王景

摘要： 營業(yè)稅改增值稅是我國實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要舉措，對每個行業(yè)都產(chǎn)生了不同程度的影響。建筑行業(yè)是國家經(jīng)濟發(fā)展的支柱性產(chǎn)業(yè)，在“營改增”的背景下，建筑業(yè)的計稅方法和稅率方面都做出了不同程度的調(diào)整，因此對建筑業(yè)的工程造價及其計價體系也產(chǎn)生了較大的影響，而這對于建筑行業(yè)的發(fā)展來說，既是機遇也是挑戰(zhàn)，為了促進建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展，需要客觀的分析“營改增”對建筑工程造價產(chǎn)生的影響，并且積極采取科學(xué)的應(yīng)對措施，本文就對此進行簡單的分析。

Abstract： Replace business tax with value-added tax is an important measure to implement structural tax in China. It influences each industry. Construction industry is a pillar industry of national economic development. In the background of "replacing business tax with value-added tax"， the taxation method and tax rate of construction industry are adjusted. So the construction cost of the project and its valuation system are impacted a lot. And for the development of construction industry， it is the opportunity and also the challenge. In order to promote the sustainable development of the construction industry， it is necessary to objectively analyze the impact of "replacing business tax with value-added tax" on construction cost generation and actively take scientific measures. This paper makes a simple analysis on it.

關(guān)鍵詞： 營業(yè)稅；增值稅；工程造價；計價體系

Key words： business tax；added-value tax；construction cost；valuation system

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）36-0001-03

0 引言

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，建筑行業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢，國家在建筑行業(yè)的相關(guān)政策方面也進行了不斷的調(diào)整，力求為建筑行業(yè)的發(fā)展提供更全面的保障?！盃I改增”政策的實施對建筑行業(yè)產(chǎn)生了重大的影響，在計稅方式和稅率方面都有很大改變，所以建筑工程造價體系也需要進行必要的改進，適應(yīng)新政策的同時，為建筑企業(yè)帶來更大的發(fā)展空間，同時保證其獲得相應(yīng)的經(jīng)濟效益和社會效益。

1 “營改增”的內(nèi)容論述

“營改增”是國家為了降低行業(yè)的繳稅負擔(dān)而提出的一種新型稅收方式，將以往各行各業(yè)需要繳納的高額營業(yè)稅改為增值稅，減少了重復(fù)繳稅的現(xiàn)象，同時也可以降低行業(yè)和企業(yè)的壓力。在“營改增”的背景下，企業(yè)承擔(dān)的賦稅降低，可以使運營成本得到更有效的控制，從而為企業(yè)帶來更大的利益空間，這對于促進行業(yè)發(fā)展以及促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)完善都有中套的推動意義。

“營改增”政策的實施對行業(yè)和經(jīng)濟都產(chǎn)生了較大的推動作用，尤其是在試點成功以后，“營改增”的范圍逐漸擴大到更多領(lǐng)域，從本質(zhì)上來說降低了行業(yè)承擔(dān)的賦稅壓力。在市場經(jīng)濟體制改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大背景下，行業(yè)競爭形勢日漸激烈，其中運營成本的增加是擺在企業(yè)面前的重要問題，在沒有實施“營改增”以前，企業(yè)需要反復(fù)繳納營業(yè)稅，這種重復(fù)行繳稅是造成企業(yè)成本過高的主要原因，因此也使得很多中小型企業(yè)的發(fā)展受到極大的約束?！盃I改增”政策對以往的營業(yè)稅繳納科目進行了調(diào)整，并且提出了相應(yīng)的抵扣措施，可以將企業(yè)原本用來重復(fù)納稅的資金投入到其他運營活動中，在控制成本的同時也可以為企業(yè)的經(jīng)營和銷售活動提供更多流動資金，從而增強企業(yè)的競爭力，有利于促進企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

2 “營改增”對工程造價及計價體系的影響

2.1 改變了計稅模式

在以往的計稅制度下，建筑工程造價的計稅模式以綜合稅率法的計算為主，通過對營業(yè)稅中主營業(yè)務(wù)的計算和征稅按照一定的稅率計算。以建筑企業(yè)工程項目建設(shè)為例，建筑行業(yè)在現(xiàn)階段的稅費取費方式上主要以綜合稅率記取為主，該稅率占比總造價的3%-3.4%，一般以3.41%為標準值。在這種計稅模式下，建筑工程項目需要繳納的稅款可以達到工程造價總額的3.41%，但是其中并不包含增值稅，所以建筑工程項目的增值稅需要進行額外計算，這對于建筑企業(yè)來說，相當于重復(fù)計稅。在“營改增”的政策制度下，工程項目的稅費計算模式中就可以利用增值稅可抵扣進項額，這樣便使得工程項目的造價出現(xiàn)了大約3%左右的浮動，這時就可以根據(jù)工程項目的實際情況獲得相應(yīng)的工程造價結(jié)果。由此可以看出，不同的計稅模式對工程造價的總額產(chǎn)生影響。

