李宏達+劉秀麗

摘要： 本文擬對云南某高校校辦企業(yè)財務(wù)情況進行分析，運用歷年財務(wù)數(shù)據(jù)進行對比，針對財務(wù)管理中存在的問題，提出加強財務(wù)管理隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員素養(yǎng)、建立有效的內(nèi)部控制體系、強化企業(yè)管理者及財務(wù)經(jīng)理的監(jiān)督管理、形成合理的收益分配機制等改進措施。

Abstract： This paper analyzes the financial situation of a university owned enterprise in Yunnan. Based on the previous financial data comparison， according to the problems in financial management， it is put forward to strengthen financial team construction， improve financial staff literacy， establish effective internal control system， enhance supervision of enterprise manager and financial manager， and form a reasonable benefit distribution mechanism.

關(guān)鍵詞： 校辦企業(yè)；財務(wù)管理；改進措施

Key words： university owned enterprises；financial management；improvement measures

中圖分類號：G475 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）35-0068-03

0 引言

云南某大學(xué)為了解決科研經(jīng)費、科研成果轉(zhuǎn)化問題及后勤社會化問題，先后成立了科技產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理有限公司、城鄉(xiāng)規(guī)劃研究院有限公司、環(huán)境科學(xué)與工程研究院有限公司、駕駛培訓(xùn)有限公司、科技園有限公司、設(shè)計研究院、學(xué)生社區(qū)管理有限公司、頤園接待中心、專家樓賓館等9家校辦企業(yè)，2014年末注冊總資本4748.10萬元，在職職工336人，實現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值6782.46萬元。校辦企業(yè)最初在學(xué)校發(fā)展經(jīng)濟、增加創(chuàng)收方面起到了積極的作用，但由于校辦企業(yè)的特殊性，其受學(xué)校事業(yè)單位及企業(yè)雙重管理，在發(fā)展過程中暴露出許多財務(wù)管理方面的問題，嚴重制約了校辦企業(yè)的發(fā)展，甚至成為學(xué)校的負擔(dān)。本文通過對云南某大學(xué)校辦企業(yè)財務(wù)歷史數(shù)據(jù)分析，不再停留在口頭上的一些理論分析，有針對的從企業(yè)自身方面全面提出解決方案。

1 校辦企業(yè)財務(wù)分析

1.1 償債能力分析

償債能力是指企業(yè)償還本身所欠債務(wù)的能力。償債能力的衡量方法有兩種：一種是比較可供償債資產(chǎn)與債務(wù)的存量，若資產(chǎn)存量超過債務(wù)存量較多，則認為償債能力較強；另一種是比較經(jīng)營活動現(xiàn)金流量和償債所需現(xiàn)金，若產(chǎn)生的現(xiàn)金超過需要的現(xiàn)金較多，則認為償債能力較強。（表1）

流動比率/速動比率表明每1元流動負債有多少流動資產(chǎn)/速動資產(chǎn)作為保障，流動比率/速動比率越大，通常認為短期償債能力越強。一般認為，企業(yè)合理的最低流動比率是2，速凍比率是1，這是因為企業(yè)流動性較大的流動資產(chǎn)至少要等于流動負債，企業(yè)短期償債能力才會有保證。從校辦企業(yè)的數(shù)據(jù)來看，2014年流動比率0.64、速動比率0.637，雖然企業(yè)流動資產(chǎn)中主要是容易變現(xiàn)的資產(chǎn)，存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)很少，但是，流動比率和速動比率都嚴重小于參考值，說明企業(yè)的償債能力較弱?，F(xiàn)金比率0.40，遠大于經(jīng)驗研究中的0.20，說明企業(yè)將過多的資源占用在盈利能力較低的現(xiàn)金資產(chǎn)上，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)不盡合理，盈利能力將受到極大影響。

從長期償債能力來看，校辦企業(yè)2014年的資產(chǎn)負債率為54.01%，高于50%，說明校辦企業(yè)資產(chǎn)來源主要依靠的是負債，財務(wù)風(fēng)險較大。2014年產(chǎn)權(quán)比率117.48%，比2013年126.10%，有所下降，數(shù)據(jù)表明校辦企業(yè)舉債經(jīng)營程度下降，財務(wù)風(fēng)險有所減小，但從總體上講，校辦企業(yè)存在償債能力較弱、資本結(jié)構(gòu)不盡合理、財務(wù)風(fēng)險較大的問題。

