敭a(chǎn)，踴躍納稅。許多富貴、權(quán)貴甚至在生前立下遺囑把自己的絕大部分以至于全部財產(chǎn)死后捐給國家，用于社會公益事業(yè)，而不是留給法定繼承人。在西方國家，人們不但不以繼承親屬或長輩的財產(chǎn)為榮，而且反以為恥，人們習慣于十八歲離開父母，獨立謀生。中國則不同，在中國的傳統(tǒng)文化里面，子承父業(yè)、父債子還似乎是天經(jīng)地義的事。人們視財產(chǎn)繼承為當然之事，普遍反對征收遺產(chǎn)稅。這種現(xiàn)象容易助長不勞而獲和就業(yè)用人方面的腐敗，不利于在全社會特別是年輕人中間形成勤勞致富、合法經(jīng)營致富的良好社會風氣，不利于各項生產(chǎn)建設(shè)事業(yè)的長足發(fā)展，必須立即予以改正。改正的一個較好方法就是征收遺產(chǎn)稅，當然遺產(chǎn)稅開始征收時的起征點可以高一些，稅率可以低一些，而且開征之前要做好一項基礎(chǔ)性工作，即依靠嚴密的法律和制度對遺產(chǎn)進行全方位的、實時的監(jiān)測，以防隱匿財產(chǎn)現(xiàn)象的發(fā)生。

3.壟斷稅

西方資本主義國家經(jīng)濟發(fā)展的一個必然產(chǎn)物就是壟斷，就是金融寡頭的出現(xiàn)，但是資產(chǎn)階級政府深知壟斷不利于經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，不利于保持社會穩(wěn)定，因此早在20世紀初期，美國總統(tǒng)西奧多·羅斯福就公開聲稱自己是托拉斯的敵人，開始向壟斷宣戰(zhàn)。今天西方國家已經(jīng)建立了一套完整的反壟斷體制，并且運行效果良好，綜合運用課稅、罰款、法辦等手段，對壟斷進行多重限制。我國經(jīng)過三十余年的改革開放和經(jīng)濟高速增長，經(jīng)濟領(lǐng)域已經(jīng)出現(xiàn)了嚴重的壟斷現(xiàn)象，這十分不利于公平的、自由的競爭環(huán)境的形成，不利于國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，因此必須對壟斷進行限制。目前我國的現(xiàn)實社會經(jīng)濟條件尚不允許我們依法嚴厲取締各類壟斷，要想限制壟斷，只有征收壟斷稅這一無奈之舉。壟斷稅的征收對象應該是自然資源壟斷行業(yè)和大型支柱產(chǎn)業(yè)。而且壟斷稅應該與資源稅、土地增值收益稅、有償使用稅、生態(tài)環(huán)境補償稅、央企高管薪酬管理等結(jié)合起來，交互使用、互相促進。

4.土地增值稅

目前我國沒有開征土地增值稅，因為我們沒有開征此稅種的前提條件。就當下的實際情況來看，我國憲法雖然規(guī)定土地屬于國有，我國法律雖然規(guī)定耕地屬于農(nóng)民集體所有，但是在具體的土地流轉(zhuǎn)或者地權(quán)轉(zhuǎn)讓實踐中，中央政府對土地的所有權(quán)沒有落到實處，農(nóng)民對土地的所有權(quán)更沒有落到實處。欲根除土地財政、保住18億畝耕地、維持生態(tài)平衡、為國家提供必需的生產(chǎn)建設(shè)用地，必須在明確農(nóng)民的“兩個主體”地位的基礎(chǔ)上，形成由市場決定土地價格的土地流轉(zhuǎn)體制，并征收適當?shù)耐恋卦鲋刀?。目前我國地?quán)轉(zhuǎn)讓的甲方(主導方)是各級政府的領(lǐng)導干部，乙方是用地單位的領(lǐng)導和開發(fā)商，把農(nóng)民排斥在地權(quán)轉(zhuǎn)讓的主體之外，這是有違我國憲法和法律的。今后我們必須落實農(nóng)民的兩個主體地位，即農(nóng)民是土地產(chǎn)權(quán)的所有者、土地流轉(zhuǎn)市場的甲方，讓農(nóng)民在市場上與生產(chǎn)建設(shè)用地方直接博弈，由市場決定土地的市場價格，政府的角色轉(zhuǎn)變?yōu)榻灰字刃蚓S護者、監(jiān)管者和中間人，并讓稅務部門充當土地增值稅的收取者。土地增值稅向誰收取呢？當然不能向農(nóng)民收取任何稅費，土地市場價格收益完全歸農(nóng)民，以此作為農(nóng)民的財產(chǎn)性收入，而且農(nóng)民享有土地被開發(fā)后的終身受益權(quán)。那么，土地增值稅只能向使用土地的生產(chǎn)建設(shè)方(包括公私單位和開發(fā)商)征收，因為它們是土地增值收益的主要受惠方。

5.資本利得稅

資本利得稅在當代西方國家頗為普遍，國家對實體經(jīng)濟部門和虛擬經(jīng)濟部門、對物質(zhì)生產(chǎn)部門和非物質(zhì)生產(chǎn)部門、對中小投資者和金融寡頭都征收資本利得稅，而且目前傾向于向虛擬經(jīng)濟部門和金融投機者征收該稅[6]。根據(jù)目前我國經(jīng)濟社會發(fā)展的客觀現(xiàn)實情況，我國不應該向中小微型實體經(jīng)濟部門和個人征收該稅，也不能向公益性非物質(zhì)生產(chǎn)部門和中小投資者征收該稅。資本利得稅的重點應該放在金融證券投機者、壟斷性行業(yè)、上市公司的股票增值上，尤其應放在影子銀行、私募基金、投資公司、金融衍生體、信托公司上。當今西方國家已注意到了虛擬經(jīng)濟的負作用，開始打壓虛擬經(jīng)濟體的生存空間，向它們征收羅賓漢稅。在我國，虛擬經(jīng)濟體雖然初露端倪，但是已經(jīng)顯現(xiàn)出比西方國家大得多的欺詐性、暴利性和對經(jīng)濟秩序的破壞性，因此更應該對它們課以資本利得稅。

綜觀全文可知，由間接稅主導型稅制向直接稅主導型稅制轉(zhuǎn)變已經(jīng)成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求，早轉(zhuǎn)早受益，晚轉(zhuǎn)難度大。

[1]王春萍，賀 強.中外稅制改革與借鑒[M].北京：中華工商聯(lián)合出版社，1996:268.

[2]樊麗明.西方國家財政稅收論綱[M].濟南：山東大學出版社，1993:127.

[3]王 怡.立憲政體中的賦稅問題[J].法學研究，2004(9):16.

[4]劉 佐.遺產(chǎn)稅制度研究[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2003:61.

[5]王智波.房產(chǎn)稅改革中的公平問題研究[J].中國經(jīng)濟問題，2011(5):85.

[6]石子印.財產(chǎn)稅效率的作用機制考察[J].改革，2008(2):67.

[責任編輯：楊金玉]

2016-10-09

2016年度河南省政府決策研究招標課題“河南物聯(lián)網(wǎng)建設(shè)問題研究”，項目編號：2016B103。

李起云(1979— )，男，河南省汝南縣人，重慶工商大學馬克思主義學院2014級碩士研究生，研究方向為當代中國改革創(chuàng)新。

F810.422

A

1002-6320(2017)01-0119-04