羅云 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)的影響及對(duì)策分析

羅云 首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)

2012年1月1日，上海作為首個(gè)試點(diǎn)啟動(dòng)了營(yíng)改增改革，營(yíng)改增開(kāi)始試行并且范圍不斷擴(kuò)大，至2016年5月1日，營(yíng)改增已在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行。營(yíng)改增的出現(xiàn)對(duì)作為第三產(chǎn)業(yè)的交通運(yùn)輸業(yè)也帶來(lái)了顯著的影響。筆者從營(yíng)改增的意義出發(fā)，主要分析營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)的影響，并提出如何應(yīng)對(duì)這些影響的對(duì)策，幫助交通運(yùn)輸企業(yè)尋找企業(yè)發(fā)展的空間和機(jī)會(huì)，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

營(yíng)改增 交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè) 影響 對(duì)策

自2012年?duì)I改增在上海試點(diǎn)實(shí)施以來(lái)，交通運(yùn)輸企業(yè)作為試點(diǎn)范圍也被納入其中，營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)必然會(huì)產(chǎn)生影響。如果能系統(tǒng)地分析這些影響，將會(huì)更好的幫助企業(yè)應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題，從中尋找到企業(yè)發(fā)展的空間和機(jī)會(huì)，順利完成營(yíng)改增。

一、營(yíng)改增的內(nèi)容和意義

（一）營(yíng)改增的相關(guān)內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅，是指在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額所征收的一種稅。增值稅是指對(duì)銷(xiāo)售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。兩者都屬于流轉(zhuǎn)稅，但是在征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)和稅率不同。而所謂的營(yíng)改增，其實(shí)就是把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成征收增值稅。

（二）營(yíng)改增的意義

1.有利于完善稅制，解決重復(fù)征稅問(wèn)題。

營(yíng)改增后，實(shí)現(xiàn)了從原來(lái)“全額征收，道道征收”的營(yíng)業(yè)稅制向具有“環(huán)環(huán)征稅，層層抵扣”的增值稅稅制的轉(zhuǎn)變，打通了不同產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了由于貨物和勞務(wù)稅制不統(tǒng)一而造成的重復(fù)征稅問(wèn)題。

2.推動(dòng)利潤(rùn)增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身健康發(fā)展。

實(shí)行營(yíng)改增后，企業(yè)合理安排籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等財(cái)務(wù)活動(dòng)，利用國(guó)家法規(guī)積極進(jìn)行納稅籌劃和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)自身健康發(fā)展。

3.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)發(fā)展模式轉(zhuǎn)變

實(shí)行營(yíng)改增后，通過(guò)進(jìn)一步打通、延伸和拉長(zhǎng)貨物與服務(wù)之間、各環(huán)節(jié)之間的增值稅抵扣鏈條，絕大部分試點(diǎn)企業(yè)以此為契機(jī)、著力整合資源、開(kāi)拓渠道、拓展空間、創(chuàng)新服務(wù)領(lǐng)域，有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式的轉(zhuǎn)變，加快產(chǎn)業(yè)升級(jí)，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)的影響

營(yíng)改增對(duì)小規(guī)模交通運(yùn)輸企業(yè)的影響本文不做介紹，主要介紹營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)的影響。

（一）營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響

本文為了進(jìn)行詳細(xì)比較，作了如下表格，見(jiàn)表1

表1

?

表1中A代表物流企業(yè)運(yùn)輸收入，B代表購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅商品和勞務(wù)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額，X代表不可抵扣增值稅的營(yíng)業(yè)成本。

從表1中可以看出，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響主要體現(xiàn)在收入的確認(rèn)、支付成本及計(jì)提主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金方面。

（1）營(yíng)改增后，銷(xiāo)售時(shí)需開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在收入確認(rèn)時(shí)，需要從收入中扣除增值稅，計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

（2）營(yíng)改增后，購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，都可以折扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額應(yīng)為扣除進(jìn)項(xiàng)稅的金額，進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額。

（3）稅金的計(jì)提：營(yíng)改增前需要計(jì)提營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后不再計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加中的城建稅和教育費(fèi)附加在營(yíng)改增前是在營(yíng)業(yè)稅的基礎(chǔ)上按稅率計(jì)提；營(yíng)改增后，這兩種稅金是在增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的基礎(chǔ)上按稅率計(jì)提，并記入主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。兩者計(jì)提的依據(jù)不同。

（二）營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)稅負(fù)的影響

1.對(duì)稅金的影響。從表1中可以看出，營(yíng)改增前，應(yīng)交稅費(fèi)=A＊3%+A＊3%＊10%；營(yíng)改增后，應(yīng)交稅費(fèi)=（A/1.11）＊10%-（B/1.17）＊17%+[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%。兩者相比之下，營(yíng)改增后稅金與企業(yè)所取得的購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅商品和應(yīng)稅勞務(wù)的金額有關(guān)，也就是說(shuō)與可抵扣的成本有關(guān)。

