李孝用

本文在對(duì)制造業(yè)現(xiàn)行成本核算方法存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了作業(yè)成本法運(yùn)用于制造業(yè)的優(yōu)勢(shì)以及具體實(shí)施步驟，然后總結(jié)出制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)的應(yīng)該要做好的準(zhǔn)備工作，希望能為制造業(yè)找到改善成本核算與管理的方法。

作業(yè)成本法 制造業(yè)成本核算

一、傳統(tǒng)成本核算現(xiàn)狀

當(dāng)今社會(huì)，隨著人們生活質(zhì)量的提高，人們對(duì)企業(yè)制造出來(lái)的產(chǎn)品在精密度、美觀度上也有了更高的要求，而且企業(yè)的生產(chǎn)模式也開(kāi)始慢慢的向自動(dòng)化、機(jī)械化轉(zhuǎn)型，這就導(dǎo)致相關(guān)產(chǎn)品的制造費(fèi)用在不斷的提高，企業(yè)的制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，傳統(tǒng)的成本核算方法很難合理的將這些費(fèi)用進(jìn)行分配和管理，造成的誤差和失誤會(huì)嚴(yán)重影響公司接下工作的開(kāi)展和運(yùn)作。并且產(chǎn)品生產(chǎn)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都會(huì)涉及到很多的工作人員，在進(jìn)行人工費(fèi)用的計(jì)算時(shí)就會(huì)產(chǎn)生一定的誤差和失誤，而人工費(fèi)用的計(jì)算不準(zhǔn)確在很大程度上會(huì)影響產(chǎn)品的成本費(fèi)用的計(jì)算，進(jìn)一步影響到整個(gè)工作的開(kāi)展?？梢?jiàn)，傳統(tǒng)成本核算方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)下的發(fā)展形勢(shì)。

二、作業(yè)成本法在制造業(yè)中的運(yùn)用

（一）作業(yè)成本法的優(yōu)勢(shì)

第一，作業(yè)成本法對(duì)于產(chǎn)品成本的計(jì)算更加準(zhǔn)確，作業(yè)成本法能更加精確地核算及分配間接費(fèi)用，且間接費(fèi)用在總成本所占比例較大，因此產(chǎn)品成本較之之前更加精準(zhǔn)，極大降低了決策的風(fēng)險(xiǎn)，幫助更加有效的把握市場(chǎng)時(shí)機(jī)。第二，注重資源耗費(fèi)不只是單純給產(chǎn)品以及服務(wù)分派成本，可以更加清晰的掌握資源消耗的原因和方式；關(guān)注資源能夠提高作業(yè)和業(yè)務(wù)流程成本重視程度，進(jìn)而努力對(duì)其成本進(jìn)行降低和控制，而且可以有效提升效率。第三，按照人數(shù)進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)勞務(wù)進(jìn)行成本分配，可以有效對(duì)員工實(shí)行績(jī)效考核，按照工作人員的績(jī)效，實(shí)施對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，提高企業(yè)的凝聚力和向心力，充分激發(fā)工作工作人員的積極性，努力為企業(yè)貢獻(xiàn)自身的力量和智慧。第四，準(zhǔn)確了解成本信息，明確成本形成的原因的，有利于企業(yè)進(jìn)一步處理無(wú)價(jià)值作業(yè)，采取最佳的營(yíng)銷(xiāo)策略；建立作業(yè)中心安排專(zhuān)人進(jìn)行監(jiān)管，降低存貨整理成本，最大限度的節(jié)省績(jī)效成本，為企業(yè)爭(zhēng)取更好的利潤(rùn)。

（二）作業(yè)成本法實(shí)施步驟

根據(jù)作業(yè)成本法的“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的基本思想，可以知道產(chǎn)品成本是生產(chǎn)該產(chǎn)品所消耗的各個(gè)作業(yè)成本的匯總，而作業(yè)成本是作業(yè)耗用資源的數(shù)量與資源價(jià)格的乘積，或者是資源成本動(dòng)因量與資源價(jià)格的乘積。這個(gè)原理構(gòu)成了作業(yè)成本計(jì)算模型的基礎(chǔ)。

第一，應(yīng)進(jìn)行作業(yè)的識(shí)別。根據(jù)制造業(yè)的生產(chǎn)工藝流程以及工藝特點(diǎn)，原材料采購(gòu)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用與成品出庫(kù)環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用可直接計(jì)人原材料成本和營(yíng)業(yè)費(fèi)用，只將生產(chǎn)加工包裝車(chē)間分離出相互獨(dú)立的作業(yè)，同時(shí)對(duì)附屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的其它工作也進(jìn)行分解與整合，形成獨(dú)立的作業(yè)，完成作業(yè)成本核算的第一步基礎(chǔ)工作—作業(yè)識(shí)別，形成作業(yè)中心。

第二，歸集資源費(fèi)用。主要是對(duì)所識(shí)別的若干項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源進(jìn)行歸集，這些作業(yè)包括整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程。在歸集資源費(fèi)用時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持以下原則：注重價(jià)值高的資源、注重差異性大的資源、注意那些需求方式與傳統(tǒng)的分配基準(zhǔn)不相關(guān)的資源、充分利用企業(yè)原有的成本信息系統(tǒng)。