2.2 價稅分離制度的實施

“營改增”政策中具有更多的“可抵消”內(nèi)容，對于建筑企業(yè)來說無疑是降低了很大的稅款比例，因為這部分抵消內(nèi)容將很多需要交納營業(yè)稅的項目都改變?yōu)樵鲋刀?，而增值稅中的層層抵消可以消去很多重?fù)的內(nèi)容，將工程項目中的每個環(huán)節(jié)都詳細拆分和細化，這就需要造價管理人員在信息采集與處理過程中投入更多的時間和精力，用來進行價款和稅款的分別計算，對于工程造價來說增加了工作量，但是卻可以提高信息的準確性，也促進了工程造價體系的完善。

2.3 計稅稅率的改變

為了保證“營改增”的有效實施，國家制定了《營業(yè)稅改增值稅方案》等相關(guān)的政策文件，并且在文件中明確了相應(yīng)的計稅稅率，將建筑工程項目需要交納項目造價總額的3%的營業(yè)稅比例改為11%的增值稅，而在工程項目中很多需要交納增值稅的項目都可以相互抵消，這使得增值稅的交納比例大大降低。近年來，建筑工程行業(yè)快速發(fā)展，工程項目涉及到的造價金額也越來越大，“營改增”體制下的營業(yè)稅比例又一次進行調(diào)整，但是在實施的過程中似乎并沒有得到建筑行業(yè)的完全認可，因此新的營業(yè)稅計稅稅率也在不斷的調(diào)整和完善過程中，但是“營改增”的不斷推進也證明了計稅稅率的改變已經(jīng)成為了必然的趨勢。

3 “營改增”背景下工程造價及計價體系的調(diào)整策略

3.1 工程造價計價模式調(diào)整

3.1.1 完全的價稅分離

價稅分離是“營改增”政策對工程造價產(chǎn)生的最大的影響，這種計價模式將工程造價中的稅費按照3.41扣除之后，再按照原材料報價中已經(jīng)包含的稅費按照比例的扣除，對各種材料的價格進行細分和逐一計算，這種測算方式無形中增加了建筑企業(yè)工程造價計價與管理工作的強度，同時通過對市場價格的深入了解確定材料準確的報價，這種計價模式顯然更符合市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律。對建筑企業(yè)來說，完成工程項目后不需要再繳納營業(yè)稅，這是真正實現(xiàn)了價稅分離，控制了工程造價成本。

增值稅含稅價=不含稅價+稅款

其中：一般納稅人：不含稅價=含稅價/1.17（或1.13），稅款=不含稅價*17%（或13%）。小規(guī)模納稅人：不含稅價=含稅價/1.03，稅款=不含稅價*3%

3.1.2 計取綜合稅負

綜合稅負的計算需要在現(xiàn)有工程造價體系結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上對建筑行業(yè)的平均稅負進行測算，獲得的測算結(jié)果可以作為工程造價體系調(diào)整的依據(jù)，獲得綜合稅負的結(jié)果。“營改增”政策的實施改變了傳統(tǒng)的計價方式，綜合稅負的進取方式需要工程造價管理人員進行大量數(shù)據(jù)信息的處理之后，獲得相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息，才能保證綜合稅負結(jié)果的準確性與科學(xué)性。目前建筑工程行業(yè)采用綜合稅負的計價方式，簡化了工程造價的稅負計算，也提高了計算效率。

對小規(guī)模納稅人來說，稅負率就是征收率：商業(yè)4%，工業(yè)6%，而對一般納稅人來說，由于可以抵扣進項稅額，稅負率就不是17%或13%，而是遠遠低于該比例，具體計算：稅負率=當期應(yīng)納增值稅/當期應(yīng)稅銷售收入，當期應(yīng)納增值稅=當期銷項稅額-實際抵扣進項稅額，實際抵扣進項稅額=期初留抵進項稅額，本期進項稅額-進項轉(zhuǎn)出-出口退稅-期末留抵進項稅額。

3.1.3 按照稅法規(guī)定調(diào)整計稅稅率

根據(jù)“營改增”政策的相關(guān)要求，將建筑行業(yè)的3%營業(yè)稅改為11%的增值稅，對于分項計價模式則暫時不做更改，這種稅費調(diào)整方式顯然獲得了建筑企業(yè)的認可。在政策實施的過程中，有些規(guī)模相對較小的建筑企業(yè)無法獲得有利的工程造價總額，而這對于建筑企業(yè)的效益也會產(chǎn)生較大的影響，所以我們需要對計稅稅率進行必要的調(diào)整，按照價稅分離的模式分別計算稅率，幫助建筑企業(yè)獲得定額指導(dǎo)的工程造價，從而達到對成本的合理控制，也可以獲得較為合理的稅費方案。

