劉明艷

摘要：內(nèi)部審計是在完善公司治理結(jié)構(gòu)方面具有不可替代的作用，是透視公司的窗口，公司治理的守門員，是極具價值的資源，但內(nèi)部審計只有在公司治理框架內(nèi)運行，才能更好的發(fā)揮作用，這既是一種機遇也是一種挑戰(zhàn)。一個企業(yè)從雄心勃勃設(shè)立，站穩(wěn)腳跟，到發(fā)展中存在問題以至于止步不前，過程中管理松散、跑冒滴漏、，誰又能指望員工能夠守得住道德底線？內(nèi)部控制的精髓是建立科學(xué)完善的內(nèi)部約束機制，互相監(jiān)督，互相制約，使得各利益共同體風(fēng)險與收益共擔(dān)，達到各方平衡效果。一個存在管理風(fēng)險的企業(yè)，必然是危機四伏的管理系統(tǒng)，若在一定條件下的失控，必然會為企業(yè)帶來滅頂之災(zāi)。所以內(nèi)部控制是要以有目標為導(dǎo)向制度、從產(chǎn)品生產(chǎn)到銷售到收款到激勵的一系列的流程的標準管理、完備的管理體系和崗位責(zé)任制（優(yōu)勝劣汰考核機制），但其核心是風(fēng)險管控，而風(fēng)險管控中最重要的當(dāng)屬內(nèi)部風(fēng)險（因內(nèi)部風(fēng)險較可控），出現(xiàn)了外部風(fēng)險亦可由內(nèi)部風(fēng)險采取一定措施抵御。

關(guān)鍵詞：公司治理；內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；環(huán)境

TS公司是一家集生產(chǎn)加工、銷售、租賃設(shè)備于一體的工程施工公司，總資產(chǎn)40億元，是專注于智能化高端建筑機械與安全技術(shù)應(yīng)用的國家高新技術(shù)企業(yè)、中關(guān)村高新技術(shù)企業(yè)，公司項目遍及全國100多個城市及海外市場，國內(nèi)設(shè)有30多個分公司和辦事處。公司從2009年的零資產(chǎn)，發(fā)展為現(xiàn)在的年產(chǎn)值幾個億快速成長型企業(yè)，超速的生長必然伴隨著疾病的產(chǎn)生，在企業(yè)發(fā)展過程中，管理層遇到管理瓶頸：大幅度增長產(chǎn)值情況下，毛利率的下降，現(xiàn)金流量的減少，導(dǎo)致企業(yè)停滯不前。管理層已經(jīng)意識到內(nèi)部存在的問題，在強調(diào)技術(shù)創(chuàng)新，優(yōu)質(zhì)服務(wù)的同時，提高內(nèi)控管理能力，即從內(nèi)部控制環(huán)節(jié)入手，回頭看，找問題，換思路，堅持練好企業(yè)內(nèi)功，遂在公司多個程序中強調(diào)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計的重要性。

我國即將進入十三五規(guī)劃，各類行業(yè)迎來重大機遇。TS公司是在新一輪改革大潮中發(fā)展迅速，但也面臨經(jīng)營和管理問題，特別是員工貪腐事件多有發(fā)生，一些員工只看眼前利益，不想長遠發(fā)展（職業(yè)規(guī)劃），對損害大局的行為視而不見。而管理層亦未能做好戰(zhàn)略層面的正確引導(dǎo)。十八大以來，我國改革之路到了一個新的高度，“打虎”成為當(dāng)下最熱的話題。而在被打掉的“老虎”中，均頻頻涉及房地產(chǎn)行業(yè)，這也說明與此相關(guān)的企業(yè)在公司治理的困難可見一斑。

筆者多年從事財務(wù)管理工作，且近七年時間從事企業(yè)內(nèi)部審計工作，與高層管理者參與公司治理，參與內(nèi)控管理，牽頭全面預(yù)算管理實施。內(nèi)部審計決定公司治理的程度，本文從社會的角度分析公司內(nèi)部舞弊存在的原因，以實際工作中對內(nèi)部審計的認識和思考發(fā)表自己的觀點，針對所在企業(yè)情況淺析原因和缺陷，以多年來工作經(jīng)歷提出一些改進措施，為企業(yè)發(fā)展提供管理資源。

