劉菊華

摘要：在信息時(shí)代，制造業(yè)企業(yè)綜合實(shí)力的提升離不開科學(xué)的成本管理體系。目前，我國制造業(yè)企業(yè)的成本管理仍存在著信息片面性、內(nèi)容單一性、管理目標(biāo)缺乏科學(xué)性等弊端，這種情況已無法滿足行業(yè)和市場的發(fā)展需求。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)基于價(jià)值鏈管理的視角，建立健全內(nèi)部和外部的成本管理體系，對(duì)企業(yè)所涉及的整個(gè)價(jià)值鏈上的各階段成本進(jìn)行一系列的分析、預(yù)測、記錄、計(jì)量，并及時(shí)進(jìn)行成本核算、成本控制和成本評(píng)價(jià)，從而改變?cè)械某杀竟芾淼娜毕荩瑯?gòu)建具有全面性、科學(xué)性、系統(tǒng)性、戰(zhàn)略性的成本管理體系，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：制造業(yè)；價(jià)值鏈；成本管理

一、制造業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

（一）對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境重視不足

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場格局的持續(xù)轉(zhuǎn)變，制造業(yè)企業(yè)正扮演著包括買方和賣方在內(nèi)的雙重角色，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的變化造成了流通性費(fèi)用的上升和生產(chǎn)性費(fèi)用的下降。然而，大多數(shù)制造業(yè)企業(yè)成本管理發(fā)展的步伐未能趕上市場變化的速度，主要原因是企業(yè)將成本費(fèi)用的管理局限于內(nèi)部生產(chǎn)領(lǐng)域，導(dǎo)致其忽視了原料采購、商品銷售以及售后服務(wù)等外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)于成本費(fèi)用的影響。實(shí)際上，不被制造業(yè)企業(yè)所重視的產(chǎn)品銷售、原材料儲(chǔ)備及供應(yīng)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等階段所產(chǎn)生的產(chǎn)品成本構(gòu)成了總成本的 80%，足以對(duì)企業(yè)的命運(yùn)造成決定性的影響，而大部分制造業(yè)企業(yè)把降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)放在單一控制生產(chǎn)成本上的做法極易造成企業(yè)成本管理的失衡。

（二）對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略方向把握不夠

從戰(zhàn)略成本管理理論的角度來說，制造業(yè)企業(yè)的成本管理必須要從戰(zhàn)略研究出發(fā)進(jìn)行全方位、全過程、全環(huán)節(jié)的考慮，通過實(shí)時(shí)分析來探求成本降低的渠道和方法。我國制造業(yè)企業(yè)的成本管理模式普遍具有靜態(tài)管理模式的局限性，主要依靠利用低投入的成本計(jì)劃、分析、核算、控制等手段來降低成本，加之成本管理的視角局限于內(nèi)部生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未能全面考慮到競爭對(duì)手價(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈、市場價(jià)值鏈等方面，最終導(dǎo)致了企業(yè)的成本信息的不暢通。

（三）成本管理與控制體系不健全

基于宏觀角度，很多制造業(yè)企業(yè)缺乏整體的、系統(tǒng)的、科學(xué)合理的成本管理和控制體系，而只是建立了一套簡單的內(nèi)部成本管理與控制制度。在價(jià)值鏈視角下，制造業(yè)企業(yè)的成本管理和控制體系不僅要涵蓋企業(yè)的整個(gè)生命周期，還要具體延伸細(xì)化到產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)、售后服務(wù)、使用體驗(yàn)等每個(gè)價(jià)值作業(yè)環(huán)節(jié)，在對(duì)企業(yè)的成本管理與控制的執(zhí)行效果進(jìn)行體現(xiàn)的同時(shí)，確保成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、優(yōu)化制造業(yè)價(jià)值鏈視角成本管理的策略

價(jià)值鏈理論由美國學(xué)者邁克爾·波特提出，該理論將價(jià)值活動(dòng)明確定義為企業(yè)在經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的具有明確界限的活動(dòng)，作為創(chuàng)作買方價(jià)值的基礎(chǔ)，各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)通過相互之間的緊密聯(lián)系共同幫助企業(yè)獲取利潤，進(jìn)而形成企業(yè)的整體價(jià)值鏈。價(jià)值鏈理論能夠身到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，在幫助企業(yè)揭示關(guān)乎競爭力的成本信息的同時(shí)，探究決定企業(yè)核心競爭力的成本動(dòng)因和增值因素，利用強(qiáng)大的信息匯總功能來支持企業(yè)對(duì)于長期發(fā)展目標(biāo)的制定和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本精細(xì)化管理目標(biāo)。

價(jià)值鏈視角下的制造業(yè)成本管理可劃分為內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈兩部分，其中外部價(jià)值鏈又可具體分為競爭對(duì)手價(jià)值和鏈產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。區(qū)別于傳統(tǒng)成本管理局限于成本核算的缺陷，價(jià)值鏈成本管理模式是針對(duì)整個(gè)價(jià)值鏈上所有的價(jià)值活動(dòng)引發(fā)的成本所展開的一系列記錄、分析、計(jì)量、預(yù)測等活動(dòng)，并及時(shí)控制和評(píng)價(jià)成本，有助于提高企業(yè)的價(jià)值，具有全面性、科學(xué)性、系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性等特點(diǎn)。

