陳建春

摘要： 對建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)相關(guān)的“營改增”稅收政策進行解讀，重點了解營改增政策要點、不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法等企業(yè)關(guān)注的稅收政策，幫助企業(yè)及時準確地掌握最新的稅收政策，積極引導(dǎo)企業(yè)用好稅收政策，加快企業(yè)發(fā)展。

Abstract： This paper introduces the Business Tax to Value-added Tax policy related to construction industry， real estate industry， financial industry， life service industry， focuses on understanding the policy of Business Tax to Value-added Tax points， real estate income tax instalment deduction Interim Measures and other tax policy enterprises concern， to help enterprises timely and accurately grasp the new tax policy， and actively guide enterprises to make good use of tax policy to accelerate the development of enterprises.

關(guān)鍵詞： 營改增；四大行業(yè)；雙擴

Key words： Business Tax to Value-added Tax；four major industries；double expansion

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）35-0062-03

0 引言

2016年3月5日李克強總理在《政府工作報告》中提出，5月1日起，全面實施營改增，并承諾確保所有行業(yè)稅負只減不增。全面實施營改增，是我國實施積極財政政策的重要著力點。當前實體經(jīng)濟較為困難，為了進一步減輕企業(yè)負擔，在設(shè)計全面推開營改增試點方案時，按照改革和穩(wěn)增長兩兼顧、兩促進的原則，作出妥善安排，所以，全面推行營改增政策后，稅收中的流轉(zhuǎn)稅將由原來的增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅四個種類改成三個，即增值稅、消費稅和關(guān)稅，營業(yè)稅從此將推出歷史舞臺，這將進一步規(guī)范稅收體制，促進稅制改革，降低納稅人稅負，振興經(jīng)濟建設(shè)，有著重要意義。營改增試點從制度上基本消除貨物和服務(wù)稅制不統(tǒng)一、重復(fù)征稅的問題，有效減輕企業(yè)稅負。從前期試點情況看，截至2015年底，營改增累計實現(xiàn)減稅6412億元，無論是試點納稅人還是原增值稅納稅人，都實現(xiàn)了較大規(guī)模的減稅，這充分證明營改增的制度框架體現(xiàn)了總體減稅的要求。

1 全面推開營改增，基本內(nèi)容是“雙擴”

第一，擴大了行業(yè)范圍。營改增范圍新增加了生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)四個行業(yè)，從此以后，現(xiàn)行營業(yè)稅納稅人全部改征增值稅。其中，生活服務(wù)業(yè)和金融業(yè)適用6%稅率，房地產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)適用11%稅率。第二，擴大了抵扣范圍。本次改革把不動產(chǎn)納入到了抵扣范圍，如此一來不僅制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人能夠抵扣新增不動產(chǎn)所含增值稅，營改增試點納稅人也可以。原則上延續(xù)新增試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策，為了確保全面推開營改增試點后，達到所有行業(yè)全面減稅、絕大部分企業(yè)稅負有不同程度降低的政策效果，對老合同、老項目以及特定行業(yè)采取過渡性措施。

2 全面推開營改增試點的意義

通過試點營改增發(fā)現(xiàn)其對于促進深化財稅體制改革具有積極意義，在試點中取得了不錯的成績，效果顯著，若能夠全面推開營改增試點，受益范圍和地區(qū)將更大，意義重大。第一，是實現(xiàn)了增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋。幾乎杜絕了重復(fù)征稅，打通了增值稅抵扣鏈條，促進了社會分工協(xié)作，有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。第二，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，完善了消費型增值稅制度。比較完整地實現(xiàn)了規(guī)范的消費型增值稅制度，有利于擴大企業(yè)投資，增強企業(yè)經(jīng)營活力。所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍后，各類企業(yè)購買或租入上述項目所支付的增值稅都可以抵扣。第三，進一步減輕了企業(yè)稅負。這是財稅領(lǐng)域打出“降成本”組合拳的重要一招，用短期財政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢能的“增”，為經(jīng)濟保持中高速增長、邁向中高端水平打下堅實基礎(chǔ)。第四，創(chuàng)造了更加公平、中性的稅收環(huán)境。有效釋放市場在經(jīng)濟活動中的作用和活力，在推動產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、消費升級、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革等方面將發(fā)揮重要的促進作用。

3 以揚子江投資發(fā)展集團為例談?wù)劆I改增對企業(yè)的影響

揚州市揚子江投資發(fā)展集團有限責(zé)任公司成立于2003年12月18日，是揚州市政府出資設(shè)立并授予國有資產(chǎn)投資主體資格的國有獨資企業(yè)集團，注冊資本金為 6.8億元。主要從事市政府授權(quán)范圍內(nèi)的國有資產(chǎn)經(jīng)營、管理、轉(zhuǎn)讓、投資，企業(yè)托管，資產(chǎn)重組等業(yè)務(wù)。截至2008年底，集團總資產(chǎn)達22億元，凈資產(chǎn)達12億元，現(xiàn)有員工1800余人，是個綜合性的大型企業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)，這次營改增覆蓋的內(nèi)容，該集團都有，下面就談?wù)創(chuàng)P子江投資發(fā)展集團下屬的四大行業(yè)的影響。

