孟裕榮+滕思淼

稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國際社會廣泛關(guān)注。因此，世界各國無不采取各種措施減少稅收流失，對稅收流失行為進行懲罰。本文對我國稅收流失文件進行簡單分析。

偷逃稅稅收流失征管

一、我國稅收流失的現(xiàn)狀

偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出。偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國的偷逃稅面相當廣，據(jù)有關(guān)資料2016年報道，目前我國國有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個體工商戶和私營企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的偷稅面為60%，個體的偷逃稅面在90%以上。近年來曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報等手段，偷逃稅款高達1458.3萬元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2016年間共計偷逃稅款2.94億多元。

騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來騙稅已從高價值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2016年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。

居高不下的欠稅。近年來，企業(yè)拖欠國家稅款現(xiàn)象日趨嚴重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團有限公司在銀行存款余額超過8億元的情況下，欠繳2016年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂國人啤酒有限公司2016年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2016年12月底欠繳“兩稅”高達2.23億元。

二、我國稅收流失的主要原因

（一）納稅人追求經(jīng)濟利益，納稅意識淡薄

在市場經(jīng)濟條件下，作為市場主體的企業(yè)和個人，其一切行為的出發(fā)點和歸宿都是為了追求經(jīng)濟利益最大化。由于稅收本身所具有的強制性、固定性和無償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強制的、無償?shù)霓D(zhuǎn)移到國家手中。這無疑是對納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會千方百計地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤。同時由于我國幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實經(jīng)濟生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強、亂收費和以費擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺，使得一部分公民的納稅意識缺乏，納稅理念淡薄，助長了稅收流失。

（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大

盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對經(jīng)濟起了促進作用，但由于國內(nèi)國際形勢變化很快，國內(nèi)經(jīng)濟的快速增長，知識經(jīng)濟的興起，新知識、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實踐錯位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如增值稅稅制設(shè)計明顯已不適應(yīng)目前我國社會發(fā)展水平；內(nèi)外資企業(yè)實行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。此外，稅制設(shè)計跟不上經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計的缺陷和稅收政策及管理的相對滯后，大肆偷逃國家稅收。有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款就是一例。

三、治理我國稅收流失的對策

（一）健全法制，全面推進依法治稅

1、加強稅收立法，健全稅收法律體系?；舅枷胧牵航⒁远愂栈痉槟阜ǎ愂諏嶓w法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。

2、規(guī)范稅收執(zhí)法，進一步推進依法治稅。（1）嚴格執(zhí)行各項稅收法律法規(guī)和政策，進一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴格、公正、文明執(zhí)法，營造良好的稅收環(huán)境。（2）大力推進稅收執(zhí)法責任制度，強化稅收執(zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進一步健全執(zhí)法過錯責任追究制度，推進依法治稅。（3）整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認為調(diào)節(jié)收入進度、違規(guī)批準緩稅，也不能寅吃卯糧收過頭稅；同時依法加大對涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補代罰、以罰代刑。

3、健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動，強化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護稅收秩序，同時成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進行處理和審判。

（二）強化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

1、建立規(guī)范有效的納稅申報制度。（1）完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開設(shè)銀行賬戶。仿效美國、意大利等國，實行以法人身份證號碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動都離不開這一編碼，從而從根本上控制納稅人的行為和活動。（2）在進行納稅申報時，可借鑒韓、日的經(jīng)驗，實行有分別的納稅申報，對納稅信用良好、會計制度健全的企業(yè)或個人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報表，并給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對納稅人形成一種激勵，同時也對企業(yè)會計制度的健全起到一種推動作用。

2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強稅源管理。（1）稅源監(jiān)控要與社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點來制定監(jiān)控方法，因地制宜地進行，而不可來“一刀切”；同時又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實性。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢，以最大限度地減少稅收流失。（3）稅源監(jiān)控要充分借助社會力量，加強與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門的密切配合；同時應(yīng)建立稅收違法案件舉報獎勵制度，調(diào)動廣大人民群眾協(xié)稅護稅的積極性，嚴堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴打各類社會違法犯罪活動，有效實行稅源監(jiān)控。參考文獻：

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