（一）優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的具體措施

1.健全成本組織結(jié)構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)屬于制造業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈中輔助活動(dòng)的一部分，完善的組織結(jié)構(gòu)對(duì)成本管理具有積極的影響。制造業(yè)企業(yè)必須考慮到自身的實(shí)際情況，成立專門的、有針對(duì)性的成本組織機(jī)構(gòu)，清晰地劃分實(shí)際執(zhí)行層、組織管理層和決策層，并在具體的成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，為企業(yè)的各層級(jí)分配恰當(dāng)?shù)某杀究刂浦笜?biāo)，同時(shí)建立成本管理責(zé)任制度，用于成本管理工作中業(yè)績的考核和責(zé)任的明確。

2.完善成本組織流程。第一步，制造業(yè)企業(yè)要做好成本預(yù)算，基于制造業(yè)企業(yè)的資金占用量大普遍較大，因此企業(yè)必須制定合適的資金使用計(jì)劃，并設(shè)置詳細(xì)的具體指標(biāo)，進(jìn)而將各個(gè)環(huán)節(jié)的資金用量控制在合理的范圍內(nèi)。第二步，實(shí)際進(jìn)行各層級(jí)的成本控制。嚴(yán)格控制銷售環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、采購環(huán)節(jié)的成本。第三部，健全業(yè)績考核體系。制造業(yè)企業(yè)各部門要將員工的職位調(diào)動(dòng)和績效評(píng)價(jià)于成本考核結(jié)果緊密地結(jié)合在一起，在激勵(lì)員工的同時(shí)，幫助員工設(shè)立更加強(qiáng)烈的成本管理意識(shí)。

3.做好內(nèi)部價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的成本管理。具體措施見下表。

成本管理

4.協(xié)調(diào)人工成本管理。制造業(yè)企業(yè)價(jià)值鏈成本管理的進(jìn)一步發(fā)展離不開信息技術(shù)、高新技術(shù)的支持，因此，高素質(zhì)的人才對(duì)企業(yè)來說是極其重要的，員工的積極性和勞動(dòng)生產(chǎn)率直接受到人工成本管理的影響，并對(duì)制造業(yè)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生間接的影響。首先，企業(yè)要做好合理的時(shí)間規(guī)定，確保生產(chǎn)人員的工作時(shí)間能夠控制在一定的時(shí)間范圍內(nèi)，避免浪費(fèi)工，最好通過事前設(shè)立、事中控制以及事后獎(jiǎng)懲的方式來對(duì)員工實(shí)施激勵(lì)措施。其次，制造業(yè)企業(yè)要在確保生產(chǎn)質(zhì)量的基礎(chǔ)上，以生產(chǎn)量作為依據(jù)確定最佳的人員結(jié)構(gòu)，因材施用，充分利用企業(yè)的人力資源。最后，通過提高企業(yè)的整體技術(shù)水平可以實(shí)現(xiàn)人工成本的降低，因此，制造業(yè)企業(yè)要定期組織員工培訓(xùn)，培養(yǎng)具備綜合素質(zhì)的員工；對(duì)于制造業(yè)企業(yè)的管理人員來說，必須不斷學(xué)習(xí)和借鑒新的成本管理模式，增強(qiáng)企業(yè)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的能力。

（二）優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)外部價(jià)值鏈的具體措施

1.供應(yīng)商的成本管理。制造業(yè)企業(yè)可以通過設(shè)置供應(yīng)商評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來分類供應(yīng)商，分類標(biāo)準(zhǔn)可以按照節(jié)能、服務(wù)、批量、價(jià)格、材料質(zhì)量等因素來進(jìn)行設(shè)置。在選定了適合的供應(yīng)商后，制造業(yè)企業(yè)要積極地與供應(yīng)商形成戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，這有利于企業(yè)及時(shí)獲取產(chǎn)品設(shè)計(jì)和研究的相關(guān)信息，從而保證將產(chǎn)品設(shè)計(jì)的時(shí)間控制在合理的范圍之內(nèi)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量的有效提高和產(chǎn)品成本的合理降低。不僅如此，企業(yè)還可以鼓勵(lì)供應(yīng)商加入到產(chǎn)品研究與設(shè)計(jì)的過程中來，共同確定產(chǎn)品的功能和成本。

2.客戶的成本管理。和供應(yīng)商成本管理一樣，制造業(yè)企業(yè)也要通過設(shè)置客戶綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系來分類客戶，分類標(biāo)準(zhǔn)可以按照產(chǎn)品前景、客戶償債能力、信譽(yù)度等因素進(jìn)行。此外，企業(yè)可以通過網(wǎng)絡(luò)、電話訪問、現(xiàn)場調(diào)查等方式來收集客戶的需求，并根據(jù)客戶的實(shí)際要求來設(shè)計(jì)產(chǎn)品，避免不必要的成本浪費(fèi)。

3.競爭對(duì)手的成本管理。為了收集競爭對(duì)手的有效成本信息，制造業(yè)企業(yè)首先要做的就是分析競爭對(duì)手價(jià)值鏈，對(duì)其成本信息進(jìn)行分析和比較，并采取相應(yīng)措施，以幫助制造業(yè)企業(yè)對(duì)內(nèi)部價(jià)值鏈進(jìn)行調(diào)整和完善。

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（作者單位：江陰德瑪斯特鉆具有限公司）