3.1 對企業(yè)會計處理的影響

3.1.1 房地產(chǎn)開發(fā)公司

①計稅依據(jù)：商品房的售價扣除土地使用權(quán)（土地使用權(quán)是按無形資產(chǎn)類處理的）。

②稅率：11%。

③房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的增值稅=不含土地使用權(quán)的售價×11%-進項稅額。

其中進項稅額是指有取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，即取得所有構(gòu)成房地產(chǎn)建安成本增值稅專業(yè)發(fā)票上的增值稅額，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的，不包括取得的財務(wù)利息發(fā)票和業(yè)務(wù)招待費發(fā)票的金額。

這部分業(yè)務(wù)，營改增后對稅收的影響較大，主要是房地產(chǎn)建安成本中取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上的增值稅額可以抵扣。

案例1：2016年5月，該集團下屬的房地產(chǎn)公司銷售商品房一批，價款20 000萬元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅2 200萬元。相關(guān)會計處理為：

借：銀行存款 222 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）22 000 000

凡取得稅務(wù)機關(guān)認證的增值稅專用發(fā)票上的增值稅都可以作為進項稅進行抵扣。

3.1.2 建筑業(yè)

①計稅依據(jù)：建筑物的轉(zhuǎn)讓價扣除土地使用權(quán)（土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處理）。

②稅率：11%。

③建筑業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=建筑物的轉(zhuǎn)讓價×11%-進項稅額。

其中進項稅額是指有取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，即取得所有構(gòu)成建安成本增值稅專業(yè)發(fā)票上的增值稅額，須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認證的，不包括取得的財務(wù)利息發(fā)票和業(yè)務(wù)招待費發(fā)票的金額。

這部分業(yè)務(wù)，營改增后對稅收的影響較大，關(guān)鍵是購進建筑材料的進項稅額可以抵扣。

案例2：2016年5月10日，該集團下屬的建筑公司從南京建筑材料公司購進建筑材料，支付價款1200萬元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅204萬元。相關(guān)會計處理為：

借：工程物資 1200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 204

貸：銀行存款 1404

5月12日，開具發(fā)票收到首次工程款3000萬元（含稅），以存款支付邗江建筑公司分包工程款200萬元，增值稅專用發(fā)票注明價款180.18萬元，增值稅額19.82萬元。相關(guān)會計處理為：

收到發(fā)包方工程款3000萬元

借：銀行存款 3000

貸：工程結(jié)算收入 2702.70

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項） 297.30

支付分包工程款200萬元

借：工程施工 180.18

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項） 19.82

貸：銀行存款 200

在項目地預(yù)交增值稅稅額為：（2702.70-180.18）×2%=50.45萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交） 50.45

貸：銀行存款 50.45

同時應(yīng)按預(yù)交的增值稅預(yù)交城市維護建設(shè)稅（該地稅率為7%）、教育費附加（3%）、地方教育費附加（2%）。

借：應(yīng)交稅費——城建稅 3.53

其他應(yīng)交款——教育費附加 1.51

其他應(yīng)交款——地方教育費附加 1.01

貸：銀行存款 6.05

本月應(yīng)納稅申報增值稅額為：297.30-204-19.82-50.45=23.03萬元

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交） 23.03

貸：銀行存款 23.03

同時應(yīng)按企業(yè)應(yīng)交增值稅計提和申報相應(yīng)的城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加

城市維護建設(shè)稅=（297.30-204-19.82）×7%=5.14萬元

教育費附加=（297.30-204-19.82）×3%=2.20萬元

地方教育費附加=（297.30-204-19.82）×2%=1.47萬元

借：營業(yè)稅金及附加 8.81

貸：應(yīng)交稅費——城建稅 5.14

其他應(yīng)交款——教育費附加 2.20

其他應(yīng)交款——地方教育費附加 1.47

補交未交稅費

借：應(yīng)交稅費——城建稅 1.61

其他應(yīng)交款——教育費附加 0.69

其他應(yīng)交款——地方教育費附加 0.46

貸：銀行存款 2.76

其中，凡是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定或不屬于抵扣范圍的，其進項稅額不得抵扣。

3.1.3 金融集團，包括所屬的典當公司

①計稅依據(jù)：該金融機構(gòu)取得的收入額/（1+6%）。

②稅率：6%。

③金融集團應(yīng)繳納的增值稅=該金融機構(gòu)取得的收入額/（1+6%）×6%。

這部分業(yè)務(wù)，營改增后對稅收的影響不大。

案例3：2016年5月，該集團下屬的匯寶典當公司取得收入180 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅10 800元。 相關(guān)會計處理為：

借：銀行存款 190 800

貸：主營業(yè)務(wù)收入 180 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10 800

3.1.4 生活服務(wù)業(yè)

①計稅依據(jù)：該生活服務(wù)業(yè)取得的收入額/（1+6%），其中生活服務(wù)業(yè)包括餐飲業(yè)、旅游業(yè)、酒店業(yè)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

