申章群

【摘 要】當(dāng)前，我國經(jīng)濟已步入新常態(tài)，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級，經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚僭鲩L，創(chuàng)新驅(qū)動成為主流……經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計急需轉(zhuǎn)變思想觀念和思維方式，正確把握改革發(fā)展中出現(xiàn)的新情況、新問題和新矛盾，加強監(jiān)督和服務(wù)，及時化解單位發(fā)展過程中的風(fēng)險隱患，有效發(fā)揮內(nèi)部審計保障作用，服務(wù)于經(jīng)濟建設(shè)。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟；內(nèi)部審計；理念；作為

一、中國經(jīng)濟新常態(tài)主要特征

當(dāng)前，我國經(jīng)濟步入新常態(tài)，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟從高速增長轉(zhuǎn)為中高速增長，即由傳統(tǒng)的粗放增長模式，向高效率、低成本、可持續(xù)的中高速增長轉(zhuǎn)變。經(jīng)濟結(jié)構(gòu)發(fā)生深刻變化，在全面的結(jié)構(gòu)性改革中重構(gòu)新的增長模式，經(jīng)濟發(fā)展從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動。當(dāng)前的這種經(jīng)濟環(huán)境是我們制定各項政策的基礎(chǔ)，也是各項建設(shè)不能忽視的前提。內(nèi)部審計工作作為經(jīng)濟監(jiān)督的重要內(nèi)容之一，更應(yīng)積極認(rèn)識新常態(tài)、適應(yīng)新常態(tài)和引領(lǐng)新常態(tài)，綠色發(fā)展，積極作為。

二、適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)，踐行內(nèi)審新理念

面對經(jīng)濟新常態(tài)，內(nèi)部審計人員不能碌碌無為，應(yīng)主動適應(yīng)新常態(tài)，創(chuàng)新思維方式，積極踐行內(nèi)部審計新理念，實現(xiàn)審計工作新飛躍。

1.增強監(jiān)督和服務(wù)理念

經(jīng)濟新常態(tài)下，內(nèi)部審計更要加強監(jiān)督和服務(wù)。通過審計揭示改革發(fā)展中存在的傾向性問題，及時化解各種經(jīng)營風(fēng)險，為本單位強化內(nèi)部管理和國家調(diào)整政策提供參考。審計監(jiān)督和服務(wù)是相輔相成、互為一體。查處和揭露問題固然是審計的首要職責(zé)，但不是唯一目的，通過監(jiān)督為經(jīng)濟社會和諧發(fā)展服務(wù)才是審計的最終目的與歸宿。真正做到內(nèi)部審計真誠為基層、為群眾、為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)，使審計成為維護經(jīng)濟生命、保證經(jīng)濟健康發(fā)展的“衛(wèi)士”。在具體審計工作中，要找準(zhǔn)審計監(jiān)督與服務(wù)的結(jié)合點和切入點，充分發(fā)揮一審、二幫、三促進的作用，幫助和督促被審計單位認(rèn)真整改，建章立制，完善內(nèi)控，提升管理水平，真正實現(xiàn)寓監(jiān)督于服務(wù)之中。

2.建立內(nèi)部審計容錯理念

在經(jīng)濟新常態(tài)下，全面深化改革和創(chuàng)新發(fā)展需要勇于探索、先行先試。改革過程中積極作為者不可避免會突破既有的制度或規(guī)章。審計工作應(yīng)實事求是，認(rèn)真甄別發(fā)現(xiàn)的問題和矛盾，具體問題具體分析，不能總是用舊的眼光來對待發(fā)展中的問題，更不能用固有的規(guī)則來約束被審計單位的探索和創(chuàng)新。這就要求內(nèi)部審計與時俱進，在查處問題時樹立容錯理念，樹立與改革發(fā)展同步的審計包容心態(tài)并將之融入審計評價的全過程。也就是要做到劉家義審計長提出的“三個區(qū)分”審慎做出結(jié)論和處理。