2.對(duì)利潤(rùn)的影響。營(yíng)改增前，凈利潤(rùn)=[A-B-XA＊3%-A＊3%＊10%]＊（1-25%）；營(yíng)改增后，凈利潤(rùn)={A/1.11-B/1.17-X-[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%}＊（1-25%）。當(dāng)兩者相等，即[A-B-A＊3%-A＊3%＊10%]＊（1-25%） = {A/1.11-B/1.17-[（A/1.11）＊11%-（B/1.17）＊17%]＊10%}＊（1-25%），得出，B/A=47.55%。也就是說(shuō)，當(dāng)可抵扣的成本與運(yùn)輸收入的比例高于47.55%時(shí)，營(yíng)改增后，企業(yè)凈利潤(rùn)增加；低于47.55%時(shí)，營(yíng)改增后，企業(yè)凈利潤(rùn)下降。

（三）對(duì)上下游企業(yè)的影響1.促使上游企業(yè)不斷完善財(cái)務(wù)制度，有效降低上游企業(yè)偷稅漏稅行為

營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸企業(yè)只有通過(guò)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，就會(huì)要求上游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，減少上游企業(yè)因不開(kāi)票或者少開(kāi)票而造成的偷稅漏稅現(xiàn)象。

2.有利于下游企業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工

對(duì)于制造業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增前，外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)按7%來(lái)抵扣增值稅，但仍然抵扣不足，許多企業(yè)基于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)的營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題，不愿意將運(yùn)輸環(huán)節(jié)從本企業(yè)分離，更愿意自己提供所需服務(wù)而非外購(gòu)服務(wù)。營(yíng)改增后，由于外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)負(fù)擔(dān)的增值稅可以抵扣，一些生產(chǎn)制造企業(yè)向外分離運(yùn)輸?shù)葮I(yè)務(wù)的意愿越來(lái)越強(qiáng)烈。營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)深化專(zhuān)業(yè)化分工的激勵(lì)和引導(dǎo)逐漸呈現(xiàn)。

三、交通運(yùn)輸一般納稅企業(yè)應(yīng)采取的對(duì)策

營(yíng)改增對(duì)于交通運(yùn)輸企業(yè)是機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存。在試點(diǎn)開(kāi)始階段，部分企業(yè)會(huì)由于生產(chǎn)周期、成本結(jié)構(gòu)等原因，進(jìn)項(xiàng)稅額較少，加之增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得比較困難，因此出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況。交通運(yùn)輸企業(yè)要在稅制改革的大潮中創(chuàng)造更大的利潤(rùn)，就需要采取一些對(duì)策。

1.進(jìn)行合理納稅籌劃，加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理

加強(qiáng)企業(yè)管理，進(jìn)行稅務(wù)籌劃是交通運(yùn)輸業(yè)從根本上減輕稅負(fù)的有效手段。這就要求運(yùn)輸企業(yè)重視稅務(wù)成本，加強(qiáng)企業(yè)閑散資金的利用，在企業(yè)資金允許的情況下，可以對(duì)運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代，增加進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和知識(shí)更新

組織企業(yè)相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅納稅的相關(guān)知識(shí)，對(duì)增值稅納稅相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)，幫助他們順利完成新的納稅知識(shí)更新，充分利用現(xiàn)行的增值稅納稅政策，合理合法的避稅。

3.謹(jǐn)慎選擇上游企業(yè)

在選擇上游企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇有資格開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的加油站、修理廠(chǎng)等。這樣，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票就較為方便，可抵扣增值稅的金額也會(huì)相應(yīng)增加。

4.向政府等有關(guān)部門(mén)申請(qǐng)財(cái)政扶持

營(yíng)改增后交通運(yùn)輸企業(yè)的增值稅稅率為11%，較之前的3%相比，提高較多，給企業(yè)也帶來(lái)了一定的壓力。運(yùn)輸企業(yè)若在短期內(nèi)確有困難，可以向政府申請(qǐng)財(cái)政扶持。但是財(cái)政扶持只是暫時(shí)性過(guò)渡政策，畢竟不是長(zhǎng)遠(yuǎn)之計(jì)，需要交通運(yùn)輸企業(yè)自身尋找出路。

四、總結(jié)

交通運(yùn)輸企業(yè)是營(yíng)改增試點(diǎn)的重要對(duì)象，營(yíng)改增對(duì)于交通企業(yè)而言，既是機(jī)遇，也是挑戰(zhàn)。交通運(yùn)輸企業(yè)要想在稅改的浪潮中實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就必須不斷規(guī)范、完善企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，通過(guò)納稅籌劃來(lái)降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)設(shè)備的改進(jìn)、經(jīng)營(yíng)的創(chuàng)新來(lái)降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[1]劉松穎.“營(yíng)改増”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的影響及對(duì)策分析—以北京某大型國(guó)有物流集團(tuán)為例[J]。山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)。2013（52）

[2]錢(qián)玲.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響[J].中外企業(yè)家,2012（17）：90-91

[3]胡玉蘭.增值稅取代營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)影響淺析[J].企業(yè)家天地，2012（12）：86-87

[4]蘇善江.范垚璐.王西鶴.交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的稅負(fù)變化及對(duì)策思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2014（1）：53-55

羅云（1986-），女，首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，會(huì)計(jì)，碩士研究生，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師。