一、企業(yè)員工舞弊剖析

我國經(jīng)歷了從被他國欺凌到八年抗戰(zhàn)到十年浩劫，國人都陷入一種信仰空缺，在經(jīng)濟的大潮下，人們更看重的是金錢效應(yīng)、生存質(zhì)量，而忽略了精神的獲取、生活的質(zhì)量，只要達到目的可以不擇手段。在我們工作崗位多為80后年輕人，多數(shù)是高考后進入大學(xué)學(xué)習(xí)，而大在北漂或南漂中迷失。他們面臨一系列的國家政策改革：大學(xué)不分配、養(yǎng)老和醫(yī)療變革，小孩子的教育問題，所有這些都要靠真金白銀來支撐，他們正面臨著現(xiàn)實的挑戰(zhàn)：看到那么多一夜暴富、有車有房人士，心理出現(xiàn)強烈的反差。若沒有社會和家人的正確引導(dǎo)，于是有些人令辟蹊徑，不惜觸犯法律。

（一）市場環(huán)境

在多年的工作中，公司內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)舞弊甚至侵占公司資產(chǎn)的事件屢屢發(fā)生，筆者對其按相關(guān)規(guī)定報請董事會，但同時也在反思問題的癥結(jié)。市場經(jīng)濟在帶來中國經(jīng)濟繁榮的同時也逐步展現(xiàn)出市場體制自身的局限和弊端。伴隨著中國市場經(jīng)濟體制的確立，中國也經(jīng)歷了市場發(fā)展所帶來的諸多的社會問題。在市場發(fā)展的同時，中國從一個相對平均的社會變成了一個貧富分化較為嚴重的社會，巨大的經(jīng)濟差異和社會地位差異迅速成為了新的社會矛盾。在諸多的社會矛盾中，市場的因素構(gòu)成了重要的誘因。

（二）教育環(huán)境

釋心道法師曾經(jīng)說過：生活即是福田，工作即是修行。如果真的把工作當(dāng)成修行，也許世間便不存在舞弊之說了。公司經(jīng)常會面對較多的80后員工，而他們是社會上壓力大的一代人：市場經(jīng)濟理論的提出，打破了公有經(jīng)濟的壟斷地位，多種經(jīng)濟形態(tài)教育并存的格局逐漸形成。經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型，帶來了社會各方面的轉(zhuǎn)變。公有制下的教育、文化、體育、科研領(lǐng)域也發(fā)生了變化。1994年6月，中共中央、國務(wù)院在京召開會議動員實施《中國教育改革和發(fā)展綱要》，7月3日國務(wù)院發(fā)布關(guān)于《中國教育改革和發(fā)展綱要》的意見，結(jié)束了國家單一統(tǒng)包教育的歷史。教育機構(gòu)除了公辦學(xué)校還出現(xiàn)了許多私立幼兒園、民辦小學(xué)、中外合資學(xué)校以及公助民辦中學(xué)、民辦大學(xué)等等。而大學(xué)的老師更多的是在搞市場，筆者曾經(jīng)小范圍對80、90年代進入高校的大學(xué)生做過調(diào)查，他們均表示在大學(xué)里學(xué)到的知識還沒有在高中時期學(xué)到更多，更扎實。國人面臨的多是應(yīng)試教育，真正做課題研究的人員少之又少，也就是說在現(xiàn)在背景下，市場經(jīng)濟的大潮中，人們更多的是關(guān)注經(jīng)濟，而忽略了人文的教育下的經(jīng)濟，中華民族的傳統(tǒng)美德在一點點被侵蝕。

（三）生存環(huán)境

網(wǎng)絡(luò)盛傳：“當(dāng)我們讀小學(xué)的時候，讀大學(xué)不要錢；我們要讀大學(xué)的時候，讀小學(xué)不要錢；我們還沒工作的時候，工作也是分配的； 當(dāng)我們不能掙錢的時候，房子是分配的；當(dāng)我們能掙錢的時候，卻發(fā)現(xiàn)房子已經(jīng)買不起了；當(dāng)我們沒找對象的時候，姑娘們是講心的；當(dāng)我們找對象的時候，姑娘們是講金的‥‥‥”在這樣的網(wǎng)絡(luò)時代、信息時代，這樣的就業(yè)大戰(zhàn)、競爭狂潮，只有極少數(shù)人能夠抵檔得住金錢的誘惑。在當(dāng)今社會中低廉的違法成本，以及面臨的生活的壓力，諸如贍老養(yǎng)子問題，也迫使他們?nèi)で罅硪粭l通往財富的路。根據(jù)企業(yè)財務(wù)管理工作發(fā)展情況可以了解到，企業(yè)管理層權(quán)限比較集中，加之治理結(jié)構(gòu)的缺失，很容易出現(xiàn)濫用職權(quán)現(xiàn)象，對企業(yè)未來發(fā)展具有較大危害，因此要對權(quán)限牽制問題加以整改。