第三，作業(yè)中心成本的計(jì)算。在實(shí)際操作中由于不同設(shè)計(jì)者在為各項(xiàng)作業(yè)選擇作業(yè)中心、歸集作業(yè)中心成本為作業(yè)成本庫(kù)時(shí)的思路和方法不同，最終的作業(yè)成本庫(kù)的數(shù)量也會(huì)有所不同。因此必須尋找辦法合理的確定作業(yè)中心和作業(yè)成本庫(kù)的數(shù)目。

第四，成本動(dòng)因的確定及成本動(dòng)因率的計(jì)算。將利用分析判斷的方法，把資源價(jià)值最大、具有典型代表性的作業(yè)成本動(dòng)因選出來(lái)作為成本庫(kù)的代表成本動(dòng)因。

第五，作業(yè)成本的分配。這一分配過(guò)程是建立在成本動(dòng)因確定和成本動(dòng)因率的計(jì)算基礎(chǔ)之上，將生產(chǎn)加工包裝車(chē)間的作業(yè)成本按各類(lèi)產(chǎn)品消耗作業(yè)量多少直接分配進(jìn)各類(lèi)產(chǎn)品成本中；然后將與生產(chǎn)相關(guān)的輔助作業(yè)中心成本直接分配到產(chǎn)品成本中。

第六，產(chǎn)品成本的計(jì)算。根據(jù)分配的產(chǎn)品作業(yè)成本，再加上原有會(huì)計(jì)核算體系提供的原料成本和主要材料成本，匯總可得到各類(lèi)產(chǎn)品的全部制造成本。

三、總結(jié)

制造業(yè)在運(yùn)用作業(yè)成本法時(shí)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作。

（一）合理確定資源成本動(dòng)因和作業(yè)成本動(dòng)因

正確確定成本動(dòng)因是作業(yè)成本法的一項(xiàng)非常重要工作。成本動(dòng)因根據(jù)成本發(fā)生的原因可分為底層的資源成本動(dòng)因與表層的作業(yè)成本動(dòng)因。兩者之間的關(guān)系是：資源成本動(dòng)因?qū)⒏鞯郎a(chǎn)工藝所消耗的資源歸集到各項(xiàng)作業(yè)中；作業(yè)成本動(dòng)因則在資源成本動(dòng)因歸集的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的各項(xiàng)作業(yè)的成本分配進(jìn)人各類(lèi)產(chǎn)品成本中。

（二）合理核算剩余作業(yè)成本

剩余作業(yè)是由客戶的定單不穩(wěn)定性和技改使得新設(shè)備的生產(chǎn)能力超出現(xiàn)時(shí)需要引起。前一種情況是屬正常的剩余生產(chǎn)力，我們要研究解決的是后一種剩余生產(chǎn)力所引起的剩余作業(yè)成本。由于大規(guī)模的技改投資，我國(guó)有許多制造業(yè)都存在大量的“剩余生產(chǎn)力”和“剩余作業(yè)”，對(duì)這一問(wèn)題的處理，直接關(guān)系到成本核算的合理性，也直接影響著企業(yè)的成本管理。

（三）注重作業(yè)成本法中成本標(biāo)的層次性

傳統(tǒng)的作業(yè)成本法，將成本的標(biāo)的局限為最終產(chǎn)品，以最終產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程中消耗作業(yè)量的多少來(lái)歸集與分配作業(yè)成本進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品成本。這種以最終產(chǎn)品為標(biāo)的的作業(yè)成本核算法，在實(shí)際的運(yùn)用中受到了很大的限制。這是因?yàn)殡S著科技的突飛猛進(jìn)和日益被轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在制造業(yè)中，有許多產(chǎn)品在其生產(chǎn)加工過(guò)程中會(huì)伴隨有附產(chǎn)品的產(chǎn)生；或者某一產(chǎn)品與其他產(chǎn)品在加工工藝流程中的某一階段發(fā)生機(jī)器、設(shè)備與材料的共享，而在另一階段卻與另些產(chǎn)品共享。這就使得以終極產(chǎn)品為成本標(biāo)的的作業(yè)成本法運(yùn)用非常困難和不便，這也是目前國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本法運(yùn)用受到限制的重要原因之一。這就從客觀上要求作業(yè)成本法應(yīng)根據(jù)加工工藝流程的特點(diǎn)，分層次、分階段確定成本計(jì)算的次標(biāo)的，使那些在某一加工階段能實(shí)現(xiàn)機(jī)器、設(shè)備、材料等消耗共享的中間成品分別作為核算的標(biāo)的，經(jīng)過(guò)逐一次級(jí)中間產(chǎn)品的成本核算，達(dá)到最終計(jì)算產(chǎn)成品成本的目的。參考文獻(xiàn)：

[1]邱壇.作業(yè)成本法與剩余生產(chǎn)能力管理[J].會(huì)計(jì)研究，2008（07）：18-22.

[2]張蕊.作業(yè)成本法在卷煙制造業(yè)成本核算中的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)研究，2014（11）：11-16.