趙 茹

（030006 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院 山西 太原）

司法實(shí)踐

企業(yè)偷稅漏稅手段及其防范分析

趙 茹

（030006 山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院 山西 太原）

依法納稅，人人有責(zé)。作為國家財(cái)政收入來源之一，稅收擔(dān)負(fù)著使政府日常生活能正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要責(zé)任。目前國內(nèi)有許多企業(yè)出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定，本文主要針對企業(yè)偷稅漏稅的手段及其防范措施展開分析。

企業(yè)；偷稅漏稅；手段；防范措施

為了私人利益，近年來，企業(yè)的偷稅漏稅手段層出不窮，給國家財(cái)政造成巨大的損失。為了改變這一現(xiàn)象，國家有關(guān)部門要對企業(yè)偷稅漏稅的犯罪行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。主要研究其手段，采取相應(yīng)的防范措施。

一、企業(yè)偷稅漏稅手段

1.多頭開戶，隱瞞實(shí)際收入

有許多企業(yè)為了達(dá)到偷稅漏稅的目的，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對他們的稅款征收最少，就向稅務(wù)機(jī)關(guān)只提供一個賬戶的資料，而隱瞞了多個賬戶一起使用的事實(shí)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對其進(jìn)行檢查審核時，并不能找到企業(yè)有其他賬戶的證據(jù)，因?yàn)?，企業(yè)在平時進(jìn)行財(cái)務(wù)交易時，常常會毀滅稅單、存根這樣的有力證據(jù)。再加上對于偷稅漏稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管力度不足，不能阻止企業(yè)少交稅款的行為。

2.利用多列成本，費(fèi)用等支出手段進(jìn)行偷稅

多列成本，就是使企業(yè)的實(shí)際收入與賬簿記錄不對等，賬簿上多記載的是支出費(fèi)用，而經(jīng)濟(jì)收入一項(xiàng)卻記錄很少。支出費(fèi)用可以從固定資產(chǎn)的折舊擠占費(fèi)用入手，使其費(fèi)用增加。還可以在記錄生產(chǎn)成本一項(xiàng)時，在原來的成本基礎(chǔ)上，提高成本，用成本計(jì)算方法計(jì)算的成本費(fèi)用要比實(shí)際的多很多。這就使得企業(yè)支出款項(xiàng)很大，而稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有掌握企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，使得企業(yè)偷稅漏稅犯罪行為得逞。

3.企業(yè)進(jìn)行虛假納稅申報(bào)

企業(yè)在進(jìn)行納稅申報(bào)時，隱瞞自己的實(shí)際經(jīng)營狀況和企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，使得上交的納稅申報(bào)表與財(cái)務(wù)會計(jì)表嚴(yán)重出現(xiàn)縮水現(xiàn)象，不能使稅務(wù)機(jī)關(guān)了解實(shí)情，從而減少了國家才會只能收入。

4.企業(yè)在損益方面制造虛假信息

企業(yè)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)收入的申報(bào)時，對其進(jìn)行虛報(bào)，相反在企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失方面時卻加大虛報(bào)量。另一方面，發(fā)票數(shù)額與實(shí)際消費(fèi)數(shù)值不對等，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)真實(shí)情況，從而使國家財(cái)政收入縮減。

5.利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行偷稅漏稅

優(yōu)惠政策是針對小規(guī)模企業(yè)的，是國家對其進(jìn)行鼓勵的手段，偷稅漏稅企業(yè)卻看到了減少稅款的契機(jī)，采用各種手段對自己的表面資料進(jìn)行偽裝，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法發(fā)現(xiàn)其真實(shí)面目，給了它偷稅的機(jī)會。

6.利用稅率偷稅漏稅

稅率的高低情況關(guān)系著國家稅收收支是否平衡，納稅人的類型不同、區(qū)域不同、生產(chǎn)產(chǎn)品種類不同，會有不同的稅率，企業(yè)就鉆了這個空子，生產(chǎn)不同稅率的產(chǎn)品，在進(jìn)行繳納稅款時，避開高稅率產(chǎn)品，全都按照低稅率產(chǎn)品來進(jìn)行繳納，從而達(dá)到偷稅漏稅目的。

二、企業(yè)偷稅漏稅防范措施

1.提高企業(yè)人員的納稅意識

提高企業(yè)人員的納稅意識，是減少企業(yè)偷稅漏稅犯罪行為的有效措施，只有從根源上入手，才能解決問題。企業(yè)人員將依法納稅，人人有責(zé)意識深入心中，才會避免偷稅漏稅的發(fā)生。相關(guān)部門要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)納稅方面的宣傳力度，通過發(fā)放傳單、刊登商業(yè)報(bào)紙的方式使企業(yè)人員能夠隨處可以看到納稅事項(xiàng)，還可以通過先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，大肆的宣傳納稅的重要性，使他們真正意識到自己作為國家公民的一員,是有義務(wù)繳納稅款的。