二、內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)變影響公司治理的程度

（一）揭露問題型向持續(xù)改進型轉(zhuǎn)變

首先是深度介入內(nèi)部控制，內(nèi)部控制是企業(yè)管理重要內(nèi)容、公司治理的重要手段，內(nèi)部控制也是內(nèi)部審計的關(guān)注重點。內(nèi)部審計被從后臺推向前臺，直面問題。而不是只停留在數(shù)字中，不但利用分析找出問題點，還應(yīng)具備解決問題的思路，也就是實質(zhì)性審計多于型式性審計，內(nèi)部的審計流程是一個循環(huán)且不斷強化公司治理的過程，在一個或多個循環(huán)過程中不斷完善，不斷改進，揭露事情問題后持續(xù)改進才是公司治理根本。

在實際工作中，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮作用，內(nèi)部審計能夠?qū)ω攧?wù)內(nèi)控機制的真實性和可行性進行審查，并對內(nèi)控實施情況進行檢查，從而及時指出缺陷情況及潛在風(fēng)險。一些企業(yè)雖然設(shè)置內(nèi)部審計部門或崗位，但是并未發(fā)揮實際作用，導(dǎo)致內(nèi)部監(jiān)管滯后。在相對完善的法人治理企業(yè)，應(yīng)下設(shè)審計部門，并獨立開展內(nèi)部審計工作。也就是說，審計部門不應(yīng)并入財務(wù)部門，更不應(yīng)該成為財務(wù)部門的附屬。一些企業(yè)內(nèi)部審計工作主要集中在財務(wù)會計業(yè)務(wù)方面，對營銷合同、材料設(shè)備采購等缺乏審計，這種現(xiàn)狀會導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程缺乏合理性，也喪失審計稽查及監(jiān)督作用，導(dǎo)致大量舞弊行為，引發(fā)潛在財務(wù)風(fēng)險。

為此，應(yīng)不斷對公司治理結(jié)構(gòu)進行完善，從而不斷提高公司財務(wù)管理水平。企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的不完善，直接影響到內(nèi)部財務(wù)控制建設(shè)，根據(jù)實踐工作經(jīng)驗，認為應(yīng)不斷對企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行完善，從而提高財務(wù)內(nèi)控精細化管理水平。隨著我國市場經(jīng)濟制度的不斷成熟，現(xiàn)代企業(yè)管理制度及核心理念逐漸被強化，充分認識到公司治理結(jié)構(gòu)的主要作用，實現(xiàn)企業(yè)規(guī)范運作。為此，應(yīng)繼續(xù)推進改革，逐漸形成科學(xué)管理措施，結(jié)合企業(yè)實際狀況，對經(jīng)理人目標函數(shù)進行分析，并制定詳細的激勵措施，明確評價標準。引入職業(yè)經(jīng)理人制度，有效助力經(jīng)理層專業(yè)化水平的提高，使其更具職業(yè)化?，F(xiàn)階段中小企業(yè)職業(yè)經(jīng)理人制度顯然不夠完善，且市場機制尚未完全建立，無法滿足市場需求。受到傳統(tǒng)管理思維及理念的影響，很多企業(yè)并未重視職業(yè)經(jīng)理人，主觀認為其不能勝任。如何打破傳統(tǒng)人情觀念的束縛，轉(zhuǎn)變環(huán)境差異，是目前企業(yè)需要正視的問題。從客觀角度及市場經(jīng)濟發(fā)展主要規(guī)律來看，經(jīng)理人市場在我國中小企業(yè)中具有廣泛的前景，完善治理結(jié)構(gòu)，需從此方面入手，進一步突出企業(yè)財務(wù)管理優(yōu)勢。

