■王文華

全面深化改革背景下加強(qiáng)審計(jì)工作的對(duì)策

■王文華

全面深化改革必然導(dǎo)致我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一系列的重大變化，給審計(jì)工作帶來(lái)一系列的影響和提出更高的要求。審計(jì)工作作為較高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，只有抓住機(jī)遇，迎接挑戰(zhàn)，研究新情況，才能更好地為全面深化改革服務(wù)。

一、樹(shù)立新的審計(jì)觀念

審計(jì)工作肩負(fù)著為經(jīng)濟(jì)改革服務(wù)的重任，需要更新思想觀念，破除舊體制下的傳統(tǒng)觀念，樹(shù)立起適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的新觀念。

1.樹(shù)立市場(chǎng)觀念。審計(jì)工作要全面深化改革大環(huán)境中把握工作的主動(dòng)權(quán)，就必須牢固地樹(shù)立市場(chǎng)觀念，拓展審計(jì)監(jiān)督的范圍，認(rèn)真分析完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生的影響，謀求新的審計(jì)方略，把握全面深化改革背景下的審計(jì)工作規(guī)律。

2.樹(shù)立宏觀觀念。尋求整體效應(yīng)是系統(tǒng)科學(xué)最重要的觀點(diǎn)。要適應(yīng)審計(jì)發(fā)展形勢(shì)，必須改變審計(jì)研究的傳統(tǒng)思維方式，要學(xué)會(huì)運(yùn)用系統(tǒng)科學(xué)思維方式研究宏觀審計(jì)問(wèn)題，把審計(jì)監(jiān)督作為整個(gè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的子系統(tǒng)，并將其置于宏觀經(jīng)濟(jì)總控制系統(tǒng)之中，以整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)為對(duì)象來(lái)研究審計(jì)監(jiān)督的理論與方法，以謀求審計(jì)監(jiān)督在宏觀經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的積極作用。實(shí)施宏觀審計(jì)，要注意從微觀審計(jì)中發(fā)現(xiàn)宏觀方面存在的問(wèn)題和傾向，及時(shí)提出改進(jìn)措施和建議，為全面深化改革決策提供依據(jù)。在新形勢(shì)下，要從宏觀著眼，微觀入手，樹(shù)立宏觀意識(shí)，通過(guò)對(duì)賬目、報(bào)表和憑證的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)傾向性、普遍性問(wèn)題，經(jīng)過(guò)綜合分析提出深化改革的審計(jì)建議。

3.樹(shù)立服務(wù)觀念。審計(jì)部門(mén)要在履行監(jiān)督職能的前提下，強(qiáng)化為經(jīng)濟(jì)服務(wù)的意識(shí)。一是要維護(hù)正當(dāng)、合法權(quán)益，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。通過(guò)明確政策界限，對(duì)大膽開(kāi)拓，勇于創(chuàng)新，銳意改革，遵紀(jì)守法者予以支持和保護(hù)；對(duì)既有成績(jī)又有缺點(diǎn)的失誤者，幫助總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，以發(fā)揚(yáng)成績(jī)，克服缺點(diǎn)；對(duì)鉆空子撈取個(gè)人好處的“蛀蟲(chóng)”，在查清事實(shí)的基礎(chǔ)上移交司法機(jī)關(guān)依法制裁。二是排憂解難，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”。審計(jì)部門(mén)既要立足當(dāng)前，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)出發(fā)，幫助被審計(jì)單位排憂解難，找準(zhǔn)問(wèn)題的癥結(jié)，不斷改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理工作，又要著眼于發(fā)展，幫助被審計(jì)單位建立健全規(guī)章制度，提高經(jīng)濟(jì)管理水平。三是改善經(jīng)濟(jì)環(huán)境，當(dāng)好“經(jīng)濟(jì)裁判”。審計(jì)部門(mén)可以通過(guò)審計(jì)，監(jiān)督各單位和主管部門(mén)認(rèn)真執(zhí)行有關(guān)法規(guī)，發(fā)現(xiàn)有違規(guī)行為，要會(huì)同有關(guān)部門(mén)及時(shí)制止和糾正，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)。

4.樹(shù)立效益觀念。審計(jì)部門(mén)除維護(hù)法規(guī)的嚴(yán)肅性，建立良性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)秩序外，還應(yīng)把經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核評(píng)價(jià)作為監(jiān)督的重要內(nèi)容列入工作職責(zé)，健全效益考核和審評(píng)制度。通過(guò)效益考核，正確評(píng)價(jià)各項(xiàng)建設(shè)成績(jī)，幫助被審計(jì)單位提高管理水平，減少損失浪費(fèi)。