2.改革完善現(xiàn)行稅制

對于現(xiàn)有稅法中的漏洞加以修補(bǔ)，使其逐漸完善。使制定的企業(yè)所得稅法能適用于所有類型的企業(yè)，不會使它們鉆企業(yè)規(guī)模不同，稅款繳納不同的空子。這是因?yàn)椴煌髽I(yè)的稅率不同，給規(guī)模比較大的企業(yè)帶來巨大的稅務(wù)，從而在市場經(jīng)濟(jì)中，相比其他企業(yè)，競爭地位不夠高。當(dāng)企業(yè)的所得稅率標(biāo)準(zhǔn)一樣時，有利于使它們的競爭力達(dá)到平衡狀態(tài)，這樣就有效避免了偷稅漏稅犯罪行為的發(fā)生。

3.加大對企業(yè)偷稅漏稅的處罰力度

對于企業(yè)偷稅漏稅犯罪行為，國家根據(jù)它們實(shí)際的偷稅漏稅數(shù)額，進(jìn)行不同程度的處罰，國家要對漏稅懲罰的相關(guān)法律進(jìn)行完善，使其能有效的對犯罪企業(yè)進(jìn)行有效的制約和警示作用，對于偷稅漏稅次數(shù)少、數(shù)值小的企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)處罰以及警告作用；對于偷稅漏稅行為嚴(yán)重的企業(yè)除了要進(jìn)行財(cái)務(wù)處罰，使其彌補(bǔ)之前所應(yīng)該繳納的稅款，還要進(jìn)行刑事處罰；對于稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在依法執(zhí)法過程中觸犯企業(yè)利益而遭受報(bào)復(fù)的行為，在法律規(guī)定范圍內(nèi)要進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊。這樣的措施使企業(yè)對納稅具有強(qiáng)烈的法律意識，不敢再犯。

4.加強(qiáng)發(fā)票管理

傳統(tǒng)的發(fā)票無碳復(fù)寫發(fā)票，因其手動填寫數(shù)額的特點(diǎn)，使企業(yè)偷稅漏稅有了可乘之機(jī)，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該用新版本的發(fā)票來代替?zhèn)鹘y(tǒng)的，針對不同的納稅人，實(shí)行不同的發(fā)票，改變了傳統(tǒng)發(fā)票虛開數(shù)額、隨意借用的缺陷。實(shí)行“以票控稅”，就是將稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)用、開具、作廢的發(fā)票及發(fā)票具體信息與企業(yè)申報(bào)的納稅金額進(jìn)行對比，看其是否等同。

5.嚴(yán)肅稅法執(zhí)法

偷稅漏稅違法行為的發(fā)生，一方面是企業(yè)用了不正規(guī)的手段，另一方面執(zhí)法機(jī)關(guān)沒有依法執(zhí)法，執(zhí)法不公，沒有對犯罪企業(yè)進(jìn)行有力的打擊。因此，國家相關(guān)部門一定要加大執(zhí)法力度，使偷稅漏稅的企業(yè)得到嚴(yán)厲的處罰，使其受到約束。相關(guān)部門還要加強(qiáng)對企業(yè)納稅情況的監(jiān)督，必要情況下，對其收入狀況等方面進(jìn)行全面的調(diào)查，看他們的申報(bào)情況是否屬實(shí)。一旦發(fā)現(xiàn)不屬實(shí)，就要按照法律，進(jìn)行處罰。

三、結(jié)語

企業(yè)偷稅漏稅手段主要有發(fā)票濫用、生產(chǎn)費(fèi)用核算等，新技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)偷稅漏稅又有了新的方式，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對企業(yè)稅務(wù)的監(jiān)督，杜絕偷稅漏稅行為的發(fā)生。減少偷稅漏稅犯罪行為，做好公民的依法納稅義務(wù)，有助于國家財(cái)政穩(wěn)定。

[1]張倩.企業(yè)偷漏稅手段及其防范案例分析[J].中國市場,2016,(42):120-121+135.

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[3]楊本明.企業(yè)偷稅漏稅手段及其防范探討[J].現(xiàn)代商業(yè),2013,(20):217.

趙茹（1991.08～），女，漢族，山西省孝義市人，學(xué)歷：本科，畢業(yè)院校：2014年畢業(yè)于山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)專業(yè)，學(xué)位：學(xué)士學(xué)位，單位名稱：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。