1.2 營運能力分析

營運能力主要指資產(chǎn)運用、循環(huán)的效率高低。一般而言，資金周轉(zhuǎn)速度越快，說明企業(yè)的資金管理水平越高，資金利用效率越高，企業(yè)可以以較少的投入獲得較多的收益。因此，營運能力指標(biāo)是通過投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系反映。主要包括：流動資產(chǎn)營運能力分析、固定資產(chǎn)營運能力分析和總資產(chǎn)營運能力分析三個方面。

2014年校辦企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為74.76，周轉(zhuǎn)天數(shù)為4.8天；存貨周轉(zhuǎn)率為76.32，周轉(zhuǎn)天數(shù)為4.7天；流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.49，周轉(zhuǎn)天數(shù)為241天。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率都較高，說明企業(yè)應(yīng)收賬款能夠及時收回且存貨不存在擠壓現(xiàn)象，然而流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率嚴重偏低，周轉(zhuǎn)一次需241天，說明企業(yè)的流動資產(chǎn)營運能力不強，應(yīng)收賬款及存貨可能受科技型企業(yè)特殊性質(zhì)的影響，存貨量少導(dǎo)致。2014年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率1.04，周轉(zhuǎn)天數(shù)為346天；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為0.46，周轉(zhuǎn)天數(shù)為783天，說明校辦企業(yè)的固定資產(chǎn)營運能力及總資產(chǎn)營運能力較弱，資產(chǎn)利用效率不高，應(yīng)擴大銷售額，處置閑置資產(chǎn)，以提高資產(chǎn)使用效率?？傮w上來說，2014年各項指標(biāo)比2013年都稍微有所增長，表現(xiàn)出較好的趨勢。

1.3 盈利能力分析

不論是投資人、債權(quán)人還是經(jīng)理人員，都會非常重視和關(guān)心企業(yè)的盈利能力。盈利能力是企業(yè)獲取利潤、實現(xiàn)資金增值的能力。因此，盈利能力指標(biāo)主要通過收入與利潤之間的關(guān)系、資產(chǎn)與利潤之間的關(guān)系反映。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷售毛利率、銷售凈利率、總資產(chǎn)凈利率和凈資產(chǎn)收益率。

從表3中看，2014年銷售毛利率為4.87%，比2013年4.01%增長14.69%，銷售凈利率4.53%，比2013年3.34%增長35.63%；總資產(chǎn)凈利率2.07%，比2013年1.50%增長38%；凈資產(chǎn)收益率4.59%，比2013年3.43%增長33.82%，盈利能力有所改善，但利潤水平較低。通過對九家公司逐一分析發(fā)現(xiàn)，除科技產(chǎn)業(yè)經(jīng)營管理有限公司凈利潤379.37萬元、設(shè)計研究院凈利潤249.05萬元外，駕駛培訓(xùn)有限公司、科技園有限公司、頤園接待中心收支基本持平，略有盈利；城鄉(xiāng)規(guī)劃研究院有限公司、環(huán)境科學(xué)與工程研究院有限公司、學(xué)生社區(qū)管理有限公司、專家樓賓館處于虧損狀態(tài)，校辦企業(yè)發(fā)展?jié)摿薮蟆?

1.4 發(fā)展能力分析

企業(yè)發(fā)展能力，也稱企業(yè)的成長性，它是企業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)營活動，不斷擴大積累而形成的發(fā)展?jié)撃堋：饬科髽I(yè)發(fā)展能力的指標(biāo)有：銷售收入增長率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、資本保值增值率和資本積累率等。

企業(yè)的獲利之源是銷售收入。只有銷售穩(wěn)步增長，才能增加收入，不斷地提高盈利能力，獲取利潤，為企業(yè)占有市場、開發(fā)新產(chǎn)品、進行技術(shù)履新提供資金來源，才能促進企業(yè)的進一步發(fā)展。銷售增長指標(biāo)是評價企業(yè)發(fā)展能力的重要指標(biāo)。從上表中發(fā)現(xiàn)，2013年銷售收入有所減少，2014年有所增加，說明校辦企業(yè)銷售收入尚不穩(wěn)定，發(fā)展能力需結(jié)合其他指標(biāo)綜合分析。

