楊樺

摘要：在長期的發(fā)展中，企業(yè)對經(jīng)營者業(yè)績評價都是以會計利潤為基礎(chǔ)的，然而，對于會計利潤來說，它并不能從實(shí)質(zhì)上反映其業(yè)績。在對經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價時，必須分析經(jīng)營者的實(shí)際付出，結(jié)合企業(yè)的貢獻(xiàn)狀況合理評價經(jīng)營者業(yè)績。另外，還有一些項目沒有列入會計利潤，但它確實(shí)推動了經(jīng)營者經(jīng)營，所以也要在進(jìn)行業(yè)績評價時加入這些項目。

關(guān)鍵詞：會計利潤 業(yè)績評價 缺陷改進(jìn)

在對業(yè)績進(jìn)行評價時，分析利潤和收益是其關(guān)鍵，這種利潤和收益本身是會計利潤。對于理論和實(shí)踐來說，它們反映了會計利潤會計利潤本身的缺陷，所以在理論界出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)利潤理念，實(shí)施新的考核方式。文章具體分析了會計利潤的缺陷和改進(jìn)方式，為相關(guān)人員提供參考和借鑒。

一、以收支基礎(chǔ)或者以能力為基礎(chǔ)

在對于經(jīng)營者的業(yè)績進(jìn)行評價時，必須對經(jīng)營者的能力發(fā)揮水平進(jìn)行分析，具體來看主要有兩個角度：第一，企業(yè)的會計利潤有沒有影響經(jīng)營者的能力。因?yàn)闀嬂麧櫤褪杖胫С龆加幸欢ǖ年P(guān)系，所以在評價經(jīng)營者能力時必然會牽扯到收入支出問題；第二，企業(yè)會計利潤水平影響著經(jīng)營者能力，所以經(jīng)營者主體不同，會計利潤的收入支出作用也會不同。

在會計利潤里，什么樣的收支事項不會影響到經(jīng)營者的能力呢？第一，市場價格的變動不會影響經(jīng)營者能力付出，對于企業(yè)來說，市場價格變動是外部因素，它是被整個市場的行為影響的。除了壟斷的狀況，每一個單位都無法決定市場價格，因此，單個企業(yè)的經(jīng)營者能力難以影響市場價格。正因如此，在評價考核經(jīng)營者的能力和業(yè)績時不應(yīng)該把市場價格變動融入其中。市場價格變動一方面會導(dǎo)致會計利潤收入產(chǎn)生影響，另一方面也會對會計利潤支出產(chǎn)生影響。要想使市場價格不影響經(jīng)營者，就要從兩個方面控制價格變動的不良影響，進(jìn)一步控制會對會計利潤的影響，控制市場價格的因素影響，具體來看，這主要適用于對會計收入和支出的市場價格因素的情境，第二，要通過會計收入以及支出變動問題，進(jìn)一步控制市場的價格。綜合來看，要通過會計收入的狀況，結(jié)合支出變動狀況，合理匹配市場的價格，盡管現(xiàn)在的會計利潤中還有很多和經(jīng)營者能力無關(guān)的部分，但是其中的政策變化和市場價格變化等必須及時去除。

二、以稅收為基礎(chǔ)還是資本保全基礎(chǔ)

對于會計利潤來說，它和稅前收支有關(guān)范圍有一定影響。對于稅法來說，其明確規(guī)定的稅務(wù)會計收支范圍標(biāo)準(zhǔn)和所有者的資本保全所必須的相關(guān)內(nèi)容有很大不同，因此從所有者的方面來看，要想合理評價經(jīng)營者業(yè)績集團(tuán)按照資本保全的具體要求，明確會計利潤形成的收支范圍，進(jìn)一步按照其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價。然而我國現(xiàn)在的會計建立初衷是為了滿足政府稅收，發(fā)展到今天，會計還是具有這一特征。因?yàn)橘Y產(chǎn)的補(bǔ)償成本是通過歷史成本價提出的，所以在評價經(jīng)營者業(yè)績時會受到影響，導(dǎo)致會計利潤提高。這樣的提高在根本上是因?yàn)橘Y產(chǎn)補(bǔ)償成本變少導(dǎo)致的，不是因?yàn)榻?jīng)營者能力影響。從目前來看，我國的企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)里使用的還是歷史成本來對補(bǔ)償成本進(jìn)行提取，缺乏對漲價部分的重視力度。盡管企業(yè)看似獲得了會計利潤，但是根本上是因?yàn)橛行├麧櫴琴Y本數(shù)量保全的組成部分。要想合理評價經(jīng)營者業(yè)績水平，就要調(diào)整會計利潤狀況，滿足資本數(shù)量保全需要。

三、數(shù)量基礎(chǔ)還是質(zhì)量基礎(chǔ)

事實(shí)上，評價經(jīng)營者的業(yè)績時是對已經(jīng)得到的利潤進(jìn)行評價，然而對于利潤來說，其穩(wěn)定性是以未來的發(fā)展為基礎(chǔ)的，所以現(xiàn)在的經(jīng)營者業(yè)績評估時忽視了利潤未來的穩(wěn)定性方面。對于所有者來說，它的投資是長遠(yuǎn)的，所以會努力提高投資收益的穩(wěn)定性。會計利潤的計量是以年為單位的，所以具有一定的短期性。對于會計利潤來說，如果企業(yè)不同，會計利潤結(jié)構(gòu)也會存在差異。對于我國的證監(jiān)會來說，它明確規(guī)定了公司上市必須明確主營業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷售和利潤所占比率的規(guī)定。把規(guī)定應(yīng)用到實(shí)際的經(jīng)營者業(yè)績過程里，就代表在會計利潤相同時，主營業(yè)務(wù)和經(jīng)常性業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的利潤比重越大經(jīng)營者的業(yè)績越好。在評估經(jīng)營者業(yè)績質(zhì)量時，還會受到研究和開發(fā)資金的影響。通過分析會計利潤數(shù)量可以得知，如果提取的研究與開發(fā)費(fèi)用比較多，相反會計利潤會比較少，對應(yīng)的經(jīng)營者的業(yè)績水平不高。然而，因?yàn)檠芯亢烷_發(fā)費(fèi)用企業(yè)長期利潤發(fā)展的根基，所以，只有加大重視力度，才可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。從會計利潤質(zhì)量的層次分析可以得知，提取的研究力度越大，開發(fā)費(fèi)用越多，其實(shí)際效果越好。通過這樣的評價體系，有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)營者行為的長期化，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤。

四、結(jié)束語

會計利潤和企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績歷來是相關(guān)研究者的分析重點(diǎn)，文章通過從收支基礎(chǔ)還是能力基礎(chǔ)，稅收基礎(chǔ)還是資本保全基礎(chǔ)，數(shù)量基礎(chǔ)還是質(zhì)量基礎(chǔ)三個方面加以分析，進(jìn)一步探討會計利潤和經(jīng)營者業(yè)績的關(guān)系，為相關(guān)人員提供參考和借鑒。

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