郭 宇

（110013 上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司沈陽分行 遼寧 沈陽）

論我國個人所得稅的不足與完善

郭 宇

（110013 上海浦東發(fā)展銀行股份有限公司沈陽分行 遼寧 沈陽）

個人所得稅是以個人所得為征收對象的一種稅；具有調(diào)節(jié)個人收入差距；增加國家財政收入等功能?？墒俏覈鴤€人所得稅的開征并沒有充分實現(xiàn)其立法價值；立法不完善是主要原因之一。2011年6月10日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議對其進(jìn)行了第六次修正；然而；此次修正延續(xù)了個人所得稅制“只動皮毛；不傷筋骨”的傳統(tǒng)。目前；我國個人所得稅制需要的是全面的修改；而不僅僅是局部的修正。

個人所得稅；現(xiàn)狀；不足；完善

一、個人所得稅概述

（一）個人所得稅的含義

個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個人所得稅的納稅人是指在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。

（二）個人所得稅的特點

（1）個人所得稅屬于直接稅，其稅負(fù)只能由自己承擔(dān)而不能由他人代替；

（2）個人所得稅屬于對人稅，是以作為主體的人為基礎(chǔ)并考慮個人具體情況而征收的一種稅；

（3）個人所得稅屬于主稅，是由國家公布稅法開征并納入國家預(yù)算收入的一種稅；

（4）個人所得稅是地方稅，是相對于中央稅、中央和地方共享稅而言的，其稅收收入歸地方政府所有，管理工作也由地方政府負(fù)責(zé)；

（5）個人所得稅是調(diào)控稅，其課稅目的主要為加強宏觀調(diào)控、維護(hù)國家稅收收益、調(diào)節(jié)個人收入和緩解社會分配不公；

（三）個人所得稅的課稅原則

個人所得稅的課稅原則有“屬地主義原則”和“屬人主義原則”之分。屬地主義原則只對來源于本國的收入征稅，而不論納稅人是否屬于公民還是居民；屬人主義原則只對本國的公民或居民征稅，而不論其收入來源于國內(nèi)還是國外。

二、我國個人所得稅的立法現(xiàn)狀

新中國成立后，廢除了舊的個人所得課稅制度，并于1950由政務(wù)院頒布了《全國稅政實施要則》，其中列舉了 對個人所得征稅的稅種，主要有薪金報酬所得稅和存款利息所得稅。然而，當(dāng)時我國居民的勞動報酬不高，種類也不多，又由于文化大革命中取消了稿酬，使得薪金報酬所得稅一直未能得到開征。十一屆三中全會以后，改革開放政策的實施為我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了契機，國民收入有了較大的提高，高收入階層開始出現(xiàn)，個體經(jīng)濟也飛速發(fā)展，種種跡象把稅制改革推上議事日程?！吨腥A人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》、《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》相繼公布，形成了個人所得稅“三稅并立”的局面。它們的頒布實施在一定程度上增加了國家的財政收入，調(diào)節(jié)了個人收入分配的不公，緩解了由此帶來的社會壓力。

1992年以后，我國數(shù)次修改個人所得稅法，形成了我國個人所得稅的立法現(xiàn)狀：

（1）1993年修改個人所得稅法，實行“三稅合一”。1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議通過了《全國人大常委會關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，解決了三稅并立的局面，實現(xiàn)了三稅合一。

（2）1999年修改個人所得稅法，對儲蓄存款利息征收個人所得稅。1999年8月30日第九屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第十一次會議通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，規(guī)定對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，并授權(quán)國務(wù)院規(guī)定征收辦法，隨后，國務(wù)院根據(jù)授權(quán)發(fā)布了《對個人儲蓄存款利息所得征收個人所得稅的實施辦法》，對利息稅征收個人所得稅。儲蓄存款利息稅的征收在一定程度上刺激了居民的消費需求，調(diào)節(jié)了個人收入，增加了財政收入，提高了財政轉(zhuǎn)移支付能力，激活了我國的經(jīng)濟市場。

（3）2005年10月27日全國人大常委會通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將工資、薪金收入的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)修改為月收入1600元。然而，這一費用扣除標(biāo)準(zhǔn)還是偏低，于是2007年12月29日全國人大常委會又通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》，將費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到月收入2000元。

（4）2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》第六次修正），個人所得稅免征額將從現(xiàn)行的2000元提高到3500元，同時，將現(xiàn)行個人所得稅第1級稅率由5%修改為3%，9級超額累進(jìn)稅率修改為7級，取消15%和40%兩檔稅率，擴大3%和10%兩個低檔稅率的適用范圍。

三、我國個人所得稅立法的不足與完善

（一）立法不足

（1）個人所得稅稅率設(shè)計不合理，數(shù)量檔次過多、稅率偏高。稅率設(shè)計欠缺公平。

（2）個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)有缺陷，對凈收入征稅是個人所得稅最顯著的特點，也是量能原則的具體表現(xiàn)，這就要求國家在征稅時應(yīng)考慮費用扣除的問題?？梢哉f，費用扣除制度的合理與否已成為判斷某國個人所得稅法發(fā)展水平的重用標(biāo)準(zhǔn)之一?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)一般包括三部分內(nèi)容：①成本費用，即為獲取某項收益所必須付出的相關(guān)費用；②生計費用，即納稅人及其贍養(yǎng)人保持最低生活水平所必須付出的費用，它是扣除制度的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；③個人免稅，即為體現(xiàn)量能、公平原則而必須給予減免的某些所得。

（3）個人所得稅配套稅種不健全。個人所得稅法不是萬能的，它不能解決所有的問題。如果將目前存在的個人納稅負(fù)擔(dān)過重、征管不利等問題全部歸罪于個人所得稅的不完善顯然有失公允，個人所得稅功能的發(fā)揮還需要配套稅種的完善。然而，目前我國個人所得稅的相關(guān)配套稅種并不完善。如欠缺社會保障稅、遺產(chǎn)稅等。

（二）完善

（1）降低個人所得稅率，減少稅率檔次，降低邊際稅率；

（2）建立科學(xué)合理的個人所得稅費用扣除制度，費用扣除制度是我國個人所得稅制改革中的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。應(yīng)具體問題具體分析，避免一刀切；也應(yīng)允許扣除特別的費用支出，如重大事故費用支出、購房還貸支出、教育經(jīng)費等。