資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基礎(chǔ)、條件和保障。企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營規(guī)模相適應(yīng)，資產(chǎn)規(guī)模擴大表明企業(yè)興旺發(fā)達。校辦企業(yè)總資產(chǎn)增長率降低了80.86%，說明總資產(chǎn)增長速度放緩。2013年營業(yè)利潤增長率為97.72%，原因為2013年校辦企業(yè)對外投資好轉(zhuǎn)，扭虧為盈。剔除對外投資影響，2013年校辦企業(yè)營業(yè)利潤減少了50.64%，減少了一半多，2014年在2013年基礎(chǔ)上增長了2.11%，雖有所增長，但相比于2012年還是減少了49.60%。營業(yè)利潤是企業(yè)生存、發(fā)展的重要衡量指標(biāo)，加之資本積累率的下降，可見校辦企業(yè)在經(jīng)營方面存在問題，企業(yè)發(fā)展的后勁不足。

綜上所述，校辦企業(yè)資產(chǎn)來源主要依靠負債，償債能力較弱、資本結(jié)構(gòu)不盡合理、財務(wù)風(fēng)險較大是校辦企業(yè)面臨的問題；校辦企業(yè)的固定資產(chǎn)營運能力及總資產(chǎn)營運能力較弱，資產(chǎn)利用效率不高，應(yīng)擴大銷售額，處置閑置資產(chǎn)，以提高資產(chǎn)使用效率；校辦企業(yè)中只有兩家盈利，其他七家或保本或虧損，側(cè)方面表明校辦企業(yè)發(fā)展?jié)摿艽?；剔除對外投資影響，近兩年校辦企業(yè)的營業(yè)利潤減少了近一半，可見校辦企業(yè)在經(jīng)營方面存在問題，需要改善管理理念，進行合理的財務(wù)規(guī)劃，深度挖掘校辦企業(yè)發(fā)展?jié)摿Α?/p>

2 校辦企業(yè)財務(wù)管理對策

2.1 加強財務(wù)管理隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員素養(yǎng)，樹立危機意識，強化專業(yè)勝任能力

對于如何加強財務(wù)管理隊伍建設(shè)，提高財務(wù)人員素質(zhì)方面，首先，校辦企業(yè)管理層應(yīng)強化財務(wù)的重要性，明確財務(wù)管理在企業(yè)運行中的重要地位，提高財務(wù)部門準(zhǔn)入門檻，一般會計人員必須具備財會專業(yè)本科以上學(xué)歷且具有助理會計師資格，對學(xué)校財務(wù)處委派的財務(wù)主管更要嚴格把關(guān)，必須具有大學(xué)本科學(xué)歷，中級會計師或注冊會計師資格，必要時可以要求高級會計師資格，同時要求從事財務(wù)管理工作不低于三年。通過對準(zhǔn)入門檻的提高，相應(yīng)的提高財務(wù)管理隊伍整體素質(zhì)，建設(shè)一支相對高素質(zhì)的財務(wù)管理隊伍。其次，要強化財務(wù)人員的危機意識，促進校辦企業(yè)財務(wù)工作規(guī)范化進程中，需要強化財務(wù)誠信體系的構(gòu)建，引導(dǎo)財務(wù)從業(yè)人員為單位提供的財務(wù)會計信息都是合法、全面、真實、詳細的，從而獲取投資人、債權(quán)人等利益相關(guān)者的信任，提高校辦企業(yè)財務(wù)管理工作水平。再次，要加強財務(wù)部門內(nèi)部管理，明確崗位職責(zé)，細化責(zé)任目標(biāo)，實行精細化管理，落實到人，并將崗位目標(biāo)量化，便于操作。避免工作中的推諉、扯皮現(xiàn)象發(fā)生。

2.2 加強財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，建立有效內(nèi)部控制體系

針對云南某大學(xué)校辦企業(yè)財務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，缺乏有效的內(nèi)部控制體系情況，其管理層應(yīng)成立單位內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位財務(wù)部門牽頭構(gòu)建內(nèi)部控制體系，充分發(fā)揮財會、內(nèi)部審計、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用。通過梳理各類經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動風(fēng)險、確定風(fēng)險點、選擇風(fēng)險應(yīng)對策略、相應(yīng)建立健全財務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制、進行內(nèi)部業(yè)務(wù)流程再造、嚴管重點資產(chǎn)和內(nèi)部監(jiān)督等一系列程序?qū)嵤⒂行У膬?nèi)部控制體系。