3.2 計價體系相關(guān)配套政策的調(diào)整

3.2.1 降低勞務(wù)分包稅負

在工程項目勞務(wù)費用中，分包成本所占的比例幾乎可以達到總成本的一半，其中又包含20-30%的人工費用，除去小型器械可以抵扣的進項稅以外，其他項目都無法獲得進項稅票。在“營改增”制度下，這部分勞務(wù)稅負就轉(zhuǎn)移到了承包單位，使得承包單位的成本增加。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，為了促進建筑行業(yè)的規(guī)范化發(fā)展，需要對承擔(dān)工程承包勞務(wù)的企業(yè)進行必要的納稅資格規(guī)范，實施科學(xué)的審查制度與稅負管理方式，減少稅負造成工程成本增加的問題。

3.2.2 尊重建筑行業(yè)的特殊性

“營改增”政策的實施對于任何一個行業(yè)來說都需要經(jīng)歷漫長的過渡階段，而過渡階段的成果直接關(guān)系到新老政策是否能夠?qū)崿F(xiàn)良好的對接。建筑行業(yè)具有一定的特殊性，項目周期長、跨度大，所以在稅制改革方面也需要尊重建筑行業(yè)的特殊性，對于某些無法馬上轉(zhuǎn)變的內(nèi)容和合同中的規(guī)定條款，適當放慢腳步，適當修改定額取費、稅款交納比例等事項，才能減少新政策對建筑行業(yè)帶來的巨大動蕩，保證其平穩(wěn)過渡。

3.2.3 發(fā)包過程的有效控制

在建筑工程企業(yè)的管理過程中，經(jīng)常存在針對一些工程項目進行承包的內(nèi)容，這部分企業(yè)已經(jīng)執(zhí)行增值稅抵扣發(fā)票11%的標準，但是如果涉及到分項發(fā)包，對于某些沒有取得增值稅資格的項目就要實行17%的扣稅率，這時承包單位就要承擔(dān)更多的人力成本和材料成本，這對于建設(shè)單位的效益會產(chǎn)生較大的影響，必然會導(dǎo)致工程造價體系的崩塌，對此，需要對工程項目的發(fā)包過程進行有效控制，對發(fā)包過程中涉及到的各項條款以及建設(shè)主體等內(nèi)容進行明確規(guī)定。

3.2.4 統(tǒng)一執(zhí)行“營改增”

建筑工程項目的特殊性決定了其并不是局限在某一省市，很多建筑項目同時跨越多個省市地區(qū)，如果不同地區(qū)的“營改增”試點進度不同或者個別地區(qū)沒有開展建筑行業(yè)的“營改增”政策試點，那么就會導(dǎo)致工程項目產(chǎn)生試點與非試點的銜接問題，這對于建筑工程造價及其核算體系的構(gòu)建必然產(chǎn)生較大的影響。所以建議整個建筑行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行“營改增”政策，確保建筑行業(yè)內(nèi)部的各項計價標準達到嚴格統(tǒng)一的標準。

3.2.5 部分輔料非票抵扣

建筑工程項目中涉及到很多復(fù)雜的材料和設(shè)備，而且由于地方政策不同，所以在材料與設(shè)備的采購方面有時無法獲得合法抵扣發(fā)票，這時就需要雙方根據(jù)采購單據(jù)制定合理的進項稅抵扣稅率。在以往的稅收制度下，營業(yè)稅通常用于第三產(chǎn)業(yè)，而增值稅則通常適用于第二產(chǎn)業(yè)，“營改增”制度則將第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度進行了很好的融合，最重要的是解決了以往重復(fù)納稅的問題，這就為很多中小型企業(yè)帶來了生存和發(fā)展的希望。對于建筑行業(yè)來說，實現(xiàn)了服務(wù)進項稅的有效抵扣，這使得建筑企業(yè)的稅負降低。

同時，由于建筑行業(yè)本身具有一定的特殊性，所以在“營改增”相關(guān)的配套政策方面也需要完善，不僅要從建筑企業(yè)內(nèi)部加強管理的角度采取有效措施，同時要建筑行業(yè)的發(fā)票管理和建筑合同管理等工作的規(guī)范性，促進“營改增”的效益最大化。

4 結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策的實施是我國稅制改革的一項重要舉措，對我國各個行業(yè)的發(fā)展都產(chǎn)生了較大的影響。從建筑行業(yè)的發(fā)展角度來說，“營改增”對建筑工程造價及其計價體系帶來的影響是多面的，為了應(yīng)對這一形勢，建筑行業(yè)管理部門以及相關(guān)的稅務(wù)管理部門都需要采取相應(yīng)的調(diào)整策略，堅持價稅分離的制度，使工程項目可以獲得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，促進建筑企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定的發(fā)展。

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