②稅率：6%。

③生活服務(wù)業(yè)應(yīng)繳納的增值稅=該生活服務(wù)業(yè)取得的收入額/（1+6%）×6%。

這部分業(yè)務(wù)，營改增后對稅收的影響不大。

案例4：2016年5月，該集團下屬的花園國際大酒店取得收入7 200 000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅432 000元。 相關(guān)會計處理為：

借：銀行存款 7 632 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 200 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 432 000

3.1.5 因為揚子江投資發(fā)展集團的各個下屬公司是首次交納增值稅，須購買稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，這對各個下屬公司的影響也較大。首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

案例：2016年5月，房地產(chǎn)公司首次購入增值稅稅控系統(tǒng)設(shè)備，支付價款1416元，同時支付當年增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費370元。當月兩項合計抵減當月增值稅應(yīng)納稅額1786元。

①首次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

借：固定資產(chǎn)——稅控設(shè)備 1416

貸：銀行存款 1416

②發(fā)生防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費

借：管理費用 370

貸：銀行存款 370

③抵減當月增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）1786

貸：管理費用 370

遞延收益 1416

④以后各月計提折舊時（按3年，殘值10%舉例）

借：管理費用 35.40

貸：累計折舊 35.40

借：遞延收益 35.40

貸：管理費用 35.40

3.2 對會計人員的影響

由于原先會計人員從事的是營業(yè)稅的工作，屬于地稅局征收的稅，沒有增值稅進項稅額的抵扣，所以會計人員的工作比較簡單，首先計算方法簡單，其次到地稅局交稅過程也簡單，只要把營業(yè)稅的稅票交納后取回回單就結(jié)束了。但營改增之后，會計人員的工作就復(fù)雜了，交稅要上國稅局網(wǎng)在網(wǎng)上交納，還有增值稅進項稅額的抵扣，抵扣的進項稅額須由稅務(wù)機關(guān)認證后符合要求的稅票才能予以抵扣，所以增加了納稅的環(huán)節(jié)，計算方法也不一樣，難度增加了。

3.3 企業(yè)須添置硬件設(shè)備和軟件設(shè)施的要求

企業(yè)添置硬件設(shè)備和軟件設(shè)施，須增加企業(yè)負擔，還有由于營業(yè)稅的計算和交納比較簡單，所以一般會計人員在操作時不成問題，但現(xiàn)在就復(fù)雜多了，原來的老會計人員在操作時由于不熟悉操作環(huán)境，存在許多操作問題，增加了會計人員工作人員的工作量，而且在操作時速度慢，占有了稅務(wù)局網(wǎng)絡(luò)空間，造成稅務(wù)網(wǎng)上網(wǎng)十分緩慢。

4 針對以上營改增實施過程中存在的問題，提出以下建議

4.1 規(guī)范企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中票據(jù)的管理，以便進項稅額的抵扣

由于企業(yè)以前繳納的營業(yè)稅，是以營業(yè)額作為計稅依據(jù)，不存在稅款抵扣事項，所以平時收集的發(fā)票比較隨意，但營改增后，實行的稅款抵扣制度，進項稅是可以抵扣的，而稅款抵扣必須是稅務(wù)部門認證的發(fā)票才可以抵扣，不符合稅務(wù)部門要求的發(fā)票是不允許抵扣的，這就要求我們會計人員要對經(jīng)辦經(jīng)營業(yè)務(wù)的辦事人員提出要求，購進貨物時，必須從規(guī)范的企業(yè)購進貨物并取得規(guī)范的稅務(wù)發(fā)票，這樣才能使得具有一般納稅人的企業(yè)享有稅款抵扣的好處，但由于很多企業(yè)之前的工作很多的都已形成習(xí)慣，特別是房地產(chǎn)和建筑行業(yè)，取得的發(fā)票不規(guī)范，所以作為財務(wù)人員要通過多種方式改變經(jīng)辦人員的習(xí)慣，以規(guī)范經(jīng)辦人員在工作中所取得的票證。

4.2 添置稅務(wù)設(shè)備，提高會計人員網(wǎng)上納稅的操作技能

由于營改增前交納增值稅單位的納稅工作比較規(guī)范，各單位會計人員通過稅控系統(tǒng)在網(wǎng)上購票和網(wǎng)上納稅比較熟練，所以在網(wǎng)上辦理涉稅事項比較順利，但原先實行營業(yè)稅的單位，在營改增后，由于繳納增值稅的單位增加了幾倍，出現(xiàn)了辦稅場所擁堵、等候時間較長、網(wǎng)上納稅遇高峰期都上不了網(wǎng)等情況，即使上了網(wǎng)，由于有些會計人員操作不熟練，會占用很多時間而影響其他人報稅，所以，納稅人應(yīng)主動聯(lián)系稅務(wù)部門，比如提前預(yù)約，合理安排時間，盡量避開高峰期，同時提高會計人員納稅的操作技能，熟練掌握納稅申報客戶端的操作流程，提高網(wǎng)上辦稅效率。

參考文獻：

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