2.3 強化企業(yè)管理者及財務(wù)經(jīng)理的監(jiān)督管理

為加強對校辦企業(yè)的管理，學(xué)校應(yīng)成立校辦企業(yè)管理公司，校辦企業(yè)管理公司由學(xué)校直管，校長擔(dān)任法人，校辦企業(yè)的管理人員由學(xué)校按照企業(yè)管理要求，向社會或?qū)W校內(nèi)部招聘具有高級管理經(jīng)驗的職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任。實行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，統(tǒng)一管理，職業(yè)經(jīng)理人完全獨立參與校辦企業(yè)的經(jīng)營管理，負責(zé)制定校辦企業(yè)經(jīng)營計劃，設(shè)定經(jīng)營目標(biāo)，合理規(guī)劃上繳目標(biāo)，形成良好的運行機制。

提高委派財務(wù)主管人員待遇，改變“責(zé)大于權(quán)”的現(xiàn)狀，進一步優(yōu)化調(diào)整對財務(wù)主管的激勵機制，確保其擁有獨立職權(quán)。財務(wù)總監(jiān)不應(yīng)該只讓財務(wù)主管擔(dān)任，應(yīng)該從學(xué)校調(diào)派財務(wù)人員出任，財務(wù)總監(jiān)隸屬企業(yè)高管層，享受副處級待遇，在日常監(jiān)督管理中通過直接參與企業(yè)管理決策監(jiān)督企業(yè)良性發(fā)展。委派財務(wù)總監(jiān)的考核采用雙重考核，由學(xué)校層面成立考核小組，按照事業(yè)單位人員考核標(biāo)準(zhǔn)，從“德、能、勤、績、廉”等方面進行全面考核，業(yè)績獎勵參照企業(yè)考核標(biāo)準(zhǔn)，使收益與企業(yè)工作業(yè)績掛鉤，充分調(diào)動委派財務(wù)人員的工作積極性，以主人翁的身份參與、監(jiān)督企業(yè)的良性發(fā)展。

2.4 加強對校辦企業(yè)管理，形成合理的收益分配機制

各高校應(yīng)對校企建立科學(xué)、合理的激勵約束機制，尊重市場規(guī)律，承認人的價值，以貢獻大小論英雄，給委派至校企的經(jīng)營者和管理人員以合理的收入，只有校企的經(jīng)營者和管理人員得到合理的收入，相關(guān)者利益實現(xiàn)最大化，促使校辦企業(yè)經(jīng)營效益實現(xiàn)最大化，利益上繳最大化，最終使得學(xué)校收益最大化。若經(jīng)營者與管理人員實現(xiàn)自身利益最大化，將極大的促進合理的利益上繳機制的實現(xiàn)。

包括如下具體措施：第一是建立國有資產(chǎn)保值增值責(zé)任制，制定經(jīng)營性資產(chǎn)考核指標(biāo)體系，健全和完善由學(xué)校委派的企業(yè)經(jīng)營者的考核與獎懲辦法，明確對企業(yè)經(jīng)營者的激勵機制和約束機制。第二是加大對科技人員分配的激勵制度。各高?？梢越Y(jié)合校企的實際情況，對校辦企業(yè)貢獻大的科技人員，可以允許以專有技術(shù)或科研成果投資入股。第三是對于校辦企業(yè)中的股份制企業(yè)、上市公司可建立股票期權(quán)制度、員工持股制度等激勵措施，確保經(jīng)營者和員工的主動性和創(chuàng)造性。通過實施以上措施，可有效地降低企業(yè)的代理成本增加員工對企業(yè)的認同感，同時建立健全多層次、多角度的約束機制。

同時，對市場前景堪憂，無發(fā)掘潛力的企業(yè)，應(yīng)成立校辦企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)小組，專題研究，該注銷的，應(yīng)組織專人辦理注銷手續(xù)，形成可進可出的流動機制，改變以往只增不減的管理模式，徹底為校辦企業(yè)減負，重塑校辦企業(yè)良好的經(jīng)營局面。

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