（二）被動接受型向主動參與型轉(zhuǎn)變

內(nèi)部審計師是要以評價內(nèi)部控制體系和風(fēng)險，推動更有效治理，對治理導(dǎo)向發(fā)揮關(guān)健性作用，所以它既是獨立的，也是合作的。首先內(nèi)部審計人員要有專業(yè)勝任能力，有些能力是與生俱來的，有些是通過后天學(xué)習(xí)獲得的，他不再是局限于財務(wù)知識的掌握和對企業(yè)流程的了解，也就是說他應(yīng)當(dāng)是“一名好的羅馬戰(zhàn)士”，應(yīng)當(dāng)用更寬廣的視野去俯視整個企業(yè)狀況，而不是從局部改進。改變傳統(tǒng)的審計的片面圍繞被審計單位是否存在“錯誤”和“弊端”這一目的來審計，只審查會計記錄和編制財務(wù)報表是否真實，是否能全面反映企業(yè)經(jīng)營全貌，達到其對這些問題的揭露和批判。新形式下內(nèi)部審計理念已經(jīng)不僅限站在批判的立場上揭露被審計單位弊端，另一方面還應(yīng)當(dāng)對其錯誤和弊端進行主觀和客觀的分析，并提出改進建議，以達到完善內(nèi)部控制，實現(xiàn)有效的公司治理。

有效溝通才能真正創(chuàng)造內(nèi)部審計價值：“一個人的成功，只有15%是由于他的專業(yè)技術(shù)，而85%則要靠人際關(guān)系溝通和他做人處世的能力”（美國著名教育學(xué)家：卡耐基）。內(nèi)部審計貫穿整個組織，與各組織打交道，調(diào)查并評價他們的工作，并將發(fā)現(xiàn)的問題上報上級，筆者認為沒有誰愿意認可失敗，所以搞好人際關(guān)系有利于取得理解和配合，也是變被動為主動的內(nèi)部審計工作方式，以提高審計效率，并能夠?qū)徲媹蟾嬗行鬟_和付諸實施的重要方法，以達到有效公司治理的目的。

（三）借鑒應(yīng)用型向開發(fā)創(chuàng)新型轉(zhuǎn)變

如何滿足有效公司治理的需求，體現(xiàn)內(nèi)部審計組織的價值，是內(nèi)部審計組織應(yīng)當(dāng)認真思考的問題。筆者認為，公司治理需要高質(zhì)量的內(nèi)部審計人才，而高質(zhì)量的審計人員不僅局限于會計學(xué)或是經(jīng)濟學(xué)方面的專業(yè)技能，還有培養(yǎng)以下幾點能力（1）提高對宏觀市場的了解，對所在公司和行業(yè)以及其商業(yè)模式的精通，并對公司產(chǎn)品了如指掌；（2）了解心理學(xué)方面知識，以便與各方面人員溝通順暢，洞察事件；（3）涉獵管理、法律等相關(guān)知識，以積累再應(yīng)用；（4）隨時關(guān)注世界和國內(nèi)政策，稅收政策以及不同城市和民族間的文化差異，以增加自己的職業(yè)判斷能力和分析能力。著名的內(nèi)部審計學(xué)家理查德 錢伯斯說過：“現(xiàn)在內(nèi)部審計已超越其他管理手段，內(nèi)審部門成為為管理機構(gòu)提供管理效率、效果和節(jié)約方面建議的主要智囊”。也就是說要求審計人員的職業(yè)技能更高一籌。而另一方面，內(nèi)部審計又代表了一個更加令人厭惡的角色——經(jīng)濟警察、紀檢人員。在其他人看來，內(nèi)部審計人員的唯一工作是查找別人的毛病，帶著懷有敵意的工作方式，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運行，并將某些問題匯報到上級。事實上，內(nèi)部審計職業(yè)從來沒有象今天這樣被管理層重視，其也是企業(yè)發(fā)展所需的必備職業(yè)。