當(dāng)然，審計容錯理念不是無原則的包容。在審計容錯的同時，還應(yīng)加大對重大履職不到位問題的審計力度。特別是對一些嚴(yán)重違規(guī)行為應(yīng)始終堅持“零容忍”，堅決予以查處。

3.堅定公司治理理念

公司治理的核心是尋找各種方法確保有效地制定戰(zhàn)略決策，管理潛在利益沖突的各方之間秩序的一種方式。有效的公司治理原則除建立完善的組織結(jié)構(gòu)，明確董事會的角色和責(zé)任，提倡正直及道德行為等內(nèi)容外，還包括維護財務(wù)報告的誠信及外部審計的獨立性以及鼓勵建立內(nèi)部審計部門等。內(nèi)部審計應(yīng)推動企業(yè)設(shè)置一個獨立的結(jié)構(gòu)如審計委員會以核實和維護企業(yè)財務(wù)報告的誠信，特別是對大型企業(yè)而言，審計委員會可能比董事會能夠更加有效地關(guān)注有關(guān)驗證和維護公司財務(wù)報告誠信事項。獨立的審計委員會的存在已經(jīng)被國際公認(rèn)為良好公司治理的一個重要特征。

4.融入審計創(chuàng)新理念

面對新常態(tài)，基層內(nèi)部審計干部只有不斷創(chuàng)新工作思路、工作方式，才能使基層內(nèi)部審計工作煥發(fā)勃勃生機。具體而言就是在審計工作思路創(chuàng)新上，堅持把促進科學(xué)發(fā)展、服務(wù)改革大局作為審計工作的出發(fā)點，緊貼國家方針政策，緊貼國家宏觀調(diào)控政策來開展審計工作；在審計內(nèi)容創(chuàng)新上，適應(yīng)環(huán)境變化，著力推動傳統(tǒng)審計向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變，財務(wù)審計向戰(zhàn)略性審計轉(zhuǎn)變，積極探索績效審計，大力開展風(fēng)險管理審計和內(nèi)部控制審計等內(nèi)容；在審計方法的創(chuàng)新上，堅持統(tǒng)籌兼顧，從單一、局部、分散型審計向行業(yè)、系統(tǒng)、整合型審計轉(zhuǎn)變。從單純運用審計手段向綜合運用審計和審計調(diào)查手段轉(zhuǎn)變。在審計組織形式創(chuàng)新上，樹立整體意識，整合和開發(fā)現(xiàn)有審計資源，發(fā)揮各種積極因素，形成新的審計優(yōu)勢。

三、適應(yīng)經(jīng)濟新常態(tài)，實現(xiàn)內(nèi)審新作為

1.在推動價值增值上有所作為

（1）控制和改善企業(yè)風(fēng)險管理

通過內(nèi)部審計對風(fēng)險進行評價進而推動風(fēng)險管理是為企業(yè)增加價值的途徑之一。經(jīng)濟新常態(tài)下，深化改革過程中不確定因素增多，審計的重點應(yīng)放在高風(fēng)險領(lǐng)域，重點關(guān)注和揭示企業(yè)存在的法律與合規(guī)風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險和運營風(fēng)險等。研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價制度，對各有關(guān)部門和業(yè)務(wù)單位能否按照有關(guān)規(guī)定開展風(fēng)險管理工作及其工作效果進行監(jiān)督評價并出具監(jiān)督評價審計報告，推動企業(yè)管理控制和改善風(fēng)險。

（2）推動企業(yè)加強內(nèi)部控制

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，是實現(xiàn)內(nèi)部控制的重要手段。通過在企業(yè)內(nèi)部建立以內(nèi)部審計為主線的監(jiān)控機制，對組織運行的各個環(huán)節(jié)實現(xiàn)不同程度與不同方式的監(jiān)控措施，將內(nèi)部審計監(jiān)督行為擴展到組織運營的具體業(yè)務(wù)中。建立以“防”為主的監(jiān)控防線，結(jié)合內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、專項審計等“查”的方式。在不同層次實施內(nèi)部監(jiān)控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對防范和化解企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險都將起到重要作用。