5.樹(shù)立法制觀念。隨著全面依法治國(guó)的推開(kāi)，審計(jì)監(jiān)督必須加強(qiáng)法制觀念，加強(qiáng)法制建設(shè)，使審計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。既要維護(hù)法規(guī)的嚴(yán)肅性，避免執(zhí)法的隨意性，又要具體情況具體分析。依法審計(jì)要注意法規(guī)的時(shí)效性、整體性，查處問(wèn)題要堅(jiān)持實(shí)事求是、客觀公正、寬嚴(yán)適度。

二、拓寬審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域

在全面深化改革背景下，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呈現(xiàn)出量多面廣、復(fù)雜多變的特征，審計(jì)工作應(yīng)該走向科學(xué)審計(jì)、現(xiàn)代審計(jì)，注重提高審計(jì)效率和綜合審計(jì)效能。

1.開(kāi)展經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)。經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)是審查決策是否按程序辦事，及時(shí)跟蹤決策的實(shí)施效果。在經(jīng)濟(jì)決策出臺(tái)之前，應(yīng)先由審計(jì)部門(mén)評(píng)估，提出修正意見(jiàn)后方可實(shí)施。決策實(shí)施后，各級(jí)審計(jì)部門(mén)還應(yīng)跟蹤調(diào)查決策在執(zhí)行中是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)。如未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，要幫助查找原因，將信息反饋到?jīng)Q策部門(mén)，采取糾正措施，防止不良效果再度出現(xiàn)。

2.開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理審計(jì)，是促進(jìn)各級(jí)職能部門(mén)完善管理制度，改進(jìn)管理方法，提高工作效率的重要途徑。具體地說(shuō)，就是審計(jì)部門(mén)對(duì)各單位、各部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)管財(cái)物的人員及各項(xiàng)管理控制制度進(jìn)行調(diào)查，以確定其管理職能是否健全。管理審計(jì)要求對(duì)單位、部門(mén)的管理目標(biāo)，它的人、財(cái)、物的使用情況，內(nèi)部管理、決策程序、管理信息系統(tǒng)的利用情況，內(nèi)外環(huán)境條件等全面地進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)。管理審計(jì)的實(shí)質(zhì)在于，不僅要對(duì)過(guò)去的活動(dòng)進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，而且要對(duì)現(xiàn)在和將來(lái)可以提高效率或效果的潛力進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，最終對(duì)被審計(jì)單位的目標(biāo)、計(jì)劃、程序和策略提出建議，并對(duì)管理者履行其職責(zé)的效果發(fā)表意見(jiàn)。

3.開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。隨著改革的不斷推進(jìn)和深化，各方面的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)一步明確，審計(jì)必須開(kāi)闊視野，把財(cái)務(wù)審計(jì)與責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)。開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要從財(cái)務(wù)審計(jì)入手，監(jiān)督整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程，透過(guò)財(cái)物審視管理，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

三、改進(jìn)審計(jì)工作的方式方法

1.注重全過(guò)程監(jiān)督，積極開(kāi)展“長(zhǎng)線審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)復(fù)雜的、多變的運(yùn)動(dòng)過(guò)程，要求審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)變單純事后審計(jì)的觀念，把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)視為一個(gè)運(yùn)動(dòng)系統(tǒng)，從它的發(fā)生、發(fā)展到結(jié)束進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督，才能提高審計(jì)效果。審計(jì)人員要把審計(jì)預(yù)測(cè)、基數(shù)核算、編制審計(jì)計(jì)劃作為事前審計(jì)的開(kāi)始，進(jìn)而控制、管理，實(shí)行事中審計(jì)，最終考核和分析業(yè)績(jī)的合理合法性，得出審計(jì)報(bào)告，實(shí)行“長(zhǎng)線審計(jì)”監(jiān)督全過(guò)程。因?yàn)椤伴L(zhǎng)線審計(jì)”工作的完成，能夠反映從預(yù)測(cè)計(jì)劃開(kāi)始直到最終效益的實(shí)現(xiàn)程度。因此，審計(jì)工作要以事前審計(jì)為關(guān)鍵，以事中審計(jì)為中心，以事后審計(jì)為目的。