（四）財務(wù)審計向經(jīng)營審計轉(zhuǎn)變

在經(jīng)濟發(fā)展中，“會計”的定義逐漸被“財務(wù)”替代，要求財務(wù)人員不再是單單為了記賬報稅而工作，應(yīng)當(dāng)是從企業(yè)的管理和納稅籌劃方面為企業(yè)提供業(yè)務(wù)支持，這也是財務(wù)人員薪資較低的一個決定因素，而舊體制下的財務(wù)審計也已經(jīng)被市場轉(zhuǎn)化成為經(jīng)濟審計，這時內(nèi)部審計才真正成為管理者的工具，提供更有建設(shè)性的有價值的服務(wù)。傳統(tǒng)審計即財務(wù)審計較多，有多人審計人員能夠跳出財務(wù)做內(nèi)審，人們多在應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、應(yīng)付賬款的數(shù)據(jù)上審查其合規(guī)性，而忽略了經(jīng)營過程中內(nèi)部控制缺陷的審核，所謂發(fā)現(xiàn)問題，提出問題，解決問題，以達到有效公司治理的目的。經(jīng)營審計是對被審計單位（部門）經(jīng)營全過程的審查，包括制度是否遵守，流程是否合規(guī)，經(jīng)營過程中是否存在舞弊，對上述事項提出后進一步進行控制，提出建議，對于缺陷環(huán)節(jié)及時補救是新形式下內(nèi)部審計的新挑戰(zhàn)。

（五）事后審計向事前、事中預(yù)防性審計轉(zhuǎn)變

強化內(nèi)部審計職能，防范財務(wù)風(fēng)險。作為財務(wù)內(nèi)控的重要組成部分，不斷強化內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，誰能夠有效監(jiān)督內(nèi)控機制的實施效果，對財務(wù)內(nèi)控準確性、高效性及有效性具有重要推進作用。切實加強內(nèi)部審計監(jiān)督職能，需要做好以下三個方面工作：首先，設(shè)置內(nèi)部審計部分，并為其配置具有豐富經(jīng)驗的審計人員，保證內(nèi)部審計工作順利開展。轉(zhuǎn)變由財務(wù)管理人員擔(dān)任內(nèi)部審計工作職責(zé)的現(xiàn)狀，充分行使監(jiān)督職能，有效發(fā)揮審計核查職能。其次，審計工作需具備較強的獨立性，不能成為某個部門的附屬，這樣才能保證其工作成果，使其更具公正性及公平性。因此應(yīng)在設(shè)置內(nèi)部審計部門的同時，使其獨立于其他部門之外，進一步保證審計結(jié)果是真實性。最后，在做好上述工作外，還要對內(nèi)部審計工作進行不斷深化，使企業(yè)不斷對自我約束機制及體系進行健全，促進生產(chǎn)效益的提升。將控制財務(wù)風(fēng)險作為大前提，不斷擴大審計范圍，提高內(nèi)控機制的實效。內(nèi)部審計不再是“秋后算賬的”高手，而是防患于未然的專家。事實上，在企業(yè)發(fā)展中，過程控制被更多的管理者所重視。比如平衡計分卡和全面預(yù)算的運用，更是最好的體現(xiàn)。而事前預(yù)防以及事中控制也是內(nèi)部審計的重要環(huán)節(jié)，比如全面預(yù)算管理即是對事前控制的最好體現(xiàn)，公司戰(zhàn)略制定既是對目標的實現(xiàn)進一步落實，全面預(yù)算與決算分析是事中預(yù)防性控制的有效運用。

三、結(jié)束語

企業(yè)要發(fā)展，就是追求長期、穩(wěn)定的現(xiàn)金流，“君子愛財，取之有道”，當(dāng)大家覺得工作平臺好，物質(zhì)或其他需求的追求會降低些，所以從管理的角度，公司運用內(nèi)部審計工具實現(xiàn)內(nèi)部控制，以達到有效公司治理，管理者和內(nèi)部員工應(yīng)站在利益享的基礎(chǔ)實現(xiàn)共贏，每個人應(yīng)當(dāng)站在一定高度，從國家大局、公司大局、長遠發(fā)展，深思熟慮，從服務(wù)于客戶到服務(wù)于公司，實質(zhì)是服務(wù)于自我，從而實現(xiàn)服務(wù)于國家。作為一名職業(yè)經(jīng)理人，特別是財務(wù)管理、內(nèi)部審計的經(jīng)歷，十幾年來，筆者洞察人性弱點，剖析導(dǎo)致企業(yè)管理問題的原因，整合資源，運用職業(yè)敏感性及職業(yè)操守，嚴格做事，本份做人，利求能盡自己最大努力，勸誡不良行為，改進公司管理，為企業(yè)為國家不惜傾其所有！

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（作者單位：北京韜盛科技發(fā)展有限公司）