（3）推動企業(yè)改善公司治理

現(xiàn)代企業(yè)制度的核心是產(chǎn)權(quán)明晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開，管理科學(xué)。在此情況下，設(shè)立審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)并保證其獨立運行是建立良好公司治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計在公司治理和揭露財務(wù)造假中扮演著十分重要的角色。通過內(nèi)部審計制度的實施，達到客觀反映企業(yè)經(jīng)濟效益，保護國家、企業(yè)及債權(quán)人的合法權(quán)益的目的，為加強企業(yè)自我約束機制提供保障。

2.在拓展內(nèi)審服務(wù)上有所作為

（1）拓展內(nèi)審職能

當(dāng)前，大多數(shù)基層企事業(yè)單位內(nèi)部審計職能范圍過窄，風(fēng)險防控、內(nèi)部控制等內(nèi)部審計管理職能弱化。當(dāng)前的重點是擴大監(jiān)督的范圍，拓展監(jiān)督的領(lǐng)域，除正常開展財務(wù)收支審計、專項審計、固定資產(chǎn)投資審計和經(jīng)濟責(zé)任審計外還要及時開展績效審計、內(nèi)部控制評審、管理審計。在保證重點單位重點資金和重點項目審計力量的同時進一步擴大審計的覆蓋面，以實現(xiàn)內(nèi)部審計更好地為企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的目的。

（2）重視審計建議

審計服務(wù)體現(xiàn)在審計報告上，不僅僅是提出問題，揭示風(fēng)險，更要認(rèn)真研究本單位經(jīng)營管理中存在問題和癥結(jié)，為被審計單位問題整改和良性發(fā)展提出建設(shè)性建議。這就要求審計建議做到“三性”。一是針對性。就是針對審計發(fā)現(xiàn)的問題提建議，不跑題、不脫離實際，措施“對癥”，辦法“對路”。二是可操作。被審計單位實際情況各有不同，提出的審計建議也要切合實際，不能千篇一律，更不能脫離現(xiàn)實泛泛而談。三是建設(shè)性。審計人員要把是否能夠促進“全面發(fā)展、協(xié)調(diào)發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展”作為提出審計建議，通過審計建議促進被審計單位及時建立有利于科學(xué)發(fā)展的體制機制，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用。

（3）關(guān)注重大決策和宏觀管理

一個企業(yè)年度審計計劃和審計項目的實施，都要緊緊圍繞本單位的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導(dǎo)最關(guān)心的問題開展工作，提出審計建議，以利于及時采取措施，糾正已經(jīng)產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的問題。比如水利行業(yè)的審計部門通過對固定資產(chǎn)投資審計，發(fā)現(xiàn)項目前期論證不充分、決策不科學(xué)，造成建設(shè)過程中投資成本失控問題，及時提出建議后被采納，避免了巨額資金的投資浪費。

3.在創(chuàng)新審計形式、提高審計效率上有所作為

從內(nèi)部審計發(fā)展看，整合社會審計與內(nèi)部審計資源是大勢所趨?，F(xiàn)階段基層內(nèi)審單位審計力量不足，在編制受限的情況下，積極探索購買社會審計服務(wù)，有效保證了審計目標(biāo)的完成。如筆者所在單位自2015年以來，先后通過“政府購買社會服務(wù)”等形式，對病險水庫除險加固、河道治理、蓄滯洪區(qū)建設(shè)工程及農(nóng)田水利工程等時間緊、任務(wù)重的水利工程竣工決算審計項目統(tǒng)一委托社會中介審計機構(gòu)實施并加強對它的管理。既解決了審計力量不足的問題，又減少了審計風(fēng)險，降低了審計成本，提高了工作效率，起到了事半功倍的效果，實現(xiàn)更好地為組織價值增值服務(wù)的目的。

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