一、組織環(huán)境因素作為中間變量

組織環(huán)境（情景因素）對綜合信息系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)均是一個重要影響變量。例如組織環(huán)境變動因素（Hedberg&Jonsson;，1978），在不穩(wěn)定的組織環(huán)境中，信息系統(tǒng)能為管理者提供干擾組織穩(wěn)定因素的信息，反映這些不穩(wěn)定因素對組織機構(gòu)造成威脅，此時其當(dāng)著管理控制的“穩(wěn)定劑”。組織層級也影響著信息系統(tǒng)使用，在對制造企業(yè)車間的層級及任務(wù)進行研究中，研究者發(fā)現(xiàn)對車間作業(yè)管理而言，信息系統(tǒng)與等級制度深嚴(yán)、層級分明的組織構(gòu)造及簡單任務(wù)最匹配（Hertog&Wielinga;，1992）。組織的管理者層次也常被關(guān)注，低層管理者更多運用行動導(dǎo)向技能，而高層管理者則更多運用分析導(dǎo)向技能（Veeken&Wouters;，2002），當(dāng)行動導(dǎo)向任務(wù)較多時管理控制型會計數(shù)據(jù)用途不大，“畢竟只計算磚頭的塊數(shù)比分析技術(shù)磚頭的成本簡單得多”（Veeken&Wouters;，2002），相反在分析導(dǎo)向任務(wù)中高層管理者會更頻繁地使用管理會計數(shù)據(jù)和綜合信息系統(tǒng)。公司規(guī)模及資金狀況也有著重要影響，在Hunton等（2003）的研究模型中，公司管理績效與ERP應(yīng)用、公司規(guī)模與財務(wù)狀況都高度相關(guān)。因此，為在組織中更好整合應(yīng)用綜合信息系統(tǒng)與管理控制技術(shù)，管理者還應(yīng)考慮組織環(huán)境、公司規(guī)模、財務(wù)狀況、任務(wù)特征等各方面因素。

二、權(quán)力作為中間變量

信息是權(quán)力的源泉之一，對于決策制定必不可少（Bariff&Galbraith;，1978），當(dāng)信息系統(tǒng)發(fā)生變化時，權(quán)力關(guān)系將可能受到影響。若新信息系統(tǒng)適應(yīng)組織結(jié)構(gòu)、文化和價值觀，并不一定使權(quán)力關(guān)系發(fā)生變化；但若新信息系統(tǒng)可能與當(dāng)前組織結(jié)構(gòu)、文化和價值觀相沖突時，一些人將抵觸新系統(tǒng)的應(yīng)用，另一部分人則可能支持（Markus&Pfeffer;，1983），這可能形成兩種截然不同的影響：一種是使權(quán)力下放，因綜合信息系統(tǒng)減少了高層管理者對信息的壟斷（Bariff&Galbraith;，1978）；而另一種則是是綜合信息系統(tǒng)使低層級人員喪失粉飾數(shù)據(jù)的機會，使權(quán)力集中于高層管理者，這與組織情況高度相關(guān)。同時權(quán)力與管理控制系統(tǒng)的作用機制緊密相連（Hertog&Wielinga;，1992），常作為其重要調(diào)節(jié)變量或中介變量：在對正式、非正式權(quán)力與會計信息系統(tǒng)的經(jīng)驗研究表明，當(dāng)高層（正式）權(quán)力集中時，組織更多運用綜合信息系統(tǒng)，達到全面管理及監(jiān)督目的，此時權(quán)力是一個調(diào)節(jié)變量（Abernethy&Vagnoni;， 2004）；權(quán)力也可作為中介變量，如應(yīng)用新信息系統(tǒng)可改變原有權(quán)力關(guān)系（基礎(chǔ)員工擁有更多權(quán)力），進而促使管理會計控制系統(tǒng)改變（管理會計的任務(wù)和職能可能變得更為分散）。此外，權(quán)力還可同時影響管理會計控制和信息系統(tǒng)，Skaebaek（1998）提出了一個分析信息系統(tǒng)與權(quán)力關(guān)系的理論框架，主要考慮：（1）綜合信息系統(tǒng)（軟件、硬件），（2） 組織環(huán)境（組織關(guān)系、設(shè)施、歷史），（3）政治因素（利益、斗爭、權(quán)力構(gòu)架），Skaebaek運用該框架對一個政府會計系統(tǒng)進行了分析，發(fā)現(xiàn)權(quán)力加強有助于推行會計控制和綜合信息系統(tǒng)。

三、業(yè)績

綜合信息系統(tǒng)及管理會計控制的應(yīng)用是否能提升公司業(yè)績，這是實務(wù)及研究者都十分關(guān)心的問題，現(xiàn)有研究多數(shù)圍繞綜合信息系統(tǒng)及管理會計控制系統(tǒng)提升公司業(yè)績及市場價值這一邏輯關(guān)系展開。但最初研究者發(fā)現(xiàn)技術(shù)投入與公司業(yè)績并無顯著正向關(guān)系（Brynjolfsson，1993），該現(xiàn)象即著名的“生產(chǎn)率悖論”，其原因可能是技術(shù)投入的成本與收益相互抵消。后有研究開始發(fā)現(xiàn)在IT方面的投資能夠帶來正向市場反應(yīng)（Dos Santos等，1993；Hayes等，2001）， ERP也對公司業(yè)績確有積極影響（Hunton等，2003）和（Poston&Grabski;，2001）。但管理會計控制系統(tǒng)（特別是新管理會計技術(shù)）對組織業(yè)績的影響并不太直觀，平衡記分卡在滿足公司特殊信息需求時可提高公司績效（Hoque&James;，2000），作業(yè)成本法則可通過控制成本、縮短制造周期和提高資產(chǎn)質(zhì)量以提高業(yè)績（Kennedy&Affleck-; Graves，2001；Lanen & Larcker，2002），但對投資回報并無影響。

參考文獻

[1] Hayes D C， Hunton J E， Reck J L. Market reaction to ERP implementation announcements[J]. Information Systems， 2001， 15（1）：3–18.

[2] Poston R， Grabski S. Financial impacts of enterprise resource planning implementations[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2001， 2（4）：271–94

[3] Hunton J E， Lippincott B， Reck J L. Enterprise resource planning systems： comparing firm performance of adopters and nonadopters[J]. International Journal of Accounting Information Systems， 2003， 4（3）：165–84

[4] Kennerley M， Neely A. Enterprise resource planning： analyzing the impact[J]. Computer Integrated Manufacturing Systems， 2001， 12（2）：103–13

作者簡介：李子揚（1988-），男，漢族，籍貫：四川江油，研究方向：管理會計及行為會計。