2.適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。面對(duì)全面深化改革的新形勢(shì)，審計(jì)部門(mén)要始終跟上時(shí)代的步伐，必須適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)，改革審計(jì)方式方法。審計(jì)工作應(yīng)有所側(cè)重，以審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和有效性作為衡量審計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)，集中力量抓好重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)經(jīng)費(fèi)的審計(jì)。一是抓好效益審計(jì)。積極開(kāi)展效益審計(jì)，既是適應(yīng)全面深化改革的需要，也是提高經(jīng)費(fèi)使用效益的需要。二是抓住大型基本建設(shè)投資、大宗專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的效益審計(jì)。這一部分經(jīng)費(fèi)數(shù)額巨大，對(duì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和改善民生關(guān)系重大，如果決策失誤，將會(huì)造成很大損失。因而這一部分投資必須加強(qiáng)審計(jì)論證，促進(jìn)決策機(jī)關(guān)增強(qiáng)決策意識(shí)和法制觀念，強(qiáng)化立項(xiàng)、投資各環(huán)節(jié)的管理和制約機(jī)制。三是抓好對(duì)撤、并、改單位的財(cái)產(chǎn)物資審計(jì)。在調(diào)整精簡(jiǎn)中，撤、并、改單位財(cái)產(chǎn)物資管理是一個(gè)突出的問(wèn)題。審計(jì)部門(mén)要積極開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，防止貪污盜竊、損失浪費(fèi)和其它違法違紀(jì)問(wèn)題的發(fā)生。

3.開(kāi)展審計(jì)調(diào)查，加強(qiáng)綜合分析。經(jīng)濟(jì)管理監(jiān)督部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)測(cè)和預(yù)測(cè)、調(diào)查研究，是確保經(jīng)濟(jì)規(guī)范運(yùn)行、改革順利推進(jìn)的不可缺少的手段。為此，審計(jì)部門(mén)應(yīng)運(yùn)用審計(jì)形式積極開(kāi)展調(diào)查研究，廣泛利用獲取的各種經(jīng)濟(jì)資料，實(shí)事求是地反映經(jīng)濟(jì)情況。在審計(jì)調(diào)查中要做到：一是自己確定題目與主動(dòng)征求意見(jiàn)相結(jié)合，使課題更具有針對(duì)性；二是項(xiàng)目審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，使審計(jì)為調(diào)查提供服務(wù)，使審計(jì)調(diào)查更為可靠；三是同步調(diào)查與單項(xiàng)調(diào)查相結(jié)合，凡能同時(shí)開(kāi)展調(diào)查的項(xiàng)目，就同步展開(kāi)，以節(jié)約時(shí)間、人力，使反映的情況更有深度和廣度；四是在材料利用上，做到調(diào)查過(guò)程中的單項(xiàng)反映與調(diào)查結(jié)束后的綜合反映相結(jié)合，使調(diào)查成果得到充分利用。分別從審計(jì)種類(lèi)、審計(jì)系統(tǒng)、審計(jì)的資金、審計(jì)查出的問(wèn)題等方面進(jìn)行綜合分析，抓住關(guān)鍵，及時(shí)地提供全面詳實(shí)的反映部隊(duì)情況的第一手材料。

4.審計(jì)力量互補(bǔ)，發(fā)揮審計(jì)整體功能。目前的審計(jì)力量包括審計(jì)部門(mén)、內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)事務(wù)所。審計(jì)部門(mén)是主力軍，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)事務(wù)所是一支重要的輔助力量。審計(jì)部門(mén)受到編制的約束，審計(jì)力量明顯不足，人少事多的矛盾日益突出。在這種情況下，必須健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)，發(fā)展審計(jì)事務(wù)所。重點(diǎn)項(xiàng)目要與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)部門(mén)搞好聯(lián)合，密切協(xié)同，形成合力；經(jīng)費(fèi)收支大的主管部門(mén)應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，在促進(jìn)單位改善管理和提高效益方面發(fā)揮作用。審計(jì)事務(wù)所要拓寬服務(wù)領(lǐng)域，在工程審計(jì)、項(xiàng)目論證和人員培訓(xùn)等方面發(fā)揮作用；審計(jì)部門(mén)要積極扶持內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計(jì)事務(wù)所，業(yè)務(wù)上加強(qiáng)指導(dǎo)，工作上給予支持，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，發(fā)揮整體功能。

5.運(yùn)用先進(jìn)技術(shù)，提高審計(jì)效率。現(xiàn)代審計(jì)既要注重時(shí)效，講究工作效率，又要注意節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。在先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度加快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)急劇變化，審計(jì)仍靠人工查賬已不適應(yīng)于審計(jì)客體的變化發(fā)展，很難高質(zhì)、高效地完成審計(jì)工作。因此，必須運(yùn)用先進(jìn)的科技手段。尤其是許多單位已利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，審計(jì)人員不掌握信息化的審計(jì)手段，不僅查不清會(huì)計(jì)核算情況，更發(fā)現(xiàn)不了其中存在的弊端和深層次的問(wèn)題。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，各種信息量越來(lái)越大，而且反饋速度日益加快。為適應(yīng)這種態(tài)勢(shì)，重視和加強(qiáng)對(duì)先進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用勢(shì)在必行。

（作者單位：陜西正衡管理咨詢(xún)有限責(zé)任公司）